初级会计.docx
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初级会计
2012年初级会计职称考试《初级会计实务》第一章资产
考点一:
货币资金
(一)现金的清查
现金的清查,一般采用实地盘点法,对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。
如果账款不符,发现的有待查明原因的现金短缺或溢余,应先通过“待处理财产损溢”科目核算。
经管理权限报经批准后,分别以下情况处理:
1.如为现金短缺,属于应由责任人赔偿的部分,计入其他应收款;属于无法查明的其他原因,计入管理费用。
2.如为现金溢余,属于应支付给有关人员或单位的,计入其他应付款;属于无法查明原因的,计入营业外收入。
(二)银行存款的清查
“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对,至少每月核对一次。
企业银行存款日记账账面余额与银行对账单余额之间如有差额,应编制“银行存款余额调节表”调节相符,如没有记账错误,调节后的双方余额应相等。
企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因,是因为存在未达账项。
发生未达账项的具体情况有四种:
1.企业已收款入账,银行尚未收款入账;
2.企业已付款入账,银行尚未付款入账;
【快速记忆】企业已登记增加或减少;银行尚未登记增加或减少
3.银行已收款入账,企业尚未收款入账;
4.银行已付款入账,企业尚未付款入账。
【快速记忆】银行已登记增加或减少;企业尚未登记增加或减少
(三)其他货币资金
其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金,主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。
2012年初级会计职称考试《初级会计实务》第一章资产
考点二:
应收及预付款项
应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权,包括应收款项和预付款项。
应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等;预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项,如预付账款等。
(一)应收票据
应收票据核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
1.取得和收回应收票据
企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票,按商业汇票的票面金额,借记“应收票据”科目,按确认的营业收入,贷记“主营业务收入”、“应交税费-应交增值税(销项税额)”等科目。
商业汇票到期,应按实际收到的金额,借记“银行存款”科目,按商业汇票的票面金额,贷记“应收票据”科目。
2.应收票据转让
将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资,按应计入取得物资成本的金额,借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费-应交增值税(进项税额)”科目,按商业汇票的票面金额,贷记“应收票据”科目,如有差额,借记或贷记“银行存款”等科目。
3.商业汇票向银行贴现
借:
银行存款【应按实际收到的金额(即减去贴现息后的净额)】
财务费用【按贴现息部分】
贷:
应收票据【票面金额,不附追索权利】
短期借款【票面金额,附追索权利】
(二)应收账款
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动,应向购货单位或接受劳务单位收取的款项,需要说明的是,企业代购货单位垫付包装费、运杂费也应计入应收账款,通过“应收账款”科目核算。
(三)预付账款
预付账款核算企业按照合同规定预付的款项。
预付款项情况不多的,也可以不设置本科目,将预付的款项直接记入“应付账款”科目的借方。
企业进行在建工程预付的工程价款,也在“预付账款”科目核算。
1.企业因购货而预付的款项,借记“预付账款”科目,贷记“银行存款”等科目。
2.收到所购物资,按应计入购入物资成本的金额,借记“材料采购”或“原材料”等科目,按应支付的金额,贷记“预付账款”科目。
补付的款项,借记“预付账款”科目,贷记“银行存款”等科目;退回多付的款项做相反的会计分录。
涉及增值税进项税额的,还应进行相应的处理。
(四)其他应收款
其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。
其主要内容包括:
1.应收的各种赔款、罚款,如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等;
2.应收的出租包装物租金;
3.应向职工收取的各种垫付款项,如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等;
4.存出保证金,如租入包装物支付的押金;
【思考问题】购买股票时,支付价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利?
应记入“应收股利”科目。
(五)应收款项减值
会计准则规定企业应采用备抵法核算应收款项减值。
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查,有客观证据表明该应收款项发生减值的,应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值,减记的金额确认减值损失,计提坏账准备。
【思考题】如何计算?
应收款项包括应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等。
1.企业计提坏账准备时,按应减记的金额:
借:
资产减值损失
贷:
坏账准备
冲减多计提的坏账准备时,编制相反会计分录。
2.企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时,应当冲减已计提的坏账准备。
借:
坏账准备
贷:
应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等
3.已确认并转销的应收款项以后又收回的,应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额
借:
应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等
贷:
坏账准备
同时:
借:
银行存款
贷:
应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等
也可以按照实际收回的金额,借记“银行存款”科目,贷记“坏账准备”科目。
【思考问题】应收款项的账面价值是否发生变动?
