第一节会计科目与账户解析.docx

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第一节会计科目与账户解析

第一节会计科目与账户

一、会计科目

（一）会计科目的概念及设置原则

1.概念：

是对会计要素进行分类所形成的具体项目，是设置会计账户的依据。

2.设置会计科目的意义：

■系统、分类反映会计要素内容的需要

■满足信息使用者了解会计信息的需要

■设置会计账户，核算经济业务的需要

3.设置原则：

■全面反映会计要素内容

■满足信息使用者的需要

■既适应需要又相对稳定

■统一性与灵活性相结合

■会计科目应简明、适用

（二）会计科目的级次

1.总分类科目（一级科目）：

对会计要素内容进行总括分类形成的项目（如“原材料”、“应收账款”等）。

根据统一会计制度规定设置。

2.明细分类科目（二、三级科目）：

对会计要素内容进行详细分类形成的项目（如“应收账款—海宏公司”等）。

可根据会计制度规定和企业核算需要设置。

3.会计科目目录：

P55

二、账户

（一）账户的概念

是根据会计科目设置的，具有一定格式，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。

（二）会计科目与账户的关系

联系：

　　　会计科目是设置账户的依据，因此，会计科目的内容与分类方法决定了账户的内容和分类方法，它们都被用来反映会计对象的具体内容，所反映的经济内容相同。

区别：

　　　账户是根据会计科目开设的，会计科目只是账户的名称；会计科目没有一定的结构，而账户必须具有一定的结构；设置会计科目是会计核算的一种专门方法，设置账户则是登记账簿这种专门方法的前提条件和环节。

（三）账户的基本结构

1.会计账户的基本结构：

用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。

2.账户的简化结构（T形账户）：

3.账户金额四要素：

（四）账户的设置

1.资产类账户：

2.负债类账户：

3.所有者权益类账户：

4.收入类账户：

5.费用类账户：

6.利润账户：

也可以分资产、负债、所有者权益、成本和损益等五类账户。

第二节复式记账法原理

一、记账方法概述

（一）记账方法的含义：

是指根据一定的原理，按照一定的记账规则，采用一定的记账符号和计量单位，借助于文字和数字记录所发生经济业务的一种技术方法。

即将客观发生的经济业务登记入账所采用的方法。

二、记账方法的种类

1.单式记账法

是指对发生的经济业务通常只在一个账户中进行记录的记账方法。

单式记账法的不足：

1）没有一套完整的账户体系。

2）对发生的每一笔经济业务只在一个账户中登记，各个账户之间没有严密的对应关系，不能反映每笔经济业务的来龙去脉。

3）不便于检查账户记录的正确性。

2.复式记账法

（1）概念：

是指对每一笔经济业务都要以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的记账方法。

（2）理论基础：

资金运动的内在规律性。

资金运动中产生的各种经济业务发生以后，起码影响会计等式中的两个会计要素（或同一会计要素中的两个项目）发生增减的变化。

运用会计的方法把两个或两个以上的变动方面记录下来，即复式记账。

复式记账法的优点：

1）需要设置一套完整的账户体系。

2）对发生的每一笔经济业务都以相等的金额在两个或两个以上相系联系的账户中进行登记,可以清晰地反映每笔经济业务的来龙去脉。

3）账户记录使全部账户左右双方的发生额和余额的合计数自动平衡，便于检查账户记录的完整性和正确性。

不足：

记账较为复杂。

第三节借贷记账法

一、借贷记账法的概念

是指以“借”“贷”作为记账符号的一种复式记账方法。

产生于12、13世纪的意大利。

是各国通用商业语言。

二、借贷记账法的记账符号

■记账符号：

借贷记账法为“借”、“贷”二字。

■主要作用：

表示“增加”或“减少”；账户中的登记方向。

借方（左方）贷方（右方）

三、借贷记账法的账户结构

账户结构：

即增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。

（一）资产类账户结构

资产类账户期末借余=

期初借余+本期借方发生额-本期贷方发生额

（二）负债及所有者权益类账户

权益类账户期末贷余=

期初贷余+本期贷方发生额-本期借方发生额

（三）费用类账户的结构

（四）收入类账户的结构

（五）利润类账户的结构

资产+费用=负债+所有者权益+收入

借：

增加借：

减少

贷：

减少贷：

增加

四、借贷记账法的记账规则

有借必有贷——账户登记方向。

借贷必相等——账户登记金额。

五、账户对应关系和会计分录

（一）会计分录的含义

经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。

（二）会计分录的编制

1.编制思路：

2.教学中会计分录的内容、格式及书写要求:

