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分析得失长技巧助你轻松过高会
分析得失长技巧助你轻松过高会
08年度高级会计师资格考试试卷评定工作已经顺利结束,从总体情况看今年的出考率约70%,大体与往年持平。
试题难易程度较以前年度相对简单,许多考生交上了一份满意的答卷,取得了不俗的成绩,许多省份60分的国家线及格率都达到了60%以上,创出了历史新高。
尽管如此我们也遗憾的看到,部分考生依然出现一些不应有的错误,从而痛失良机。
下面就评卷过程中发现的问题及一些考生关心话题谈谈个人的看法,希望对大家09年的考试有所帮助。
一、许多考生关心的问题
1、试卷是如何评改的?
高级会计师资格考试试卷评定的程序和过程全国基本是一致的,就本人所在的省份来看,整个阅卷工作由省(市)人事和财政厅(局)共同负责。
抽调了4个高等院校具有中级以上职称的专业教师大约60人,根据实际需要分成4个工作小组,每小组有15人,在5天时间内完成从阅卷、复核、登统等一系列工作。
试卷评阅有一套严密的保障机制,为保证阅卷的公正合理,将失误降低到最低限度,每年都将9道试题随机分成3部分,分别交给3个阅卷小组承担。
这样每5个老师承担1个题的阅卷任务,同时要相互复核监督。
最后的1个工作小组担当检查阅卷工作质量的重任。
他们对每个小组批改出来试卷都要认真按照标准答案和评分标准重新审核,发现了问题及时与评卷老师沟通,督促加以纠正。
同时每天公布每一个阅卷老师的差错率,从而增强他们的责任意识,保证了阅卷工作的质量。
对于阅卷过程中出现的有争议的问题,交由2名资深阅卷专家协商后或请示财政部出题专家后决定。
2、试卷中能否做批注?
资格考试由试题卷和答题纸两部分组成。
每年的试题卷前面都有这样一句话:
请在答题纸中指定位置答题,否则按无效答题处理;字迹工整、清除等内容。
从上述试题卷前面答题的要求可以不难看出,这些要求都针对的是考生在答题纸上如何做题等的基本规定,对于试题卷则没有原则要求。
虽然考试完毕试题卷也要收缴,那只是保密工作的需要,在改卷时毫无用处。
因此考试中,每当阅读试题的时候,最好拿笔在你认为题中观点不妥的地方画上标记,以便于回头查阅手头的有关参考资料,确定正确答案,同时在答题纸中抄写做了标记地方的“不妥之处”,也节约了许多的时间。
2008年财政部在试卷评分总说明中明确规定:
“在答题纸以外答题的,按无效答题处理。
在答题纸规定填写姓名以外的地方出现明显记号的。
应作为有问题答卷,由省会计考试管理机构评卷工作领导小组研究确定是否作为有效答卷。
”
应试者一定要注意,答题纸中绝对不能涂画各种符号或标记。
每年都会出现一些考生无视考试纪律,公然在答题纸中做各种标记,从而引起阅卷老师的注意,落了个最终被领导小组判定为有问题试卷,成绩无效的可悲下场。
3、有没有必要写出计算过程?
