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基础会计学自学笔记
会计基本职能:
会计核算、会计监督。
会计拓展职能:
预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩。
财务会计处理一般包括:
利润总额计算,所得税的计算,净利润的计算,利润分配或者亏损弥补等
第一章:
会计的职能与方法
(一)基础职能
1.核算:
首要职能,是会计监督的基础。
核算的四个环节:
确认(凭据、发票)
计量(定性、定量)
记录(账本)
报告(报表)面向:
老板,税务部门,债权人(银行),管理者
核算的三个特点:
以货币为主要计量单位
完整性,连续性,系统性
只针对已经发生的经济活动。
核算方法:
填制审核会计凭证(起点)、设置会计科目、复式记账、登记会计账簿、成本清算、财产清查、编制财务报表
会计循环:
指循环核算过程
2.监督:
监督真实性,合法性,和合理性。
监督是会计核算的保证。
特点:
主要通过价值指标进行、对单位经济活动的全过程监督:
事前事中事后
内部监督(公司会计)、社会监督(审计事务所)、国家监督
(二)拓展职能
预测经济前景,参与经济决策,评价经营业绩
会计基本假设
1.会计主体
是法律主体,一定是会计主体。
但会计主体不一定是法律主体
母子公司统一核算的时候,可以看做是一个会计主体,但不是同一个法律主体
为核算确定了空间范围。
2.持续经营
假设不会停业也不会大规模消减业务
假定固定资产会在长期发挥作用
建立在非清算基础上
3.会计分期
假设时间间隔相同,连续不断的期间
为核算确定了时间范围。
权责发生制。
收付实现制
4.货币计量
假设货币(人民币)作为主要计量单位
可选一种外币作为记账本位币,但财报必须是人民币
会计基础
1.权责发生制(应计制)
取决于本期是否有收款的权利或付款的责任。
不管款项是否实际收入或付出
用于:
企业
2.收付实现制
取决于实际收到或付出
用于:
行政单位、事业单位(除经营性质业务)
会计信息的使用者与会计质量要求
1.可靠性
2.相关性
3.可理解性
4.可比性(同一企业不同时期可比,不同企业同一时期可比)
5.实质重于形式(以经济实质进行核算,而不是法律形式)
6.重要性(所有重要交易都要反应)
7.谨慎性ß
8.及时性
第二章:
会计要素与会计等式
六大会计要素
收入、费用、利润利润表(动态,一段时间内的财物状况)
资产、负债、所有者权益资产负债表(静态,某一时点的财务状况)
(一)资产:
过去或已经完成的交易,由企业拥有或控制的(所有权、控制权),能给企业带来利益的(毁损或变质的材料不能作为资产)
资产的确认条件:
该资源带来的经济利益很可能流入企业
该资源的价值可以计量
资产的分类:
流动资产:
1.能在一个营业周期中变现(不同企业的营业周期不同)
2.或为交易目的而持有
3.或能在资产负债表一年内变现的资产
包括:
货币资金、交易性金融资产、应收及预付款、存货
非流动资产:
除了流动资产以外的资产
包括:
长期股权投资、固定资产、无形资产、长期待摊费用
*经营租赁(只有使用权,不是资产)
融资租赁(实质是融资购买,拥有控制权,属于资产)
(二)负债(债权人权益)
过去的交易形成的
导致经济利益流出
是由企业承担的现时义务(非潜在义务)
负债的确认条件:
经济利益很可能流出企业
流出的经济利益金额可以计量
流动负债:
1.预计在一个营业周期中偿还的
2.或主要为交易目的
3.或能在资产负债表一年内清偿的
包括:
短期借款、应付及预收款项、应付职工酬薪、应交税费
非流动负债:
除了流动负债
包括:
长期借款、应付债券、长期应付款
(三)所有者权益(净资产、股东权益)
特征:
1.除非发生减资、清算、分红,企业不需要偿还所有者权益
先清偿负债,后清还所有者权益
包括:
资本(实收资本+资本公积)+留存收益(盈余公积+未分配利润)
(四)收入
必须是日常活动中发生的(偶然发生的叫利得,比如接受捐赠、处置固定资产、无形资产收益、罚款收益)
分类:
1.按照内容分类:
商品销售收入、提供劳务收入、让渡投资使用权
2.按照重要性:
主营业务收入、其他业务收入
(五)费用