3.实际工作中的会计分录:

4.会计分录的种类:

（1）简单分录：

“一借一贷”。

（2）复合分录：

“一借多贷”，“一贷多借”和“多借多贷”。

六、借贷记账法的试算平衡

（一）试算平衡的含义

根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。

（二）试算平衡的基本方法

1.发生额平衡法：

2.余额平衡法：

3.试算平衡表的编制：

第四节总分类账户与明细分类账户

一、总分类账户与明细分类账户的设置

（一）总分类账户与明细分类账户的含义

1.总分类账户：

按照总分类科目设置，提供总括核算资料的账户。

2.明细分类账户：

按照明细分类科目设置，提供详细核算资料的账户。

（二）总分类账户与明细分类账户的关系

1.控制与被控制的关系。

总账对其所属明细账起统驭作用；明细账则对其所隶属的总账起辅助作用。

2.相互配合的关系。

核算内容相同，它们提供的核算资料相互补充。

二、总账与明细账的平衡登记

（一）平行登记的含义

经济业务发生后，既在有关的总账账户进行登记，又要同时在其所属的明细分类账户中以相同的方向、相等的金额进行登记的做法。

（二）平行登记的要点

1.登记时间相同（同一会计期间）

2.登记方向一致

3.登记金额相等

4.登记依据相同

实例见教材P77-83

注意：

常见账户明细账户的设置。

第五章制造业主要经济业务的核算

目的、要求：

通过本章教学，使学生了解企业的主要经济业务，掌握企业筹集资金、供应采购、生产过程、销售过程的主要经济业务的核算,掌握成本计算以及净利润的形成与分配的核算。

重点：

供应采购、生产过程、销售过程的核算

难点：

生产过程和利润形成及分配的核算

第一节主要经济业务概述5.1.ppt

第二节资金筹集业务的核算5.2.ppt

第三节供应过程业务的核算5.3.ppt

第四节生产过程业务的核算5.4.ppt

第五节销售过程业务的核算5.5.ppt

第六节财务成果形成与分配业务的核算5.6.ppt

第一节主要经济业务概述

综上所述，制造业主要经济业务包括：

1.资金筹集业务；2.供应过程业务；3.生产过程业务；4.销售过程业务；5.利润形成及分配业务。

第二节资金筹集业务的核算

一、资金筹集的种类及特征

（一）种类：

所有者出资及增值留存（所有者权益）

债权人借入（负债）

（二）特征：

1.权利不同；

2.偿还期限不同；

3.承担风险不同。

二、所有者权益的核算

（一）核算的基本内容

企业所有者权益包括：

实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。

其中实收资本和资本公积是所有者直接投入企业的，又称投入资本；盈余公积和未分配利润是企业在经营过程中实现的利润留存在企业的，又称留存收益。

本节主要介绍投入资本的核算。

（二）主要账户介绍

1.实收资本（股本）

（1）含义：

是指企业投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金。

（2）账户结构：

借实收资本（股本）贷

减少发生额增加发生额

期末余额

2.资本公积

（1）含义：

是指企业投资人出资额超过法定资本金的部分（资本溢价），以及接受捐赠、外币资本折算差额等等。

与企业盈余无关的资本增值。

（2）账户结构：

借资本公积贷

减少发生额增加发生额

期末余额

（三）基本业务账务处理

例4，利和股份有限公司委托某证券公司代为发行普通股60000000股，每股面值1元，发行价格每股6.5元，发行手续费为发行收入的2%，公司实际收到存款382200000元。

借：

银行存款382200000

贷：

股本60000000

资本公积——股本溢价322200000

例5，利和公司以资本公积200000元转增资本金。

借：

资本公积200000

贷：

股本200000

三、负债资金筹集业务的核算

（一）核算的基本内容

企业从债权人那里筹集到的资金形成企业的债务，它按偿还期限的长短可分为流动负债（一年内偿还）和长期负债。

本节主要介绍企业向银行借入款项的核算。

（二）主要账户介绍

1.短期借款

（1）含义：

该账户属于负债类账户，核算公司向银行或其他金额机构借入的期限在1年以下（含1年）的各项借款。

（2）账户结构：

借短期借款贷

借款的偿还（减少）借款的取得（增加）

期末余额：

结余额

2.长期借款

（1）含义：

该账户属于负债类账户，核算公司向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。

（2）账户结构：

借长期借款贷

借款本息的偿还（减少）借款的取得（增加）

计提利息

期末余额：

尚未偿还的本息

3.财务费用

（1）含义：

该账户属于损益类账户，核算公司为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、借款手续费等。

（2）账户结构：

借财务费用贷

利息支出存款利息收入

手续费期末转入“本年利润”