是否写出计算过程不能一概而论,认真阅读试题的要求是关键。
08年的试题中,第4道案例分析题要求“假定你是集团总会计师,请在比较三种方案后选择较优方案,并说明理由”;第5个案例分析是“请从公司营运能力的角度,分析公司营运资金管理存在的问题。
请从公司短期偿债能力的角度,分析公司短期偿债能力存在的问题”,从2个题的要求可以看出都没有“计算”两字,因而就可以不必列出计算过程。
在评卷的时候只要对一个计算结果就得相应的分数,不关注其计算过程是否正确。
但往年的情况则不然,例如07年第3道案例题要求“分别计算A、B、C三个试点城市的人均培训成本和下岗失业人员培训后的再就业率。
”06年的第3题要求“计算静态投资回收期”;05年的第4题要求“计算市盈率和…财务指标”等等。
都有“计算”的要求,在答题的时候就必须列示计算过程,否则不得分。
每年考试都有考生出现两种情况的错误:
没有计算要求的题,详细的列示了计算过程,结果徒劳无益,看看08年第5题评分说明是如何要求的:
“相关财务指标计算结果正确,但未列计算过程的得相应的分值”;07年的考题要求列计算过程,但有些考生图省事,只在演草纸上计算好结果,直接将计算结果答在试卷中,还有的非常细致地画出表格将计算的指标结果填列其中,计算得答案还非常正确,然而07年的答案标准却是:
“必须列出计算过程,否则不得分;计算过程错误结果正确不得分;计算过程正确,结果错误只得一半的分值”。
我们在评卷时严格遵循了这一原则,尽管一些考生计算结果正确,由于没有列示过程本步骤分数痛失,非常遗憾。
4、同时做了2道题怎么办?
每年的试题卷中都有黑体字明确的说明“本试题卷共九道案例分析题,第一题至第七题为必答题;第八题、第九题为选答题,考生应选其中一题作答”。
2008年度考试评卷总说明第八条规定“第八、第九题全部作答的,以得分高的试题计算成绩”。
由于考试的时间紧张,完全没有必要同时做2道题,我们可以选择最有把握,对内容比较熟悉的题来做。
5、题中要求说明正确的会计处理,做会计分录吗?
今年的试卷中3、6、7、9题考核的是行政、事业单位和企业财务会计业务的判断和处理,一般首先判断题中的业务处理是否正确,如果处理不正确的要说明原因并说明正确的处理方式。
许多考生在回答正确的处理方式时喜欢以做会计分录的形式答题,按改卷的标准答案这样做也无可厚非,然而部分考生唯恐答题不全,会既作出文字说明又作出了会计分录,有的倒是只做了会计分录,白白浪费了许多宝贵的时间,作了无用功。
评分标准是要么作出文字说明要么作出会计分录,多答无效,对于作出的分录要求严格必须借贷方向、科目名称和金额完全正确才得分,否则不得分,如果两者都做按文字说明得分。
我们提倡做这一类型的题时,为了节约时间,最好只做文字说明,不要做会计分录。
二、08年度考生失分在何处
(一)总体考情分析
今年由于情况特殊,专家出题的总体原则是部分试题相对简单,许多考生抓住了这一机会,达到了顺利过关的目的,就本人抽查的一个考场成绩统计结果来看,参加考试18人,达到60分国家及格线以上的就有11人,过关率高达61%,这是高级会计师资格考试开考以来及格率最高的一年。
某考场试题得分统计表
满分
序号
第一题
12
第二题
13
第三题
10
第四题
10
第五题
15
第六题
10
第七题
10
第八题
20
第九题
20
总分100
1610.51071499.519-852478313.567.517-6635.5510313.599.515-7042.5570011.51-18546.575129317-6365.53.590040-830753881126.516-6086.57866.575.518-659575510.59516-62104107612.585.514-67116.59108148816-791227812.583.512-4413241051.52113-3814109.5751494.510-6915561001486.57-57164.57.5801077-14.559178.5760134.50-3018410.595136513-66得分率42%59%82%36%60%64%52%64%58%61%
