中级会计考试答案第二批.docx
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中级会计考试答案第二批
2020年中级会计师《中级会计实务》真题及答案(第二批次完整版)
一、单项选择题(本类题共10小题,每小题1.5分,共15分。
每小题备选答案中,只有一个符合题意的正确答案。
多选、错选、不选均不得分。
)
1.2×18年12月31日,甲公司从非关联方取得乙公司70%有表决权股份并能够对乙公司实施控制。
2×19年6月1日,甲公司将一批成本为40万元的产品以50万元的价格销售给乙公司。
至2×19年12月31日,乙公司已对外出售该批产品的40%大2×19年度乙公司按购买日公允价值持续计算的净利润为500万元。
不考虑其他因素。
甲公司2×19年度合并利润表中少数股东损益的金额为()万元
A.147
B.148.2
C.148.8
D.150
【答案】D
【解析】甲公司是乙公司的母公司,则甲公司向乙公司销售产品属于顺流交易,顺流交易未实现交易损益影响的是母公司的净利润,不影响子公司净利润则不影响少数股东损益的金额,甲公司2×19年合并利润表中少数股东损益的金额=500×30%=150(万元)。
2.2×19年甲公司采用自营方式建造一条生产线,建造过程中耗用工程物资200万元,耗用生产成本为20万元、公允价值为30万元的自产产品,应付工程人员薪酬25万元。
2×19年12月31日,该生产线达到预定可使用状态。
不考虑其他因素,该生产线的入账价值为()万元。
A.245
B.220
C.255
D.225
【答案】A
【解析】自产产品用于建造生产线,应按照成本转入生产线入账价值,不视同销售,该生产线的入账价值=200+20+25=245(万元)
3.2×18年12月31日,甲公司以银行存款12000万元外购一-栋写字楼并立即出租给乙公司使用,租期5年,每年末收取租金1000万元。
该写字楼的预计使用年限为20年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。
甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。
2×19年12月31日,该写字楼出;现减值迹象,可收回金额为11200万元。
不考虑其他因素,与该写字楼相关的交易或事项对甲公司2×19年度营业利润的影响金额为()万元。
A.400
B.800
C.200
D.1000
【答案】C
【解析】2×19年12月31日,在减值测试前投资性房地产的账面价值=12000-12000/20=11400(万元)可收回金额为11200万元,应计提减值准备的金额=11400-11200=200(万元),与该写字楼相关的交易或事项对甲公司2×19年度营业利润的影响金额=租金收入1000折旧金额12000/20减值的金额200=200(万元)。
4.2×19年12月10日,甲公司董事会决定关闭一个事业部。
2×19年12月25日,该重组计划获得批准并正式对外公告。
该重组义务很可能导致经济利益流出且金额能够可靠计量。
下列与该重组有关的各项支出中,甲公司应当确认为预计负债的是()
A.推广公司新形象的营销支出
B.设备的预计处置损失
C.留用员工的岗前培训费
D.不再使用厂房的租赁撤销费
【答案】D
【解析】与重组有关的直接支出包括职工的自愿遣散费,强制遣散费以及不再使用厂房的租赁撤销费。
选项A,为推广公司新形象的营销支出不属于与重组直接相关的费用,不确认预计负债;选项B,设备预计的处置损失不属于与重组直接相关的费用,但应借记“资产减值损失”科目,贷记“固定资产减值准备科目,不确认为预计负债;选项C,留用员工的岗前培训费不属于与重组相关的直接指出,不确认预计负债;选项D,不再使用的厂房租赁撤销费属于与重组相关的直接指出,应确认为预计负债。
5.企业专门借款利息开始资本化后发生的下列各项建造中断事项中,将导致其应暂停借款利息资本化的事项是()。
A.因可预见的冰冻季节造成建造中断连续超过3个月
B.因工程质量纠纷造成建造多次中断累计3个月
C.因发生安全事故造成建造中断连续超过3个月
D因劳务纠纷造成建造中断2个月
【答案】C
【解析】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的,应当暂停借款费用的资本化。
选项A,可预见的原因造成的停工不属于非正常中断,不应暂停资本化;选项B,中断的时间不是连续超过3个月,不应暂停资本化;选项C,安全事故属于非正常中断,且中断时间连续超过3个月,应暂停资本化;选项D,中断时间没有连续超过3个月,不应暂停资本化。
6.甲公司系增值税-般纳税人。
2×19年12月1日外购2000千克原材料,取得的增值税专用发票上注明的价款为100000元、增值税税额为13000元,采购过程中发生合理损耗10千克。
不考虑其他因素,该批原材料的入账价值为()元
A.112435
B.100000