也必须是日常活动发生的(偶然的叫损失)
分类:
生产费用(日常生产活动费用)与期间费用(管理费用、销售费用、财务费用)
(六)利润
利润=(收入-费用)+(利得-损失)
日常活动业绩非日常活动业绩
所以利润包括日常与非日常的总和
会计要素的计量
1.历史成本(计量一般采用历史成本)
实际支付的金额
2.重置成本(用于盘盈固定资产的计量)
也叫现行成本。
指按照当前市场重新取得某个物品所需支付的金额
3.可变现净值(用于存货的后续计价)
=预计售价–加工成本–销售费用
4.现值(考虑时间价值的计量)
相当于银行存款的本金概念
5.公允价值(应用于股票市场)
交易过程中你情我愿的价格,适用于金融及产交易
会计等式
是表明会计要素之间基本关系的等式。
1.财务状况等式(静态)
反应某一时点的财务状况
资产=权益(投了多少钱,就有多少权益)
=负债(债权人权益)+所有者权益
2.营业成果等式(动态)
反应某一时期的经营成果
收入:
日常活动中的经济流入(不包括利得)
费用:
日常活动中的经济流出(不包括损失)
收入—费用+/-利得或损失=利润
例:
甲企业宣告向投资者分配现金股利10000元
=负债增加10000,所有者权益减少10000元。
(资产不变)
所有者权益和负债不可能同时增加或减少。
3.会计等式之间的勾稽关系(动静结合)
资产=负债+所有者权益+利润
费用+资产=负债+所有者权益+收入
*购买材料,货款未付资产总额增加(资产负载同时增加)
购买材料,货款已付资产总额不变
第三章:
会计科目与账户
是对会计要素的细分,进行分类核算的项目。
会计对象会计要素会计科目总账科目明细科目二级/三级明细科目
——————不断细分————————>
(一)会计科目的分类方法
1.按经济内容
资产类,负债类,所有者权益类,成本类,损益类,共同类
2.按信息的详细程度
1)总分类科目(一级科目/总账科目)
国家统一设置
不是所有总科目都有明细科目
2)明细分类科目(明细科目)
企业可自行增加、减少、合并某些科目
(二)会计科目分类
资产类科目:
1.应收账款,预付账款,其他应收,坏账准备,
(预付帐款:
相当于定金,属于资产。
)
(坏账准备应收账款的备抵调整科目)
*预收账款属于负债
2.库存现金,银行存款,其他货币资金,交易性金融资产(股票),应收票据(商业汇票,支票)
3.材料采购,在途物资,原材料,材料成本差异,库存商品
(材料采购和在途物资都是已经购入但尚未入库的材料。
只是在途物资是实际成本法,材料采购是计划成本法)
(已入库的属于原材料科目)
(原材料与材料采购的价格出入,属于材料成本差异)
4.固定资产,累计折旧,固定资产清理,再建工程
(固定资产清理:
出售或损毁的固定资产)
(在建工程:
用于核算尚未竣工的建设项目)
(累计折旧:
固定资产的备抵调整科目)
5.工程物资,无形资产,长期待摊费用,待处理财产损溢
(长期待摊费用:
摊销期限在一年以上的费用,比如装修租来的房子,装修费应计入长期待摊)
(待处理财产损溢:
财产清查发生盘盈盘亏)
负债类科目:
1.短期借款,应付利息,应付票据(商业汇票),应付账款,预收账款,应付职工薪酬
2.应交税费,应付股利,其他应付款,长期借款(一年以上不含一年),应付债券(属于非流动负债)
所有者权益类:
实收资本,资本公积,盈余公积(压箱底钱,包括10%的法定盈余公积),本年利润,利润分配
成本类科目:
生产成本(直接成本),制造费用(间接成本)
损益类——收入类科目:
主营业务收入,其他业务收入(对外出租设备,销售原材料),营业外收入(属于利得),投资收益(如果亏损计为负数)
损益类——费用类科目:
1.主营业务成本,其他业务成本(对外出租设备的折旧,销售原材料的成本),营业外支出(损失),营业税金及附加(不包括增值税),销售费用(销售部门的费用)
2.管理费用(行政及财务部门的费用),财务费用(银行手续费,汇兑损益,贷款利息,现金折扣),所得税费用,以前年度损益调整
会计账户
账户是根据会计科目划分的。
账户能反映会计要素的增减。
会计科目知识对会计要素的具体划分,不能反映增减。
(一)账户的分类:
1.按经济内容
资产类,负债类,所有者权益类,成本类,损益类,共同类
2.按信息的详细程度