减少。
3、交易性金融资产
解说:
(1)交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产,例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
企业应设置“交易性金融资产”科目,本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资和直接指定为以公允价值计量且其变动直接计入当期损益的金融资产。
(2)本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种,分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算,“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。
(3)交易性金融资产的主要账务处理:
①取得交易性金融资产时,应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额;取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的,应当单独确认为应收项目;取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。
会计处理为,借记“交易性金融资产——成本”“应收股利/利息”,贷记“银行存款”,借或贷“投资收益”科目
②持有期间,收到买价中包含的股利/利息借:
银行存款,贷:
应收股利/利息;确认持有期间享有的股利/利息,借记“应收股利/利息”,贷记“投资收益”,同时,借记“银行存款”,贷记“应收股利/利息”。
票面利率与实际利率差异较大的,应采用实际利率计算确定债券利息收入。
③资产负债表日如果交易性金融资产的公允价值大于账面余额,借记“交易性金融资产——公允价值变动”,贷记“公允价值变动损益”;如果资产负债表日公允价值小于账面余额,则做相反分录
④出售交易性金融资产时,应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益,,借记“银行存款”,贷记“交易性金融资产——成本”“交易性金融资产——公允价值变动”“投资收益”;同时按初始成本与账面余额之间的差额确认投资收益/损失,借记或贷记“公允价值变动损益”,贷记或借记“投资收益”。
(4)本科目期末借方余额,反映企业期末持有的交易性金融资产的公允价值。
案例:
[例1]甲公司2007年5月10日从证券交易所购入乙公司发行的股票10万股准备短期持有,以银行存款支付投资款458000元,其中含有3000元相关交易费用。
编制会计分录如下:
借:
交易性金融资产——成本455000
投资收益 3000
贷:
银行存款 458000
2007年9月10日,乙公司宣告发放现金股利4000元。
编制会计分录如下:
借:
应收股利4000
贷:
投资收益4000
借:
银行存款4000
贷:
应收股利4000
2007年12月31日该股票的市价为5元/股,编制会计分录如下:
借:
交易性金融资产——公允价值变动45000
贷:
公允价值变动损益45000
2008年6月18日,甲公司将所持的乙公司的股票出售,共收取款项520000元。
甲公司出售的乙公司股票应确认的投资收益=520000-500000=20000.编制会计分录如下:
按售价与账面余额之差确认投资收益
借:
银行存款520000
贷:
交易性金融资产——成本455000
——公允价值变动45000
投资收益 20000
按初始成本与账面余额之差确认投资收益/损失
借:
公允价值变动损益45000
贷:
投资收益 45000
[例2]2007年1月1日,甲企业从二级市场支付价款1020000元(含已到付息但尚未领取的利息20000元)购入某公司发行的债券,另发生交易费用20000元。
该债券面值1000000元,剩余期限为2年,票面年利率为4%,每半年付息一次,甲企业将其划分为交易性金融资产。
其他资料如下:
(1)2007年1月5日,收到该债券2006年下半年利息20000元;
(2)2007年6月30日,该债券的公允价值为1150000元(不含利息);
(3)2007年7月5日,收到该债券半年利息;
(4)2007年12月31日,该债券的公允价值为1100000元(不含利息);
(5)2008年1月5日,收到该债券2007年下半年利息;
(6)2008年3月31日,甲企业将该债券出售,取得价款1180000元(含1季度利息10000元)。
假定不考虑其他因素。
甲企业的账务处理如下:
(1)2007年1月1日,购入债券
借:
交易性金融资产——成本1000000
应收利息 20000
投资收益 20000
贷:
银行存款 1040000
(2)2007年1月5日,收到该债券2006年下半年利息
借:
银行存款20000
贷:
应收利息20000
(3)2007年6月30日,确认债券公允价值变动和投资收益
借:
交易性金融资产——公允价值变动150000
贷:
公允价值变动损益 150000
借:
应收利息20000
贷:
投资收益20000
(4)2007年7月5日,收到该债券半年利息
借:
银行存款20000
贷:
应收利息20000
(5)2007年12月31日,确认债券公允价值变动和投资收益
借:
公允价值变动损益50000
贷:
交易性金融资产——公允价值变动50000
借:
应收利息20000
贷:
投资收益20000
(6)2008年1月5日,收到该债券2007年下半年利息
借:
银行存款20000
贷:
应收利息20000
(7)2008年3月31日,将该债券予以出售
借:
应收利息10000
贷:
投资收益10000
借:
银行存款10000
贷:
应收利息10000
借:
银行存款1170000
公允价值变动损益100000
贷:
交易性金融资产——成本1000000
——公允价值变动100000
投资收益 170000
知识点四、存货
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等,包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。
存货应当按照成本进行初始计量。
(一)取得存货成本的确定
1.存货的采购成本
存货的采购成本,包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
注意问题:
(1)存货的相关税费:
包括进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税额和相应的教育费附加等。
(2)其他可归属于存货采购成本的费用:
仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
(3)商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用,应当计入存货采购成本,也可以先进行归集,期末根据所购商品的存销情况进行分摊。
2.加工取得的存货的成本
3.下列费用不应计入存货成本,而应在其发生时计入当期损益
(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用,应在发生时计入当期损益,不应计入存货成本。
思考问题:
计入什么科目?