账户

（三）基本业务账务处理

例1，2003年6月，利和股份有限公司向银行借入6个月期借款20万元，用于日常经营用，款项已存入银行。

借：

银行存款200000

贷：

短期借款200000

例2，2003年12月，利和股份有限公司向银行借入3年期借款50万元，用于购建厂房，款项已存入银行。

借：

银行存款500000

贷：

长期借款500000

例3，2003年8月，利和公司以银行存款支付短期借款利息600元。

借：

财务费用600

贷：

银行存款600

例4,2003年12月,利和股份有限公司归还短期借款20万。

借：

短期借款200000

贷：

银行存款200000

例5，甲公司向银行借入100000元，期限为6个月的短期借款。

银行按季收取利息。

假定每月利息300元。

试做1.2.3月份的会计分录。

1.一月份：

借：

银行存款100000

贷：

短期借款100000

借：

财务费用300

贷：

应付利息300

2.二月份：

借：

财务费用300

贷：

应付利息300

3.三月份：

借：

财务费用300

应付利息600

贷：

银行存款900

第三节供应过程的核算

一、供应过程核算的基本内容

供应过程是企业经营过程中，供、产、销的第一个环节。

它是企业为生产产品做准备的过程，主要包括准备劳动资料即购建固定资产和准备劳动对象即购买原材料等。

二、固定资产购置的核算

（一）固定资产的含义

企业在经营过程中使用期超过1年的房屋、建筑物、机器、机械和运输工具等。

（生产经营用）

非生产经营用：

单位价值2000元以上；使用年限2年以上。

（二）固定资产入账价值的确定

达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。

一般包括买价、税金、保险费、包装费、运杂费和安装成本等。

（三）主要账户介绍

（四）基本业务账务处理

例1，利和公司购入一台不需要安装的设备，该设备买价125000元，增值税21250（17%）元，包装运杂费2000元，全部款项通过银行付讫，设备当即投入使用。

借：

固定资产148250

贷：

银行存款148250

例2，上述设备若需要安装，企业另以银行存款3000元支付安装费。

（1）设备交付安装时：

借：

在建工程148250

贷：

银行存款148250

（2）支付安装费时：

借：

在建工程3000

贷：

银行存款3000

（3）设备安装完工，交付使用时：

借：

固定资产151250

贷：

在建工程151250

注意：

“在建工程”账户记录的变化。

二、材料采购业务的核算

（一）原材料核算的基本内容

1.货款的结算

2.材料的入库

3.采购成本的计算

（二）采购过程主要账户的设置

1.物资采购

（1）含义：

该账户属于资产类账户，用来核算公司购入各种材料、商品等物资的买价和采购费用，据以计算各种物资的采购成本。

（2）账户结构：

2.原材料

（1）含义：

该账户属于资产类账户，用来核算公司各种库存材料的增减变动及期末结存情况的。

（2）账户结构：

借原材料贷

验收入库材料的成本发出材料的成本

期末余额：

库存材料成本

3.应付账款

（1）含义：

该账户属负债类，核算公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而与供应单位发生的结算债务的增减变动情况的账户。