从上表可以看出,在9道试题中,得分率最高的是第3道案例分析题,该题考核的是行政单位国有资产管理的有关规定,考生对该部分内容把握比较到位。
考核会计业务知识的第6题和第8题得分率也相对较高,说明考生对较好的掌握了企业会计准则的知识。
得分率较低的是考核筹资方案的第4题和考核财经法律法规的第1题,这2个试题考生答题不全,丢分较多。
下面结合一些考生的答题情况分析一下部分试题丢分在何处。
(二)法规案例分析题失分较多
法规的案例分析只设计了1个试题,分数控制在12-15分之间,根据改卷的情况看,各年的得分情况均不理想,究其原因与该类型的题涉及的法律法规太多,考点又比较灵活有关。
今年的试题就广泛覆盖到了公司法、所得税法、纳税筹划等诸多内容,安排的采分点有8个之多共计12分,在阅读试题时稍有不慎就会有漏网之鱼。
本年法规题大多考生得分在5-7分左右,也有不少考生交了白卷。
首先看试题:
2007年1月,甲公司与乙公司就推广一项新技术达成如下初步合作意向:
甲乙双方共同投资成立A公司,注册资本1000万元,其中甲公司以其专用技术出资,出资额经双方协商确定为750万元,乙公司以货币出资250万元。
经咨询律师后,甲乙公司对合作意向进行了调整,形成最终合作方案。
3月,A公司注册成立后,总经理王某向董事会提议由其大学同学张某担任公司财务总监兼公司监事。
经研究,董事会决定按照王某的提议执行。
8月,A公司召开董事会,讨论在各地设立营销机构有关事宜。
经讨论,初步形成了两种方案:
(1)在各地设立具有法人资格的营销子公司;
(2)在各地设立不具有法人资格的营销分公司。
董事长提出,各地营销机构设立之初很难实现盈利,应在现有政策环境下寻求对公司最有利的方案,采用哪种方案待进一步论证后再行决定。
12月,A公司总经理王某授权财务总监张某负责聘请会计师事务所进行年报审计。
后经王某同意,A公司与某会计师事务所正式签约。
该会计师事务所审计发现,2007年4月,A公司为某企业提供了借款担保,后因该企业经营失败,导致A公司发生担保损失180万元,已在所得税前扣除。
2008年3月,A公司收到当地政府50万元补贴作为A公司在当地投资的奖励。
总经理王某就该补贴的使用方案向董事长建议:
将50万元补贴作为技术研发专项经费,既增强公司竞争力,又可获得税收优惠。
董事长表示该方案比较可行,但这种政府补贴收入是否还要缴税,尚需落实。
王某认为,财政拨款不用缴纳企业所得税,随即决定将50万元补贴全额用于研发专项。
要求:
1、根据公司法律制度有关规定,指出甲、乙公司初步合作意向的不合法之处,简要说明理由。
2、根据公司、税收法律制度有关规定,指出A公司行为的不合法之处,分别简要说明理由。
3、从税收成本角度,分析、判断A公司设立营销机构的两种方案哪种更优,简要说明理由。
4、根据《企业所得税法》有关规定,指出总经理王某所说“获得税收优惠”是指何种优惠?
第一问绝大多数考生都能指出合作意向中的不妥之处是出资比例不合适,都得到了0.5分的判断分,但回答的理由对错各半。
有些人依然按照旧的公司法回答无形资产出资比例不超过25%或20%等,还有人回答要经过评估等等,说明考生没有及时更新知识。
对于题中要求指出A公司行为不合法之处,大多考生能指出:
财务总监兼任监事不合法、担保损失所得税前扣除不符合规定、50万元的补贴收入不交税不符合规定等,并且都正确的回答了理由,都得到了判断及理由分合计4.5。
但非常遗憾的是很多考生忽视了聘请监事和会计师事务所的程序不符合规定2个考点,失掉了3分。
营销机构设立的选择判断正确率很高,理由也正确。
个别马虎的考生也犯一些低级错误,比如一个考生选择判断设立子公司,但回答的理由却是设立分公司。
这里提醒考生注意:
如果答题时没有判断而将判断隐含在理由中,评卷时如果理由正确可以倒推判断也正确得全分,但如果理由正确,判断错误一分不得,非常可惜。