1)总分类账户(一级科目/总账科目)
2)明细分类账户(明细账户)
(二)账户的功能
本期发生额本期增加、减少发生额
期初余额,期末余额。
上期的期末剩余即下期的期初余额
(三)账户的结构
账户名称,日期,凭证字号,摘要,金额
余额一般与增加额在同一边
*会计科目不存在结构,账户则具有一定的格式和结构
第四章:
会计记账方法
记账方法指记录经济业务与事项的方法。
记账方法的种类
(一)复式记账法
区分于单式记账法,复式记账法是指同一金额在两个或两个以上的账户中记录
复制记账法分为:
借贷记账法(主要),收付记账法,增减记账法
(二)借贷记账法
资产,成本,费用类借表示增加
负债,所有者权益,收入类贷表示增加
费用+资产=负债+所有者权益+收入
借增贷增
资产类账户:
借增贷减,余额在借
负债类账户:
贷增借减,余额在贷
可以理解成,借方入,贷方出。
(三)会计分录
简单分录:
一借一贷(有相互联系的简单分录可以合并)
符合分录:
n借n贷
试算平衡
是一种检查方法。
分为发生额试算平衡和余额试算平衡。
(一)发生额试算平衡
所有账户本期借方发生额=所有账户本期贷方发生额
(不能说是全部资产类或全部负债类,而是所有之和)
(因为借贷记账法的规则是,有借必有贷,借贷必平衡)
(二)余额试算平衡
所有账户期初借方发生额=所有账户期初贷方发生额
(由于资产=负债+所有者权益,所以“所有账户期初借方发生额”即期初资产发生额。
)
(试算不平衡,一定有错误;试算平衡,不一定没错误)
第五章:
借贷记账法下的主要经济业务
企业的主要经济业务
1.资金筹集业务的账务处理
(一)投入资本的构成
实收资本+资本公积
资本分为国家资本金,法人资本金,个人资本金,外商资本金。
资本公积:
超出投资者在企业注册资本中份额的部分。
直接计入利得。
(二)股份有限公司股本减少的账务处理
发行股票增加股本
收购本公司股票减少股本(变成库存股,是所有者权益的备抵科目)
市价–股本=股本溢价
想回购的时候(注销库存股),库存股与股本之间的差价要充值。
顺序是:
资本公积(股本溢价)盈余公积未分配利润
(三)短期借款的利息归还:
无预提财务费用
预提按“应付利息”核算
(四)长期借款的利息归还:
1.到期一次,还本付息按“应计利息”核算
2.到期一次,分期还息按“应付利息”核算。
还应根据借款目的,将每月利息计提在账面上:
借款目的计提利息应计为
建设固定资产在建工程
企业筹建管理费用
企业日常经营财务费用
生产产品制造费用
2.固定资产业务的账务处理
固定资产:
使用寿命超过一个会计年度的有形资产。
持有目的:
非出售
(一)分类
a.按经济用途:
生产经营用(果汁厂的榨汁机)
非生产经营用(职工宿舍)
b.结合使用情况的综合分类
租出固定资产
融资租入固定资产
土地(已经骨架入账的土地)
(二)固定资产的成本
自行建造、投资者投入、外购固定资产(包括相关税费,除增值税)
增值税=销项税额(卖出去时候的税)—进项税额(进货时候的税)
所以进项税额最后会被抵减掉,所以增值税是不计入采购成本的。
(三)固定资产折旧
原价–预计净残值(使用寿命满后的价值)=应计折旧额
预计净残值=处置收入–处置费用成本
固定资产账面净值=原值–累计折旧
固定资产的入账成本不包括其增值税。
当月购入的固定资产,要从下月开始计提折旧。
当月减少,当月仍计提折旧,下月停。
除非是提前报废的固定资产,当月就不用再计提折旧。
每月所有固定资产都应当计提折旧。
除了:
a.已提足折旧但仍能继续使用的
b.计价入账的土地
c.待售的
固定资产的折旧方法
1.年限平均法(直线法)
年折旧额=折旧额/使用年份
2.工作量法(直线法)
每期折旧额=每单位工作量折旧x该期工作时间
3.双倍余额递减法(加速折旧法)
年折旧率=2/使用年限x100%
年折旧额=固定资产账面净值x年折旧率
折旧的最后两年改为年限平均法。
4.年数总和法(加速折旧法)
年折旧率=尚可使用年限/使用年限总和x100%
使用年限总和(5年为例)=1+2+3+4+5=15
年折旧额=(原值–预计净残值)x年折旧率
折旧方法一经确定,还是可以变更的。
3.材料采购业务的账务处理
指采购到入库期间的全部支出。
根据增值税定义,进项税额不计入采购成本。