C.99500
D.113000
【答案】B
【解析】存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
其中其他可归属于存货采购成本的费用包括存货釆购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
故原材料采购时的合理损耗不用从采购成本中扣除,该批原材料的入账价值为100000元。
7.企业对外币财务报表进行折算时,下列各项中,应当采用交易发生日即期汇率折算的是()
A.固定资产
B.未分配利润
C.实收资本
D.应付账款
【答案】C
【解析】在对外币报表进行折算时,资产负债表中的资产和负债项目,采用资产负债表日的即期汇率折算,选项A和D不正确;所有者权益项目除“未分配利润”项目外,其他项目采用交易发生日的即期汇率折算,选项B不正确,选项C正确。
8.2×18年10月18日,甲公司以银行存款3000万元购入乙公司的股票,分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
2×18年12月31日该股票投资的公允价值为3200万元,2×19年12月31日该股票投资的公允价值为3250万元。
甲公司适用的企业所得税税率为25%。
2×19年12月31日,该股票投资的计税基础为3000万元。
不考虑其他因素,甲公司对该股票投资公允价值变动应确认递延所得税负债的余额为()万元。
A.12.5
B.62.5
C.112.5
D.50
【答案】B
【解析】交易性金融资产的期末账面价值为3250万元,计税基础为3000万元,产生应纳税暂时性差异余额为250万元(3250-3000),应确认递延所得税负债余额为62.5万元(250×25%)。
9.2×19年12月,甲公司取得政府无偿拨付的技术改造资金100万元、增值税出口退税30万元、财政贴息50万元。
不考虑其他因素,甲公司2×19年12月获得的政府补助金额为(。
)万元A.180
B.150
C.100
D.130
【答案】B
【解析】增值税岀口退税不属于政府补助。
增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的增值税进项税,不属于政府补助。
故甲公司2×19年12月获得的政府补助金额=100+50=150(万元),选项B正确。
10.企业自行研发专利技术发生的下列各项支出中,应计入无形资产入账价值的是()。
A为有效使用自行研发的专利技术而发生的培训费用大
B.研究阶段发生的支出
C.无法区分研究阶段和开发阶段的支出
D.专利技术的注册登记费
【解析】选项A,为有效使用专利技术发生的培训费不属于为使无形资产达到预定用途的合理必要支出,不应计入无形资产成本;选项B,研究阶段发生的支出应全部费用化:
选项C,无法区分研究阶段和开发阶段的支出全部费用化。
二、多项选择题。
1.下列各项关于企业投资性房地产后续计量的表述中,正确的有()。
A.已经釆用公允价值模式计量的投资性房地产,不得从公允价值模式转为成本模式
B.采用公允价值模式计量的,不得计提折旧或摊销
C.采用成本模式计量的,不得确认减值损失
D.由成本模式转为公允价值模式的,应当作为会计政策变更处理
【答案】ABD
【解析】采用成本模式进行后续计量的投资性房地产,存在减值迹象时,应进行减值测试,确定发生减值的,应当计提减值准备,选项C不正确。
2.下列各项交易或事项中,将导致企业所有者权益总额变动的有()
A.账面价值与公允价值不同的债权投资重分类为其他债权投资
B其他债权投资发生减值中大
C.其他权益工具投资的公允价值发生变动
D.权益法下收到被投资单位发放的现金股利
【答案】AC
【解析】选项A,账面价值与公允价值不同的债权投资重分类为其他债权投资,差额计入其他综合收益,会影响所有者权益总额;选项B,其他债权投资发生减值,应借记“信用减值损失”科目,贷记“其他综合收益”科目,不影响所有者权益总额:
;选项C,其他权益工具投资公允价值变动计入其他综合收益,会影响所有者权益总额;选项D,权益法下收到被投资单位发放的现金股利,借记“银行存款”科目,贷记“应收股利”科目,不影响所有者权益总额。
3.2×19年12月31日,甲公司发现2×17年12月收到投资者投入的一项行政管理用固定资产尚未入账,投资合同约定该固定资产价值为1000万元(与公允价值相同)。
预计使用年限为5年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。
甲公司将漏记该固定资产事项认定为重要的前期差错。
不考虑其他因素,下列关于该项会计差错更正的会计处理表述中,正确的有()。
A.增加2×19年度管理费用200万元
B.增加固定资产原价1000万元
C.增加累计折旧400万元
D.减少2×19年年初留存收益200万元
【答案】ABCD
【解析】该项重要的前期差错的账务处理如下:
借:
固定资产1000
贷:
实收资本等10000.