税收优惠政策的解释很多考生解释非常到位,得到到了相应的分值1.5分。
查看答案
【标准答案与评分标准】
1.甲乙公司当初合作意向不合法之处:
甲乙公司出资比例不符合规定。
0.5
理由:
根据公司法律制度规定,全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%。
1
或:
全体股东的非货币资产出资额不得高于注册资本的70%。
2.A公司行为不合法之处:
(1)张某任公司财务总监兼任公司监事不符合规定。
0.5
理由:
根据公司法律制度规定,公司董事、高级管理人员不得兼任公司监事。
1
(2)公司监事的产生程序不符合规定。
0.5
理由:
根据公司法律制度规定,公司监事应由公司股东会决定,不应由董事会决定。
1 (3)公司聘请会计师事务所的程序不符合规定。
0.5
理由:
根据公司法律制度规定,公司聘用承办公司审计业务的会计师事务所,依照公司章程的规定,由股东会或董事会决定。
1
(4)公司将担保损失在所得税前扣除不符合规定。
0.5
理由:
根据税收法律制度规定,企业发生的与取得收入无关的支出不得在所得税前扣除。
提供借款担保而发生的担保损失与取得收入无关,因此不得税前扣除。
1
或:
按照税收法律制度规定,担保损失不得在税前扣除。
(5)公司取得的50万元补贴不作为应税收入缴纳企业所得税不符合规定。
0.5
理由:
根据税收法律制度规定,企业取得的各类财政补贴收入,除国务院、财政部明确规定予以免税的外,均应作为应税收入,缴纳企业所得税。
1
3、从税收成本角度考虑,将营销机构设为分公司的方案更优。
0.5
理由:
根据《企业所得税法》,居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的,应当汇总(合并)计算并缴纳企业所得税。
子公司作为独立法人,应各自计算缴纳企业所得税。
因此,设立分公司可以帮助总分公司的盈亏相抵。
降低应纳税所得额,减少应缴企业所得税额。
1
4、王某所说“获得税收优惠”是指企业的技术研发费可以在所得税前加计扣除,即按照实际发生额的150%扣除。
1.5
或:
“获得税收优惠”是指企业的技术研发费可以在所得税前加计扣除,即在扣除实际发生额的基础上再扣除50%。
根据标准答案和评分标准可以得出这样的结论:
1、要按照试题要求分步骤答题。
本题有4个要求,就要分别4个步骤答题。
答题的顺序是先指出题中观点不正确之处,要抄出题中的原话出来,接着要说明不妥的理由。
不要笼统的答题或天马行空不分彼此,增加了老师阅卷的工作量。
2、答题宜精不宜多。
改卷只看关键词,答出关键的词句才能得分,有时候叙述太多反而会前后矛盾易出漏洞。
3、理由说明不用照抄法规中的条款。
改卷时我们把握的尺度是只要表述的意思与标答相近或关键词相同就可给全分。
4、宁可错杀三千,绝不放过一个。
要敢于大胆怀疑,对于题中正确的观点被考生答成错误的不扣分。
(三)内控案例分析题得分不易
列为考试内容的内部控制是考生复习时的难点所在,也是每年考核的重点所在。
过去3年的考试题设计难度都很大,采分点较多,答案非常灵活,得分相当不易。
但今年的内控案例分析题一改往年的出题风格,难度大大降低,考生阅读试题时就能对大部分错误的地方做出初步判断,翻看考试大纲的内容后,也能得到进一步印证并找到错误的理由。
本题采分点12个,共计13分,大多数考生得分在7-10之间。
主要失分点在:
选人、用人的标准、风险分析的方法、绩效考评指标、事务所的聘请等方面,总共失分4.5分。
试题:
2008年5月22日,财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布《企业内部控制基本规范》(以下简称基本规范),自2009年7月1日起在上市公司范围内施行。
2008年6月,A公司(上市公司)召开董事会,研究贯彻执行基本规范事宜。