营业外支出、管理费用。
(2)仓储费用,指企业在存货采购入库后发生的储存费用,应在发生时计入当期损益。
但是,在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。
思考问题:
如酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准,而必须发生的仓储费用?
计入到酒的成本中。
(3)企业采购用于广告营销活动的特定商品,向客户预付货款未取得商品时,应作为预付账款进行会计处理,待取得相关商品时计入当期损益(销售费用)。
企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。
【归纳】
①进口原材料支付的关税
√
②自然灾害造成的原材料净损益
×;计入营业外支出
③为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用
√;【注:
一般产品设计费用计入损益】
④生产过程中发生的制造费用
√
⑤运输途中合理损耗
√
⑥材料采购过程中发生的保险费
√
⑦材料入库前发生的挑选整理费
√
⑧材料入库后发生的储存费用
×;计入管理费用
⑨材料采购过程中发生的装卸费用
√
⑩材料采购过程中发生的运输费用
√
⑾企业采购用于广告营销活动的特定商品
×;计入销售费用
(二)发出存货成本的计价方法
在实际成本核算方式下,企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。
1.个别计价法
个别计价法,逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别,分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货的成本。
对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货,通常采用个别计价法确定发出存货的成本。
在实际工作中,越来越多的企业采用计算机信息系统进行会计处理,个别计价法可以广泛应用于发出存货的计价,并且个别计价法确定的存货成本最为准确。
2.先进先出法
是指以先购入的存货应先发出(销售或耗用)这样一种存货实物流动假设为前提,对发出存货进行计价的一种方法。
在物价持续上升时,期末存货成本接近于市价,而发出成本偏低,会高估企业当期利润和库存存货价值;反之,会低估企业存货价值和当期利润。
3.月末一次加权平均法
(1)存货单位成本=(月初库存存货的实际成本+本月收入存货的实际成本)/(月初库存存货的数量+本月收入存货的数量)
(2)本月发出存货的成本=本月发出存货的数量×存货单位成本
(3)本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×存货单位成本
或=月初库存存货的实际成本+本月收入存货的实际成本-本月发出存货的实际成本
(三)原材料的核算
1.按照实际成本核算原材料
(1)购入材料
①货款已经支付或开出、承兑商业汇票,同时材料已验收入库。
借:
原材料【买价+运杂费、包装费】
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款、其他货币资金
应付票据
②货款已经支付或已开出、承兑商业汇票,材料尚未到达或尚未验收入库。
借:
在途物资【买价+代垫运杂费、包装费】
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款
其他货币资金
应付票据
材料验收入库:
借:
原材料
贷:
在途物资
③结算凭证已到,货款尚未支付,材料已经验收入库
借:
原材料
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
应付账款
④结算凭证未到,货款尚未支付,材料已经验收入库,按暂估价值入账
借:
原材料
贷:
应付账款——暂估应付账款
下月初作相反的会计分录予以冲回:
借:
应付账款——暂估应付账款
贷:
原材料
(2)发出材料的会计处理
借:
生产成本
制造费用
管理费用
其他业务成本
委托加工物资
贷:
原材料
2.按照计划成本核算原材料
材料采用计划成本核算时,材料的收发及结存,无论总分类核算还是明细分类核算,均按照计划成本计价。
使用的会计科目有“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等。
(1)支付货款
借:
材料采购【实际成本】
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款(应付票据)
(2)验收入库并结转入库材料成本差异
①验收入库
借:
原材料等【计划成本】
贷:
材料采购【计划成本】
②结转入库材料成本差异:
计算:
实际成本-计划成本=差异金额(+超支差异;-节约差异)
会计分录:
借:
材料采购
贷:
材料成本差异【节约差异】
或
借:
材料成本差异【超支差异】
贷:
材料采购
(3)发出存货并分配应负担的材料成本差异:
①发出材料
借:
生产成本等【计划成本】
贷:
原材料【计划成本】
②分配应负担的材料成本差异
计算:
分配发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本×差异率
(分母不含暂估料款金额)
