科教园会计魔鬼集训资25.docx

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科教园会计魔鬼集训资25

第二十五章合并报表

一、单项选择题

1、下列情况中，不应纳入母公司合并财务报表合并范围的是（　）。

A、已宣告破产的原子公司

B、规模较小的子公司

C、根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策

D、受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司

2、2012年1月甲公司取得乙公司一项土地使用权，取得价款为5000万元，乙公司出售前该项土地使用权的账面价值为4500万元，该项土地使用权尚可使用年限是50年，甲公司系乙公司的母公司，甲公司取得后未建造自有设施，于2013年6月份将该土地出售，取得处置收益350万元，则编制2013年合并报表时该事项的调整分录对合并损益的影响是（　　）。

A、500万元B、10万元C、4.17万元D、490万元

3、甲公司2×10年8月28日从其拥有80％股份的被投资企业购进设备一台，该设备成本405万元，售价526.5万元（含增值税，增值税税率为17％），另付运输安装费11.25万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用年限为5年，净残值为零，采用直线法计提折旧。

甲公司2×10年末编制合并报表时应抵销固定资产内部交易多提的折旧（　　）。

A、9万元　　　　　B、3万元　C、12.15万元　　　D、13.28万元

4、A公司为B公司的母公司，2011年A公司出售一批存货给B公司，售价为120万元，成本80万元，B公司期末出售了50%，剩余部分可变现净值为35万元，第二年出售了30%，剩余20%形成期末存货，可变现净值为20万元，则A公司2012年合并报表中的抵消分录影响合并损益的金额是（　　）（不考虑所得税的影响）。

A、－4万元B、0C、4万元D、8万元

5、2012年1月2日A公司取得B公司80%股权，A、B公司同属于一个企业集团，A公司为取得股权支付款项1850万元，当日B公司净资产账面价值为2500万元，公允价值为2800万元，差额为一批存货，该批存货当年出售了50%，当年B公司实现净利润800万元，则期末A公司编制合并报表的时候确认的少数股东权益是（　）。

A、660万元B、690万元C、630万元D、720万元

6、同一控制下合并报表编制中，关于长期股权投资和子公司所有者权益抵消的说法，错误的是（　）。

A、借方抵消子公司的所有者权益要按照享有的份额列示

B、抵消过程中不会确认商誉

C、抵消的子公司所有者权益为持续计量的净资产账面价值

D、贷方登记长期股权投资和少数股东权益

7、M公司拥有A公司70%的股权，持有B公司30%的股权，A公司持有B公司40%的股权，则M公司直接和间接合计拥有B公司的股权为（　）。

A、30%B、40%C、70%D、100%

8、甲公司持有乙公司90%股权，2012年甲公司出售一项存货给乙公司，成本为400万元，售价为500万元，乙公司当日支付了款项，乙公司取得这项存货后作为固定资产管理，双方适用的增值税税率均为17%，则期末甲公司编制合并现金流量表时就该业务进行的抵消分录是（　　）。

A、借：

购买商品、接受劳务支付的现金500

　　贷：

销售商品、提供劳务收到的现金500

B、借：

购买商品、接受劳务支付的现金585

　　贷：

销售商品、提供劳务收到的现金585

C、借：

购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金500

　　贷：

销售商品、提供劳务收到的现金500

D、借：

购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金585

　　贷：

销售商品、提供劳务收到的现金585

9、2012年6月2日甲公司取得乙公司70%股权，付出一项可供出售金融资产，当日的公允价值为3500万元，当日乙公司净资产公允价值为4800，账面价值为4500万元，该合并为免税合并，在合并前，甲公司与乙公司没有关联方关系。

则该业务的合并商誉为（　）。

A、140万元B、192.5万元C、350万元D、200万元

10、某企业集团母子公司坏账准备计提比例均为应收账款余额的3％，所得税税率均为25％。

上年年末该公司对其子公司内部应收账款余额为4000万元，本年年末对其子公司内部应收账款余额为6000万元。

该企业本年编制合并财务报表时就上述事项影响“未分配利润——年初”项目和“递延所得税资产”项目的金额分别为（　）。

A、180万元，15万元　B、60万元，45万元C、90万元，45万元　D、120万元，30万元

11、A公司于2011年6月30日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60％的股份。

该固定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，当日该固定资产公允价值为1250万元。

B公司2011年6月30日所有者权益公允价值为2000万元，账面价值为1800万元，差额为一项无形资产，该无形资产尚可使用年限为5年，当年B公司实现净利润800万元（假设利润均匀实现），无残值，A、B公司在合并前没有关联方关系，则A公司期末编制的合并报表中抵消的B公司所有者权益和确认的商誉分别为（　）。