（2）账户结构：

借应付账款贷

偿还应付单位款项应付供应单位款项

（减少）（增加）

期末余额：

尚未偿还的应付款

4.预付账款

（1）含义：

该账户属于资产类，用来核算企业按合同规定向供应单位预付购料款而于供应单位发生的结算债权的增减变动及其结余情况的账户。

（2）账户结构：

借预付账款贷

预付供应单位款项冲销预付供应单位款项

（增加）（减少）

期末余额：

尚未结算的预付款

5.应付票据

（1）含义：

该账户属于负债类，用来核算企业单位采用商业汇票结算方式购买材料物资等而开出、承兑商业汇票的增减变动及其结余情况的账户。

（2）账户结构：

借应付票据贷

到期应付票据的减少开出、承兑商业汇票

（不论是否已经付款）（增加）

期末余额：

尚未到期的汇票

6.应交税费

（1）含义：

该账户属于负债类，用来核算企业按税法规定应交纳的各种税款的计算与实际交纳情况的账户。

（2）账户结构：

借应交税费贷

实际缴纳的各种税金计算出应交未交的税金

（增值税的进项税金）（增值税的销项税金）

期末余额：

期末余额：

多交的税金未交的税金

增值税是对货物增值额征收的一种税。

例如：

货物进价10000元，售价20000元。

应交增值税＝（20000－10000）×17％

＝1700元

实际计算时分进货与销货分别计算：

进货时：

10000（进价）×17％＝1700元

售货时：

20000（售价）×17％＝3400元

当期应交增值税＝3400－1700＝1700元

若进项税大于销项税，则可以带入下期抵扣。

（三）主要业务账务处理（按实际成本法核算）

利和股份有限公司本月发生下列经济业务：

1.3日向友谊工厂购进材料一批，材料已验收入库，货款已存款支付：

其中，甲材料12吨@150元，计货款1800元，增值税306元，乙材料400公斤@20元，货款8000元，增值税1440元。

借：

材料采购——甲材料1800

——乙材料8000

应交税费——应交增值税（进项税额）1746

贷：

银行存款11546

2.4日，以银行存款支付上批材料的仓库储运费，其中甲材料应付316元，乙材料应付138元。

（共同性费用：

可以按重量或金额比例分摊）

借：

材料采购——甲材料316

——乙材料138

贷：

银行存款454

3．4日，开出转帐支票一张，金额372元，支付上批材料的运输费，其中甲360元、乙12元。

借：

材料采购——甲材料360

——乙材料12

贷：

银行存款372

共同受益间接采购费用的分配：

分配率=共同性采购费用÷分配标准之

和（买价或重量等）

某种材料应分配共同性费用额

=该种材料分配标准×分配率

4．21日，向红星工厂购进乙材料22公斤，@18元，买价3600元，税率17%，货款尚未支付，材料尚在运输途中。

借：

材料采购——乙材料3600

应交税费——增值税（进项税额）612

贷：

应付账款——红星工厂4212

5.22日，银行存款180元，现金20元分别支付上述乙材料的运费和搬运费。

借：

材料采购——乙材料200

贷：

库存现金20

银行存款180

6.25日乙材料运抵仓库，月底，结转材料入库数。

借：

原材料——甲材料2476

——乙材料11950

贷：

材料采购——甲材料2476

——乙材料11950

上述6例为企业采购的基本业务。

7.利和公司签发并承兑一张商业汇票购入丙材料，该批材料的含税总价为418860元，税率17%。

含税价款=货款+增值税税额

=货款+货款×17%

=货款×（1+17%）

货款（不含税价款）=含税价款/（1+17%）

借：

材料采购——丙材料358000

应交税费——应交增值税（进项税额）60860

贷：

应付票据418860

若日后利和公司偿付该票据，则会计分录为：

借：

应付票据418860

贷：

银行存款418860

8.利和公司按照合同规定用银行存款预付给胜利工厂订货款180000元。

借：

预付账款——胜利工厂180000

贷：

银行存款180000

9.利和公司收到胜利工厂发来、已预付货款的丁材料，货款420000元，税款71400元，胜利工厂代垫运杂费5000元。

借：

材料采购——丁材料425000

应交税费——应交增值税（进项税额）71400

贷：

预付账款——胜利工厂496400

10.利和公司以银行存款补付余款316400元。

借：

预付账款——胜利工厂316400

贷：

银行存款316400

丁材料入库分录略。

第四节生产过程业务的核算

一、生产过程核算的基本内容

企业生产过程是价值消耗的过程，也是产品价值形成的过程，因此，其核算内容主要包括两个方面：

归集生产费用和计算完工产品的生产成本。

（一）有关成本核算的几个基本概念：