发出存货成本应负担的成本差异,必须按月分摊,不得在季末或年末一次分摊。
会计分录:
借:
生产成本等
贷:
材料成本差异【超支差异】
借:
材料成本差异【节约差异】
贷:
生产成本等
(四)周转材料
周转材料包括包装物和低值易耗品,周转材料是指企业能够多次使用,不符合固定资产定义,逐渐转移其价值但是仍然保持原有形态不确认为固定资产的材料。
1.包装物的核算
(1)包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器,如桶、箱、瓶、坛、袋等。
其核算内容包括:
①生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物;
②随同商品出售而不单独计价的包装物;
③随同商品出售而单独计价的包装物;
④出租或出借给购买单位使用的包装物。
(2)包装物的核算
①生产领用包装物
借:
生产成本
贷:
周转材料——包装物
②随同商品出售且不单独计价的包装物
借:
销售费用
贷:
周转材料——包装物
③随同商品出售且单独计价的包装物,一方面应反映其销售收入,计入其他业务收入;另一方面应反映其实际销售成本,计入其他业务成本。
④包装物应根据使用次数分次进行摊销
包装物出租或出借给购买单位使用时,采用分次进行摊销。
借:
销售费用【出借的:
实际成本/次数】
其他业务成本【出租的:
实际成本/次数】
贷:
周转材料——包装物
2.低值易耗品
(1)低值易耗品通常被视同存货,作为流动资产进行核算和管理,一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。
(2)低值易耗品的核算
核算时设置“周转材料——低值易耗品”科目。
低值易耗品的摊销方法应根据使用次数分次进行摊销。
①一次转销法
采用一次转销法摊销低值易耗品,在领用低值易耗品时,将其价值一次性全部计入有关资产成本或者当期损益,主要适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品的摊销。
借:
制造费用
管理费用
贷:
周转材料——低值易耗品
②分次摊销法
采用分次摊销法摊销低值易耗品时候,低值易耗品在领用时摊销其账面价值的单次平均摊销额。
适用可供多次反复使用的低值易耗品。
(五)委托加工物资
1.委托加工物资实际成本的确定
委托外单位加工完成的存货,以实际耗用的原材料或者半成品成本、加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金,作为实际成本。
2.关注问题
(1)收回委托物资时一定计入存货成本
①实际耗用的原材料或者半成品成本
②加工费
③往返运杂费
(2)收回委托物资时不一定计入存货成本
①消费税:
支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费-应交消费税”科目的借方;支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税,应计入委托加工物资成本。
②增值税:
一般纳税企业交纳的增值税按税法规定可以抵扣,不计入存货成本。
小规模纳税企业交纳的增值税不可以抵扣,计入存货成本。
(六)库存商品
1.库存商品的内容
库存商品核算企业库存的各种商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价),包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。
接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品,在制造和修理完成验收入库后,视同企业的产成品,也通过“库存商品”科目核算。
2.毛利率法和售价金额核算法
商品流通企业的库存商品还可以采用毛利率法和售价金额核算法进行日常核算。
(1)毛利率法
毛利率法是指根据本期销售净额乘以上期实际(或本期计划)毛利率匡算本期销售毛利,并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。
计算公式如下:
毛利率=销售毛利/销售净额×100%
销售净额=商品销售收入-销售退回与折让
销售毛利=销售净额×毛利率
销售成本=销售净额-销售毛利
期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本
(2)售价金额核算法
售价金额核算法是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账,售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算,期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价,并据以调整本期销售成本的一种方法。
计算公式如下:
商品进销差价率=(期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价)/(期初库存商品售价+本期初购入商品售价)×100%
本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率
本期销售商品
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