A、2380万元和50万元B、2400万元和50万元

C、2380万元和170万元D、2400万元和170万元

12、甲公司2012年1月1日取得乙公司60%股权，支付银行存款680万元，乙公司当日净资产公允价值为1050万元，账面价值为980万元，差额由两项资产导致，分别为一项固定资产和存货，固定资产账面价值为200万元，公允价值为300万元，存货的账面价值为80万元，公允价值为50万元，甲乙公司之前不存在关联方关系，则下面购买日调整乙公司净资产的分录正确的是（　）。

A、借：

固定资产100

　　存货30

　　贷：

资本公积130

B、借：

固定资产100

　　贷：

存货30

　　　　营业外收入70

C、借：

固定资产100

　　贷：

存货30

　　资本公积70

D、借：

固定资产60

　　贷：

存货18

　　　　资本公积42

13、以下关于母公司投资收益和子公司利润分配的抵消分录，表述不正确的是（　）。

A、抵消母公司投资收益按照调整后的净利润份额计算，计算少数股东损益的净利润不需调整

B、抵消母公司投资收益和少数股东损益均按照调整后的净利润份额计算

C、抵消期末未分配利润按照期初和调整后的净利润减去实际分配后的余额计算

D、抵消子公司利润分配有关项目按照子公司实际提取和分配数计算

14、甲公司与乙公司为母公司和子公司的关系，所得税税率均为25％。

母子公司采用应收账款现值低于其账面价值的差额计提减值准备。

（1）2010年内部应收账款余额为1500万元，其现值为1485万元。

（2）2011年内部应收账款余额为1500万元，其现值为1480万元。

（3）税法规定，企业计提的减值准备在损失实际发生之前不得税前扣除。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

<1>、2011年就该项内部应收账款计提的坏账准备和递延所得税所编制的抵消分录，不正确的是（　）。

A、合并资产负债表中应抵消累计计提的坏账准备20万元

B、合并利润表中应抵消资产减值损失5万元

C、合并利润表中应抵消所得税费用5万元

D、合并资产负债表中应抵消递延所得税资产5万元

<2>、2010年就该项内部应收账款计提的坏账准备和递延所得税编制的抵消分录是（　）。

A、借：

应收账款—坏账准备15

　　　贷：

资产减值损失15

借：

递延所得税资产3.75

贷：

所得税费用3.75

B、借：

坏账准备15

贷：

资产减值损失15

借：

递延所得税负债15

　　贷：

所得税费用15

C、借：

应收账款—坏账准备15

　　　贷：

资产减值损失15

借：

所得税费用3.75

贷：

递延所得税资产3.75

D、不作抵消处理

二、多项选择题

1、甲乙公司为母子公司关系，甲公司2012年1月1日发行债券20万份，每份100元，发行价格为2100万元，乙公司以发行价格从第三方取得此债券，并支付手续费等10万元，取得后作为持有至到期投资核算，票面利率为8%，分期付息，假定双方的实际利率均为7.2%，2012年12月31日甲公司编制合并报表时的抵消分录为（　　）。

A、借：

应付债券2091.2

　　投资收益10.72

　　贷：

持有至到期投资2101.92

B、借：

应付债券2100

　　贷：

持有至到期投资2100

C、借：

投资收益151.92

　　贷：

财务费用151.92

D、借：

投资收益151.2

　　贷：

财务费用151.2

2、下列有关合并财务报表的编制程序表述中，正确的有（　）。

A、设置合并工作底稿

B、将母公司与纳入合并范围的子公司的报表数据过入合并工作底稿，并进行加总

C、编制调整分录和抵销分录，将母子公司的内部交易进行抵消处理

D、计算合并财务报表各项目的合并数额

E、填列合并财务报表

3、甲公司持有乙公司80%股权，当年甲公司出售一批商品给乙公司，售价为500万元，成本为300万元，当期乙公司出售了50%，则期末合并报表中对所得税的调整下面说法正确的是（　）。