会议责成A公司经理层根据基本规范中关于建立与实施内部控制的五项原则,抓紧拟订本公司实施基本规范的工作方案,报董事会批准后执行。
2008年8月,A公司经理层提交了基本规范实施方案,其要点如下:
(1)明确控制目标,本公司实施内部控制的目标,是保证经营管理合法合规、资产安全完整、财务报告真实可靠,确保聘请会计师事务所进行内部控制审计后获得标准无保留审计意见。
(2)优化内部环境,严格按照《公司法》建立规范的公司治理结构,明确董事会、经理层、监事会在决策、执行、监督等方面的职责权限。
为此,建议在董事会下增设审计委员会,由总会计师兼任委员会主任;同时,成立本公司内部控制领导小组,由总会计师兼任组长,全权负责本公司内部控制的建设健全和有效实施;在完善公司人力资源政策方面,以业务能力作为选人、用人的决定性标准,培养一支能力过硬的职工队伍。
(3)开展风险评估。
紧密围绕设定的控制目标,全面系统持续地收集相关信息,结合本公司实际情况,及时进行风险评估。
考虑到外部风险的复杂性和多变性,加之本公司风险分析力量不足,拟对外部风险忽略不计,重点识别和分析内部风险,根据定性分析结果,主要采取风险规避策略应对风险。
(4)严格控制活动,综合运用手工控制与自动控制、预防性控制与发现性控制相结合的方法,采用相应的控制措施。
将风险控制在可承受范围之内。
同时,强化绩效考评控制,将全体员工实施内部控制的情况作为绩效考评的参考指标。
(5)加强信息沟通,建立信息与沟通制度。
明确内部控制相关信息的收集、处理和传递程序,确保信息及时沟通。
充分发挥信息技术在信息与沟通中的作用。
只要将单一的会计电算化向全面ERP管理系统转化,将控制流程“固化”在信息系统之中,就能杜绝错误和舞弊现象发生。
(6)强化内部监督。
研究制定内部控制监督制度,规范内部监督的程序、方法和要求。
突出内部监督重点。
主要将与财务会计工作密切相关的业务环节和控制流程纳入监督范围。
增强监督检查的针对性,把开展专项监督摆在首要位置。
重点监督内部控制的运行缺陷,提高内部控制的执行力。
为了协调好内部监督与外部审计的关系,建议聘请与本公司合作关系较好的某会计师事务所为建立健全内部控制提供智力支持和咨询服务。
并聘请该事务所开展内部控制审计。
要求:
从内部控制理论和方法角度,指出A公司经理层提交的基本规范实施方案各要点中的不当之处,并简要说明理由。
查看答案
【评分标准】
1.实施方案要点1中:
A公司实施内部控制的目标定位不当。
[或:
将确保获得标准无保留审计意见作为内控目标不当]0.5
理由:
建立健全内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略。
[或:
企业内部控制目标包括战略目标、经营目标、报告目标、资产目标、合规目标。
][或:
企业内部控制目标除保证经营管理合法合规、资产安全完整、财务报告真实可靠外,还应当包括提高经营效率和效果,促进实现发展战略。
]1.5
2.实施方案要点2中:
(1)
由总会计师担任审计委员会主任不当。
0.5
理由:
审计委员会负责人应具备相应的独立性。
[或:
审计委员会负责人应当由独立董事担任。
]0.5
(2)
由总会计师兼任内部控制领导小组组长。
全权负责本公司内部控制的建立健全和有效实施不当。
0.5
理由:
董事会负责内部控制的建立健全和有效实施。
[或:
单位负责人对内部控制的建立健全和有效实施负责。
]0.5
(3)
将业务能力作为选人、用人的决定性标准不当。
0.5
理由:
企业选拔、任用员工,既应当看重业务能力,也应当重视职业道德修养。
[或:
企业选拔、任用员工,应当德才兼备。
]0.5
3.实施方案要点3中:
(1)
对外部风险忽略不计、重点识别和分析内部风险不当。
0.5
理由:
企业在开展风险评估时,应准确识别与实现控制目标相关的内部风险和外部风险。
0.5
(2)
单纯采用定性分析方法不当。
0.5
理由:
开展风险分析,应采用定性与定量相结合的分析方法。
0.5
(3)
主要采取风险规避策略应对风险不当。
0.5