1.生产费用和生产成本

生产费用：

产品生产过程中所发生的各种耗费。

（与时期相关）

生产成本：

指分配到一定种类产品上的生产费用。

（与产品相关）

注意：

在一般情况下，当期发生的生产费用并

不等于当期完工产品的生产成本。

2.直接费用和间接费用

直接费用：

能直接记入产品成本的耗费。

间接费用：

不能直接记入产品成本，为组织和

管理生产过程而发生的耗费。

（一般需归集后，分配计入产品成本。

）

注意：

管理费用为期间费用，不计入成本。

某产品的直接费用+分配转入的间接费用（制造费用）=生产成本（制造成本）

之所以称“制造成本”，是因为费用发生地为制造环节，即生产车间或分厂。

3.成本计算对象和成本项目

成本计算对象：

指费用的承担者。

成本项目：

指成本按经济用途分类的项目。

一般分为直接材料、直接人工和制造费用（间接费用）。

直接材料：

是指企业在生产产品和提供劳务过程中直接用于产品的各种材料消耗。

直接人工：

是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接从事产品生产的工人工资和津贴、补贴等（福利费）。

制造费用：

是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。

（二）生产费用流程图

二、生产过程主要账户

2.制造费用

（1）含义：

该账户属于成本类账户，用来核算公司为生产产品和提供劳务而发生的各项间接生产费用。

（2）账户结构：

借制造费用贷

3.管理费用

（1）含义：

该账户属于损益类账户，核算行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括折旧费、工会经费、行政管理人员工资和福利费、劳动保险费等。

（2）账户结构：

借管理费用贷

发生的各项管理费用期末转入“本年利润”

账户的管理费用

4.营业费用

（1）含义：

该账户属于损益类账户，核算公司销售商品等业务时发生的费用，包括销售过程中发生的运输费、广告费、展览费及专设销售机构费用等。

（2）账户结构：

借营业费用贷

发生的各项营业费用期末转入“本年利润”

账户的营业费用

5.应付职工薪酬

（1）含义：

该账户属于负债类账户，核算公司应付给职工的工资总额，包括工资、奖金、津贴等。

（2）账户结构：

借应付职工薪酬贷

实际支付给职工月末计算分配

的工资额的工资额

期末余额：

期末余额：

多发的工资额应付未付的工资额

6.应付福利费（取消了，相关内容通过“应付职工薪酬”核算）

（1）含义：

该账户属于负债类账户，核算公司根据国家规定按照工资总额的一定比例（14%）提取的福利费。

从成本费用中提取的职工福利费，主要用于支付职工的医疗卫生费用、职工困难补助、其他福利费以及应付的医务、福利人员工资等。

（2）账户结构：

借应付福利费贷

使用数计提数

期末余额：

已计提未用数

7.待摊费用

（1）含义：

该账户属于资产类，是用来核算企业预先付款，应由本期和以后各期分别负担的各种费用的账户。

（2）账户结构：

借待摊费用贷

预先支付的款项应计入本期成本或损益

的费用（分期摊销）

期末余额：

尚未摊销的费用

8.预提费用

（1）含义：

该账户属于负债类，用来核算企业预先提取计入各期成本或损益，以后实际支付款项的费用的账户。

（2）账户结构：

借预提费用贷

以后实际支付数预先提取计提数（各期）

期末余额：

已预提未支付的费用

9.累计折旧

（1）含义：

该账户属于资产类，用来核算企业固定资产因使用磨损而减少的价值。

（2）账户结构：

借累计折旧贷

固定资产折旧提取的折旧数

减少（退出注销）（增加）

期末余额：

累计折旧额

10.库存商品

（1）含义：

该账户属于资产类，用来核算公司已完工入库并可供销售产品的实际成本的账户。

（2）账户结构：

借库存商品贷

完工入库产品结转的已销售发出

的生产成本产品的生产成本

期末余额：

库存商品的成本

三、生产过程主要业务的账务处理

（一）材料费用的核算

领料单发料凭证汇总表

注意：

领料地点与用途

2003年12月，利和股份有限公司发生生产加工业务如下：

1.仓库发出材料一批，材料领用情况如下：

　　生产A产品领用甲、乙材料，材料共计4290元，生产B产品领用甲、丙材料，材料共计11675元，车间和厂部行政管理部门分别领用甲材料，价款各是1575元和945元。

经计算，材料耗用情况是：

甲材料共耗用380件，计11970元，乙材料共耗用200公斤，计1140元，丙材料共耗用500公斤，计5375元。

会计处理如下：

借：

生产成本－A产品　4290

　　　　　　－B产品11675

制造费用　1575

　　管理费用945

　　贷：

原