A、产生应纳税暂时性差异100万元

B、产生可抵扣暂时性差异100万元

C、应该确认递延所得税资产25万元

D、合并报表中无需考虑所得税的情况

4、非同一控制下的企业合并中，按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应进行调整的项目包括（　）。

A、初始投资时，享有的被购买方可辨认净资产公允价值份额高于合并对价的部分

B、子公司实现的净利润母公司按照持股比例享有的部分

C、子公司分配现金股利

D、子公司发生相关事项，导致产生直接计入所有者权益的利得或者损失

E、子公司将自产产品改变用途作为固定资产进行使用

5、非同一控制下的企业合并中，按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录有（　）。

A、借：

长期股权投资

　　贷：

投资收益　　　　　

B、借：

长期股权投资

　　贷：

资本公积

C、连续编制合并报表时：

　借：

长期股权投资

　　贷：

资本公积

　　　　未分配利润－－年初

D、借：

投资收益

　　贷：

长期股权投资

E、借：

资本公积

　　贷：

长期股权投资

6、下列有关合并财务报表编制的表述中，正确的有（　）。

A、对于子公司发生的超额亏损，应由少数股东分担的部分，应当冲减少数股东权益

B、子公司发生超额亏损，如果章程或协议未规定少数股东有义务承担的，该项余额应当冲减母公司的所有者权益。

该子公司以后期间实现的利润，在弥补了由母公司所有者权益所承担的属于少数股东的损失之前，应当全部归属于母公司的所有者权益

C、少数股东损益作为合并利润表中“净利润”的组成部分单独列示

D、少数股东权益在合并资产负债表中作为所有者权益的组成部分在“所有者权益”类下单独列示

7、以下关于合并资产负债表相关项目抵消的理解，正确的有（　）。

A、母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵消后，产生的差额应当计入合并商誉

B、母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵消后，产生的差额应当计入投资收益项目

C、母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵消，同时抵消应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备

D、非同一控制下的企业合并中，在购买日，母公司对子公司的长期股权投资大于母公司享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，应当在商誉项目列示

E、同一控制下的企业合并中，母公司对子公司的长期股权投资与母公司享有子公司针对集团最终控制方而言的所有者权益账面价值的份额应当相互抵消

8、关于母公司在报告期内增减子公司在合并财务报表的反映，下列说法中正确的有（　　）。

A、因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表

B、因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司自取得控制权日起至报告期末止的现金流量纳入合并现金流量表

C、母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至丧失控制权之日止的现金流量纳入合并现金流量表

D、母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至丧失控制权之日止的收入、费用、利润纳入合并利润表

9、2010年4月2日，A公司与B公司签订购买B公司持有的C公司（非上市公司）70％股权的合同。

假设A公司与B公司在发生该交易之前没有任何关联方关系。

（1）A公司以银行存款8000万元为对价,2010年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。

C公司可辨认净资产的账面价值为10000万元，其中：

股本为6000万元，资本公积为1000万元，盈余公积为300万元，未分配利润为2700万元。

（2）C公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值仅有一项资产存在差异，即管理用固定资产的账面价值为8500万元，公允价值9000万元。

C公司该项固定资产未来仍可使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

固定资产的折旧年限、折旧方法及预计净残值均与税法规定一致。

（3）C公司2010年7月1日至12月31日实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元；2010年8月1日宣告分派现金股利255万元。