如果没有销项(没卖出去),进项税额也不予抵扣。
原材料成本–增值税=应付账款
*小规模纳税人的增值税不可抵扣,应计入货物或劳务成本。
应交税费账户(二级账户):
不包括印花税,耕地占用税,车辆购置税,因为购买时即发生。
期初:
贷方:
未交税费借方:
实际缴纳
期末:
贷方:
尚未缴纳借方:
多缴纳或未抵扣的税费
*四税一费:
(房车土花矿)
房产税,土地使用税,车船税,印花税,矿产资源补偿费。
不通过营业税金来核算,而是计入管理费用。
三级明细:
进项税额,销项税额
在途物(入库)原材料
存货的计价方法:
1)个别计价法
-适用于数量不多,单位价值较高的存货
-比如大型机械设备,房产等。
2)先进先出法
-适用于数量多、单价小的存货
-存货成本更接近市价
-但是造成存货成本偏低,利润偏高
3)月末一次加权平均法
-月末计算全部存货的平均单价
-工作量小,但要到月末才确定成本,不利于存货的日常管理
4)移动加权平均法
-每次进货都重新计算新的平均范围成本
-此方法工作量较大,不适用于频繁购货的企业
4.生产业务的账务处理
生产费用的构成:
直接费用:
直接材料,直接人工,制造费用
账户设置:
a.生产成本(直接费用)
b.制造费用(间接费用:
停工损失,水电费,折旧,车间员工工资)
制造费用应分摊到各个产品的成本。
在账本上,制造费用的余额全部转入生产成本:
当产品完工入库,“生产成本”的资金全部转入“库存商品”科目。
机器设备折旧也应按月计提到生产成本。
但如果这个设备用于生产多个产品,应计入制造费用,再按比例分配到各产品的制造费用。
制造费分配=待分配总额/占工时比例
5.销售业务的账务处理
销售业务的账户设置:
a.主营业务收入
b.其他业务收入
c.主营业务成本
d.其他业务成本
(以上为损益类科目,期末无余额)
e.应收账款
借方表示应收,贷方表示预收。
f.预收账款
期末借方表示应收,贷方表示预收。
如果预收情况不多,可以不设此科目,直接在应收账款表达预收。
g.应收票据(资产类)
a.包括商业汇票,商业承兑汇票,银行承兑汇票
b.收到现金或支票:
计入“银行存款”
c.收到汇票:
计入应收票据
d.什么也没收到:
计入应收账款
h.营业税金及附加(损益类)
不计入此项的税:
1.四税一费(计入管理费用)
2.增值税(计入应交税费)
3.企业所得税(计入“所得税费用”)
6.期间费用的账务处理
期间费用的构成
定义:
企业在日常活动中,不能直接归属某个特定对象的费用。
包括:
管理费用,财务费用,销售费用
销售费用:
销售部门所发生的一切费用,及为了销售而发生的费用(包装费,广告费,销售职工薪酬)
管理费用:
行政管理部门和财务部门发生的费用,杂费(招待费,诉讼费,经费,水电费,车间固定资产修理费),及四税一费。
财务费用:
与部门无关,只与钱有关。
(借款利息,手续费,汇兑损益,现金折扣)
*注:
不是所有借款费用都计入财务费用,如在建工程。
账户设置(销,管,财)
借方:
发生的费用
贷方:
银行存款/库存现金/累计折旧/应付职工薪酬。
期末无余额。
(如果是收入,则相反)
7.利润形成与分配的账务处理
三步利润:
营业利润,利润总额,净利润
营业利润=营业收入-营业成本-营业税金-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失-投资收益(或损失)+公允价值变动收益(或损失)
“三营三费,两益一减”
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出(非日常活动利得及损失)
净利润=利润总额-所得税(不包括增值税)
会计凭证
会计凭证概述
1.原始凭证
证明经济业务已经发生的凭证。
包括:
领料单、发票、工资结算汇总表
不属于原始凭证:
购货申请单、购销合同、银行对账单、银行余额调节表
分类:
按来源分类:
外来原始凭证(非本单位
2.记账凭证
是会计根据审核无误的凭证加以归类,并确定会计分录后的凭证。
3.凭证的传递与保管
会计账簿
会计账簿的登记
对账与结账
错账查找
账簿的更换与保存
账务处理
难题
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