借:
以前年度损益调整一管理费用200(1000/5)
贷:
累计折旧200
借:
管理费用200
贷:
累计折旧200
借:
盈余公积20(假定按照10%计提盈余公积)
利润分配一一未分配利润180贷:
以前年度损益调整200综上,选项A、B、C和D均正确。
4.下列各项关于企业职工薪酬会计处理的表述中,正确的有()。
A.产品生产工人的工资应当计入生产成本
B.生活困难职工的补助应当计入营业外支出
C.内退职工的工资应当计入营业外支出中大校
D.营销人员的辞退补偿应当计入管理费用
【答案】AD
【解析】生活困难职工的补助应根据职工的受益对象计入当期损益或资产成本中,选项B不正确;内退职工的工资应一次性计入管理费用中,选项C不正确。
5.2×20年9月1日,甲事业单位报经批准提前报废-项固定资产,该固定资产的账面余额为500000元、已计提折旧480000元。
以银行存款支付清理费用5000元,残料变卖收入8000元已收存银行。
不考虑其他因素,下列关于甲事业单位资产处置会计处理的表述中,正确的有()
A.增加应缴财政款3000元
B.增加其他费用5000元
C.增加其他收入8000元
D.增加资产处置费用20000元
【答案】AD
【解析】甲事业单位报废固定资产的相关账务处理:
(1)将固定资产转入待处置资产时借:
待处理财产损溢一待处理财产价值20000【答案】AD
【解析】甲事业单位报废固定资产的相关账务处理
(1)将固定资产转入待处置资产时
借:
待处理财产损溢一待处理财产价值20000固定资产累计折旧480000
贷:
固定资产
(2)报经批准对固定资产予以处置时
借:
资产处置费用20000
贷:
待处理财产损溢一待处理财产价值20000
(3)支付清理费用时
借:
待处理财产损溢一处理净收入5000
贷:
银行存款5000
(4)收到残料变价收入时
借:
银行存款8000
贷:
待处理财产损溢一处理净收入8000
(5)结转固定资产处置净收入中大
借:
待处理财产损溢一处理净收入3000
贷:
应缴财政款3000综上,选项A和D正确。
6.企业持有的下列土地使用权中,应确认为无形资产的有(()。
A.用于建造企业自用厂房的土地使用权
B.用于建造对外出售商品房的土地使用权
C.外购办公楼时能够单独计量的土地使用权
D.已出租的土地使用权
【答案】AC
【解析】选项B,用于建造对外出售商品房的土地使用权,应作为存货核算;选项D,已出租的土地使用权,应作为投资性房地产核算。
7.下列各项关于固定资产后续计量会计处理的表述中,正确的有()。
A.因更新改造停止使用的固定资产不再计提折旧
B.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产应计提折旧
C.专设销售机构发生的固定资产日常修理费用计入销售费用
D.行政管理部门发生的固定资产日常修理费用计入管理费用
【答案】ABCD
8.甲公司2×20年发生的下列各项资产负债表日后事项中,属于调整事项的有()。
A.外汇汇率发生重大变化导致外币存款出现巨额汇兑损失
B.因火灾导致原材料发生重大损失
C.发现2×19年确认的存货减值损失出现重大差错
D.2×19年12月已全额确认收入的商品因质量问题被全部退回
【答案】CD
【解析】选项A,外汇汇率发生重大变化导致外币存款出现巨额汇兑损失,属于资产负债表日后非调整事项;选项B,因火灾导致原材料发生重大损失,属于资产负债表日后非调整事项。
9.制造企业发生的下列现金收支中,属于投资活动现金流量的有()
A.吸收投资收到的现金
B.支付债券的利息
C.转让债券投资收到的现金
D.收到的现金股利
【答案】CD
【解析】选项A,吸收投资收到的现金,属于筹资活动的现金流量;选项B,支付债券利息,属于筹资活动的现金流量。
10,企业委托外单位加工存货发生的下列各项支出中,应计入收回的委托加工存货入账价值的有()。
A.支付的加工费发出并耗用的原材料成本
B.发出并耗用的原材料成本
C.收回委托加工存货时支付的运输费
D.支付给受托方的可抵扣增值税
【答案】ABC
【解析】委托外单位加工完成的存货,以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费等费用以及按规定应计入成本的税金,作为实际成本。