（4）A公司2010年9月销售100件产品给C公司，每件售价8万元，增值税税率为17％，每件成本7.5万元，C公司2010年对外销售60件。

（5）该合并采用应税合并，适用的所得税税率为25％，在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

<1>、下列有关A公司2010年末合并财务报表抵销分录的表述，正确的有（　）。

A、抵销存货价值中包含的未实现内部销售利润20万元

B、因抵销存货价值中包含未实现内部销售利润而确认递延所得税资产5万元

C、为C公司的固定资产补提折旧25万元

D、按照权益法调整增加长期股权投资的账面价值672万元

E、抵销少数股东权益项目的金额为3366万元

<2>、关于2010年企业合并的会计处理中，正确的有（　）。

A、2010年6月30日为购买日

B、初始投资成本为8000万元

C、购买日的合并商誉为650万元

D、购买日抵销少数股东权益项目的金额为3150万元

E、购买日抵销子公司的资本公积为1500万元

10、ABC集团公司拥有甲上市公司70％的有表决权股份。

甲公司是一家从事电子产品生产的公司。

甲公司分别在上海证券交易所和香港联交所上市。

2011年1月1日，甲公司与下列公司的关系及有关情况如下：

（1）A公司。

A公司系ABC集团财务公司，主要负责ABC集团所属单位和甲公司及其子公司内部资金结算、资金筹措和运用等业务，注册资本60亿元。

甲公司拥有A公司49％的有表决权股份，ABC集团公司直接拥有A公司51％的有表决权股份。

（2）B公司。

B公司是化纤类境内、外上市公司，注册资本为50亿元。

甲公司拥有B公司42％的有表决权股份，为B公司的第一大股东，第二大股东拥有B公司18％的有表决权股份，其余为H股及A股的流通股股东。

B公司董事会由7名成员组成，其中5名由甲公司委派，其余2名由其他股东委派。

B公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上（含5人）同意方可实施。

（3）C公司。

C公司系境内上市的油品销售类公司，注册资本为20亿元。

甲公司拥有C公司28％的有表决权股份，是C公司的第一大股东。

第二大股东和第三大股东分别拥有C公司22％、11％的有表决权股份。

甲公司与C公司的其他股东之间不存在关联方关系；C公司的第二大股东与第三大股东之间存在关联方关系。

（4）D公司。

D公司的注册资本为18亿元。

甲公司对D公司的出资比例为50％，D公司所在地国有资产经营公司对D公司的出资比例为50％。

D公司董事会由7名成员组成，其中4名由甲公司委派（含董事长），其余3名由其他股东委派。

D公司所在地国有资产经营公司委托甲公司全权负责D公司生产经营和财务管理，仅按出资比例分享D公司的利润或承担相应的亏损。

（5）E公司。

E公司系中外合资公司，注册资本为80亿元。

甲公司对E公司的出资比例为50％。

E公司董事会由8人组成，甲公司与外方投资者各委派4名。

E公司章程规定，公司财务及生产经营的重大决策应由董事会2/3以上的董事同意方可实施，公司日常经营管理由甲公司负责。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

<1>、下列关于甲公司2011年度合并财务报表合并范围的表述中，正确的有（　）。

A、A公司不纳入甲公司合并范围

B、B纳入甲公司合并范围

C、C公司不纳入甲公司合并范围

D、D纳入甲公司合并范围

E、E公司不纳入甲公司合并范围

<2>、下列有关甲公司长期股权投资后续计量的表述中，不正确的有（　）。

A、甲公司对A公司的投资无控制权，但具有重大影响，长期股权投资后续计量采用权益法核算

B、甲公司虽然拥有B公司42％的有表决权股份，但是甲公司对B公司的投资具有控制权，长期股权投资后续计量采用成本法核算

C、甲公司拥有C公司28％的有表决权股份，由于是C公司的第一大股东，甲公司对C公司的投资具有控制权，长期股权投资后续计量采用成本法核算

D、由于甲公司对D公司的出资比例为50％，所以无控制权，长期股权投资后续计量采用权益法核算

E、虽然甲公司对E公司的出资比例为50％，但是公司日常经营管理由甲公司负责。

所以有控制权，长期股权投资后续计量采用成本法核算

三、综合题

1、A公司系B公司的母公司，均是增值税一般纳税人，增值税税率为17%，所得税税率为25%，2010年12月B公司出售一项存货给A公司，账面价值为3500万元，不含税售价为5000万元，A公司取得该批存货之后作为管理用固定资产使用，又发生了安装费360万元，该项固定资产预计使用寿命为3年，净残值为0，采用直线法计提折旧。