理由:
企业采用何种风险应对策略,应当根据风险评估结果、风险承受度、结合成本效益原则合理确定。
[或:
企业应当综合运用风险规避、风险降低、风险分担、风险承受等应对策略。
]0.5
4、实施方案要点4中:
将员工实施内部控制的情况仅作为绩效考评的参考指标不当。
0.5
理由:
企业应将员工实施内部控制的情况纳入绩效考评体系,作为绩效考评的考核指标。
[或:
企业应将员工实施内部控制情况作为晋升、奖励、惩处等的依据。
]0.5
5、实施方案要点5中:
认为运用信息技术、实现自动控制就能杜绝错误和舞弊不当。
0.5
理由:
内部控制只能为实现控制目标提供合理保证,信息系统本身也存在风险,需要加强控制。
0.5
6、实施方案要点6中:
(1)主要将与财务会计工作密切相关的业务环节和控制流程纳入监督范围不当。
0.5
理由:
内部监督应当将企业所有重要业务事项和高风险领域纳入监督范围。
[或:
内部监督范围应当涉及全员、全业务、全过程。
]0.5
(2)把开展专项监督摆在首要位置不当。
0.5
理由:
内部监督包括日常监督和专项监督,二者应统筹兼顾、综合应用。
0.5
(3)同时聘请会计师事务所开展内部控制审计不当。
0.5
理由:
为企业提供内部控制咨询服务的会计师事务所,不得同时为同一企业提供内部控制审计服务。
[或:
内部控制咨询服务与内部控制审计不相容。
]0.5
答题时注意事项:
1、一般涉及内控的案例分析题,需要考生要有一定的常识积累。
2、需要认真阅读试题,逐项寻找出不当之处,以免疏漏。
(四)筹资决策分析题1分难求
以前年份的财务管理和财务分析都涉及到有2个考题,题型较为灵活,得分率处于中等水平。
但08年的第4个关于筹资决策的案例分析题成为考生失分率最高的一个题。
一般得分在3-5分左右,许多考生得了0分。
试题:
某企业集团是一家大型国有控股企业,持有甲上市公司65%的股权和乙上市公司2000万股无限售条件流通股。
集团董事长在2008年的工作会上提出,“要通过并购重组、技术改造、基地建设等举措,用5年左右的时间使集团规模翻一番,努力跻身世界先进企业行列”。
根据集团发展需要,经研究决定,拟建设一个总投资额为8亿元的项目,该项目已经国家有关部门核准,预计两年建成。
企业现有自有资金2亿元,尚有6亿元的资金缺口。
企业资产负债率要求保持在恰当水平,集团财务部提出以下方案解决资金缺口:
方案一:
向银行借款6亿元,期限2年,年利率7.5%,按年付息;
方案二:
直接在二级市场上出售乙公司股票,该股票的每股初始成本为18元,现行市价为30元,预计未来成长潜力不大;
方案三:
由集团按银行同期借款利率向甲公司借入其尚未使用的募股资金6亿元。
10分
要求:
假定你是集团总会计师,请在比较三种方案后选择较优方案,并说明理由。
查看答案
【标答及评分标准】
应当选择方案二〔或:
方案二最优〕。
3
理由:
(1)
如果选择方案一:
1企业资产负债率将上升〔或:
财务风险将提高;或:
偿债能力将下降;或:
资产负债率将难以保持在恰当水平〕;1
2还本付息压力大〔或:
借款利息较高〕,2年共需支付利息9000万元,同时6亿元本金需要归还。
1
(2)
如果选择方案二:
1集团在二级市场上出售乙上市公司的股权,变现速度快〔或:
资金到帐快〕;1
2无还本付息压力〔或:
可使资产负债保持在恰当水平〕;1
3实施方案二可提升集团当年利润〔或:
可获得投资收益;或:
可使净资产收益率上升〕。
1
(3)
如果选择方案三:
根据国家有关上市规则规定,上市公司应按照招股说明书规定的用途使用募股资金,控股股东不能违规占用上市公司资金〔或:
募股资金有特定用途,不得挪用;或:
占用上市公司资金不合规、不合法;或:
募股资金不得随意拆借〕,方案三不具可行性。
2
三、应试必备技巧
参加考试就是要一举通过,这是大家的共同心愿,考生在备战09年的高级会计师
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