选项D,支付给受托方的可抵扣的增值税计入应交税费应交增值税(进项税额),不计入收回的委托加工存货入账价值大市。
三、判断题
1.甲基金会与乙企业签订一份协议,约定乙企业通过甲基金会向丙希望小学捐款30万元,甲基金会在收到乙企业汇来的捐赠款时应确认捐赠收入()
【答案】错
【解析】甲基金会在该事项中起到中间作用,该事项属于受托代理业务,甲基金会在收到乙企业汇来的捐赠款时应借记“银行存款一受托代理资产”等科目贷记“受托代理负债”科目,不确认捐赠收入。
2.在自行开发的无形资产达到预定用途时,企业应将前期己经费用化的研发支出调整计入无形资产成本。
()
【答案】】错
【解析】自行研发无形资产费用化支出期末应转入管理费用,以后期间无需转入无形资产成本,不影响自行研发无形资产的成本
3.企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核,有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的,应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。
()
【答案】对
4.资产负债表日至财务报告批准报出日之间,股东大会批准了董事会拟定的股利分配方案,企业应将该事项作为资产负债表日后调整事项处理。
()
【答案】错
【解析】资产负债表日至财务报告批准报出日之间,股东大会批准了董事会拟定的股利分配方案,企业应将该事项作为资产负债表日后非调整事项。
5.企业按照单个存货项目计提存货跌价准备,在结转销售成本时,应同时结转对所售存货已计提的存货跌价准备。
()
【答案】对
6.在确定借款利息资本化金额时,每一会计期间的利息资本化金额不应超过当期相关借款实际发生的利息金额。
()
【答案】对
7.外币货币性资产项目的汇兑差额,企业应当计入当期损益。
()
【答案】对
8.企业应当在资产负债表日对递延所得税资产的账面价值进行复核。
如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益,应当减记递延所得税资产的账面价值。
答案】对
9.对于在某一时段内履行的履约义务,只有当其履约进度能够合理确定时,才能按照履约进度确认收入。
()
【答案】对
10.政府单位取得无偿调入的无形资产,应当按照该资产的公允价值加上相关税费作为初始成本。
()
【答案】错
【解析】政府单位无偿调入的无形资产,在财务会计中,按照调出方账面价【解析】政府单位无偿调入的无形资产,在财务会计中,按照调出方账面价值加。
上相关税费,借记“无形资产”科目,按照发生的相关税费等,贷记“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目,按照其差额,贷记“无偿调拨净资产”
科目:
同时在预算会计中,按照实际支付的相关税费,借记“其他支出”科目,贷记“资金结存”或“财政拨款预算收入”科目。
四、计算题。
1.甲公司拥有一栋办公楼和三条生产线,办公楼为与A、B、C三条生产线相关的总部资产。
2019年12月31日,办公楼、A,B,C生产线账面价值分别是200万元,80万元,120万元和150万元,2019年12月31日,办公楼、A,B,C生产线出现减值迹象,甲公司决定进行减值测试,办公楼无法单独进行减值测试。
A、B、C生产线分别被认定为资产组。
资料一:
2×19年12月31日,甲公司运用合理和一致的基础将办公楼账面价值分摊到A,B,C生产线的金额分别为40万元、60万元和100万元。
资料二:
办公楼分摊后A,B,C生产线的可收回金额分别是140万,150万元,200万元。
资料三:
B生产线有W、E两设备组成,W、E设备均无法产生单独的现金流量,2×19年12月31日账面价值分别是48万元,72万元,甲公司估计W未来处置公允价值45万元,估计发生处置费用1万元,E设备的公允价值和处置费用均无法合理估计要求:
(1)办公楼分摊后A,B,C生产线减值损失金额?
(2)办公楼减值金额?
并且编制相关会计分录
(3)W,E应确认的减值损失金额?