税法规定的折旧方法、折旧年限和预计净残值与会计处理相同。

<1>、编制2010年合并报表中与固定资产有关的内部交易抵消分录（包括合并现金流量表的抵消分录）。

<2>、编制2011年与固定资产有关的内部交易抵消分录。

<3>、编制2012年与固定资产有关的内部交易抵消分录。

<4>、假设至2013年末该固定资产达到预定使用年限之后报废，编制相关会计分录。

<5>、假设2012年末的时候改固定资产对外销售，取得处置收益15万元，编制合并报表中的相关抵消分录。

<6>、假设该固定资产2013年末达到预计使用年限之后继续使用，截止2015年6月报废，分别编制2013年、2014年和2015年合并报表中的调整分录。

2、甲公司2012年初取得乙公司60%的股权，支付款项600000元，当日乙公司净资产公允价值为1100000元，乙公司净资产的公允价值等于其账面价值。

2012年乙公司实现净利润300000元，按净利润的10%提取法定盈余公积30000元，按净利润的50%向投资者分派现金股利150000元。

甲公司的长期股权投资采用成本法进行日常核算。

2012年度没有发生其它所有者权益变动情况。

2012年年末，甲公司、乙公司有关资料如下：

甲公司、乙公司相关报表资料金额：

元

项目

甲公司

乙公司

…

…

…

长期股权投资—乙公司

1000000

…

…

股本

2000000

800000

资本公积

200000

200000

盈余公积

300000

100000

未分配利润

500000

150000

所有者权益合计

3000000

1250000

…

…

投资收益—乙公司

90000

…

…

…

净利润

…

300000

年初未分配利润

…

30000

提取盈余公积

…

30000

支付股利

…

150000

年末未分配利润

…

150000

<1>、编制甲公司2012年初取得股权的会计分录。

<2>、编制2012年合并报表中对长期股权投资的调整分录。

<3>、计算合并报表中甲公司调整后的“长期股权投资——乙公司”项目的金额。

<4>、编制2012年年末甲公司权益性投资与乙公司所有者权益的抵消分录。

3、甲公司为上市公司。

为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司进行了一系列投资和资本运作。

（1）甲公司于20×0年10月2日与乙公司的控股股东丙公司签订股权转让协议，主要内容如下：

①以乙公司20×0年10月30日经评估确认的净资产为基础，甲公司以投资性房地产和无形资产作为合并对价支付给乙公司的原股东丙公司，取得了乙公司75%的股权。

甲公司拟长期持有乙公司的股权，没有出售计划。

甲公司与丙公司不具有关联方关系。

②该合并合同于20×1年1月1日已获股东大会通过，并于当日办理了股权登记手续，当日甲公司投资性房地产的账面价值为5000万元（原值为6000万元，已计提折旧1000万元）,公允价值为5700万元，不考虑处置投资性房地产的相关税费；无形资产的原值3600万元,已计提摊销额600万元,公允价值为3300万元，处置该项无形资产应交营业税165万元。

20×1年1月1日乙公司的可辨认净资产的账面价值为10500万元，其中，股本为5000万元，资本公积为4500万元，盈余公积为100万元，未分配利润为900万元。

乙公司可辨认净资产公允价值为10600万元，乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值存在的差异由以下事项产生：

评估增值/减值

备注

存货

增值500万元

截至20×1年12月31日购买日发生的评估增值的存货全部对外销售

应收账款

减值200万元

截至20×1年末，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销

管理用固定资产

增值100万元

预计剩余使用年限为10年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。

未决诉讼

增值300

乙公司未确认预计负债，截至20×1年末，乙公司胜诉，不需要支付任何款项。

（2）甲公司20×1年5月15日从乙公司购进需安装设备一台，用于公司行政管理，设备含税价款877.50万元（增值税税率17%），以银行存款支付，另付第三方运费和安装费75万元，6月18日投入管理部门使用。

该设备系乙公司生产，其成本为600万元。

甲公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为零。

（3）20×1年1月1日，乙公司按照961万元的价格发行公司债券，面值为1100万元，年末按票面利率3%计提利息，下年年初支付。

该债券在第五年兑付（不得提前兑付）本金及最后一期利息。

甲公司于发行当日全额购买了乙公司所发行的该项债券，划分为持有至到期投资,债券的面值1100万元，实际支付价款为961万元，不考虑交易费用，实际利率为6%。

（4）乙公司20×1年度实现净利润3111.25万元（均由投资者享有）。

20×1年度末乙公司计提法定盈余公积311.125万元。

乙公司20×1年因持有可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的金额为100万元（已经扣除所得税影响）。

20×1年度乙公司宣告分配现金股利510万元。

（5）乙公司20×2年度实现净利润4087.5万元（均由投资者享有）。

20×2年度末乙公司计提法定盈余公积408.75万元。

乙公司20×2年因持有可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的金额