【答案】
(1)A生产线包含总部资产的账面价值=80+40=120(元),可收回金额是140万元,无减值。
B生产线包含总部资产的账面价值=120+60=180(万元),可收回金额是150万元,减值额=180-150=30(万元)。
C生产线包含总部资产的账面价值=150+100=250(万元),可收回金额是200万元,减值额=250-200=50(万元)
(2)办公楼的减值额=30×60/180+50×100/250=30(万元)
办公楼应确认减值损失的金额为30万元。
借:
资产减值损失30贷:
固定资产减值准备30
(3)B生产线的减值额=30×120/180=20(万元)
W设备分摊的减值额=20×48/120=8(万元),大于该设备的最大减值额4【即48-(45-1)】元,因此W设备的减值领为4万元E设备的减值额=20-4=16(万元)。
an9×a0.c
2.2×19年至2×20年,甲公司发生的与债券投资相关的交易或事项如下。
资料一:
2×19年1月1日,甲公司以银行存款5000万元购入乙公司当日发行的期限为5年、分期付息、到期偿还面值、不可提前赎回的债券。
该债券的面值为5000万元,票面年利率为6%,每年的利息在次年1月1日以银行存款支付。
甲公司将购入的乙公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
资料二:
2×19年12月31日,甲公司所持乙公司债券的公允价值为5100万元(不含利息)
资料三:
2×20年5月10日,甲公司将所持乙公司债券全部出售,取得价款5150万元存入银行。
不考虑相关税费及其他因素。
要求(“交易性金融资产”料目应写出必要的明细科目)
(1)编制甲公司2×19年1月1日购入乙公司债券的会计分录。
借:
交易性金融资产-成本5000
贷:
银行存款5000
(2)分别编制甲公司2×19年12月31日确认债券利息收入的会计分录和2×20年1月1日收到利息的会计分录。
2×19年12月31
借:
应收利息300(5000×6%)
贷:
投资收益3009Xa0c
2×20年1月1日
借:
银行存款300
贷:
应收利息300
(3)编制甲公司2×19年12月31日对乙公司债券投资按公允价值计量的会计分录。
借:
交易性金融资产一公允价值变动9100(5100-5000)
贷:
公允价值变动损益100
(4)编制甲公司2×20年5月10日出售乙公司债券的会计分录。
借:
银行存款5150
贷:
交易性金融资产一成本5000公允价值变动100大交投资收
五、综合题
1.甲公司2×19年度财务报告批准报出日为2×20年4月10日。
2×19年至2×20年,甲公司发生的相关交易或事项如下资料一,2×19年12月31日,甲公司与乙公司签订合同,以每辆20万元的价格向乙公司销售所生产的15辆工程车。
当日,甲公司将15辆工程车的控制权转移给乙公司,300万元的价款已收存银行。
同时,甲公司承诺。
如果在未来3个月内,该型号工程车售价下降,则按照合同价格与最低售价之间的差额向乙公司退还差价。
根据以往执行类似合同的经验,甲公司预计未来3个月内该型号工程车不降价的概率为50%,每辆降价2万元的概率为30%,每辆降价5万元的概率为20%。
2×20年3月31日,因该型号工程车售价下降为每台18.4万元。
甲公司以银行存款向乙公司退还差价24万元。
(1)计算甲公司2×19年12月31日向乙公司销售工程车应确认收入的金额。
并编制会计分录。
交易价格=300×50%+(3002×15)×30%+(3005×15)×20%=276(万元)
或={20-(50%×0+30%×2+20%×5)}×15=276(万元)
借:
银行存款300
贷:
主营业务收入276
预计负债24
(2)编制甲公司2×20年3月31日向乙公司退还工程车差价的会计分录。
借:
预计负债24
贷:
银行存款24
资料二,2×20年3月1日,甲公司与丙公司签订合同。
向丙公司销售其生产的成本为300万元的商务车,商务车的控制权已于当日转移给丙公司。
根据合同约定,丙公司如果当日付款,需支付400万元,丙公司如果在2×23年3月1日付款,则需按照3%的年利率支付货款与利息共计437万元。
丙公司选择2×
23年3月1日付款。
(3)分别编制甲公司2×20年3月1日向丙公司销售商务车时确认销售收入和结转销售成本的会计分录。
借:
长期应收款437贷:
主营业务收入400未实现融资收益37借:
主营业务成本300贷:
库存商品300
资料三,2×20年4月1日,甲公司收到债务人丁公司破产清算组偿还的货款5万元,已收存银行,甲公司与丁公司的债权债务就此结清。
2×19年12月31日。
甲公司对丁公司该笔所欠货款20万元计提的坏账准备余额为12万元。
甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积。
本题不考虑增值税、企业所得税等相关税费及其他因素
(3)判断甲公司2×20年4月1日收到丁公司破产清算组偿还的货款并结清债权债务关系是否属于资产负债表日后调整事项,并编制相关会计分录
借:
以前年度损益调整-信用减值损失
贷:
坏账准备
借:
盈余公积0.3大利润分配—一未分配利润2.7
贷:
以前年度损益调整3
借:
坏账准备15
贷:
应收账款15
借:
银行存款5
贷:
应收账款5
2.2×18年至2×19年,甲公司发生的与股权投资相关的交易或事项如下:
资料一:
2×18年4月1日,甲公司以银行存款800万元自非关联方购入乙公司5%的股权,甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,相关手续当日完成。
2×18年6月30日,甲公司所持乙公司股权的公允价值为900万元。
(1)编制甲公司2×18年4月1日购入乙公司5%股权时的会计分录。
借:
其他权益工具投资一成本800
贷:
银行存款800
(2)编制甲公司2×18年
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