初级会计实务第2章综述.docx
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初级会计实务第2章综述
第二章 资 产
资产概述
以下图片是资产的有?
若是,属于什么资产?
考情分析
本章是《初级会计实务》中最重要的一章,预计考试占20分-30分。
考试题型覆盖了单选、多选、判断、不定项选择题全部题型。
最近三年无纸化考试大部分试题是每章每节知识点独立考核,考试难度明显下降。
【例题·多选题】(2017年)下列各项中,属于企业流动资产的有( )。
【分析】流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用,或者主要为交易目的而持有,或者预计在资产负债表日其一年内(含一年)变现的资产,或者自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。
A.为交易目的而持有的资产
B.预计自资产负债表日起一年内变现的资产
C.自资产负债表日起一年内清偿负债的能力不受限制的现金
D.预计在一个正常企业周期中变现的资产
『正确答案』ABCD
资产的概念:
资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
记住资产负债表简表(★重点掌握)
货币资金的内容
【案例导入】
盘亏
审批前
借:
待处理财产损溢 200
贷:
库存现金 200
审批后
借:
其他应收款 100
管理费用 100
贷:
待处理财产损溢 200
盘盈
审批前
借:
库存现金 200
贷:
待处理财产损溢 200
审批后
借:
待处理财产损溢 200
贷:
其他应付款 100
营业外收入 100
现金管理制度及账务处理
(一)现金管理制度
包括现金使用范围、库存现金的限额和现金收支规定。
现金限额一般按照单位3到5天日常零星开支所需确定,交通不便地区可按多于5天、但不得超过15天的日常零星开支的需要确定。
现金收支不得从本单位的现金收入中直接支付,即不得“坐支”现金。
(二)现金的账务处理
企业应当设置“库存现金”科目,企业内部各部门周转使用的备用金,可以单独设置“备用金”科目核算。
现金的清查(★必考考点)
如果账款不符,发现的有待查明原因的现金短缺或溢余,应先通过“待处理财产损溢”科目核算。
按管理权限报经批准后,分为以下情况处理:
1.如为现金短缺:
审批前
借:
待处理财产损溢 200
贷:
库存现金 200
审批后
借:
其他应收款(责任人赔偿或保险公司赔偿)100
管理费用(无法查明的其他原因) 100
贷:
待处理财产损溢 200
2.如为现金溢余:
审批前
借:
库存现金 200
贷:
待处理财产损溢 200
审批后
借:
待处理财产损溢 200
贷:
其他应付款(应支付给单位或人员) 100
营业外收入(无法查明原因) 100
【必考考点小结】
清查
盘亏
盘盈
审批前
借:
待处理财产损溢
贷:
库存现金
借:
库存现金
贷:
待处理财产损溢
审批后
借:
其他应收款(有人赔)
管理费用(无法查明原因)
贷:
待处理财产损溢
借:
待处理财产损溢
贷:
其他应付款(支付他人)
营业外收入(无法查明原因)
银行存款的核对
银行存款余额调节表(必考考点)
企业应该设置银行存款总账和银行存款日记账。
银行存款的核对
【例题·计算题】(★重点掌握)甲公司2015年12月31日银行存款日记账的余额为5400000元,银行存款对账单的余额为8300000元。
经逐笔核对,发现以下未达账项:
银行存款余额调节表 单位:
元
项目
金额
项目
金额
企业银行存款日记账余额
5400000
银行对账单余额
8300000
加:
银行已收,企业未收款
加:
企业已收,银行未收款
减:
银行已付,企业未付款
减:
企业已付,银行未付款
调节后的存款余额
调节后的存款余额
(1)企业送存转账支票6000000元,并已登记银行存款增加,但银行尚未记账。
银行存款余额调节表 单位:
元
项目
金额
项目
金额
企业银行存款日记账余额
5400000
银行对账单余额
8300000
加:
银行已收,企业未收款
加:
企业已收,银行未收款
6000000
减:
银行已付,企业未付款
减:
企业已付,银行未付款
调节后的存款余额
调节后的存款余额
(2)企业开出转账支票4500000元,并已登记银行存款减少,但持票单位尚未到银行办理转账,银行尚未记账。
银行存款余额调节表 单位:
元
项目
金额
项目
金额
企业银行存款日记账余额
5400000
银行对账单余额
8300000
加:
银行已收,企业未收款
加:
企业已收,银行未收款
6000000
减:
银行已付,企业未付款
减:
企业已付,银行未付款
4500000
调节后的存款余额
调节后的存款余额
(3)企业委托银行代收某公司购货款4800000元,银行已收妥并登记入账,但企业尚未收到收款通知,尚未记账。
银行存款余额调节表 单位:
元
项目
金额
项目
金额
企业银行存款日记账余额
5400000
银行对账单余额
8300000
加:
银行已收,企业未收款
4800000
加:
企业已收,银行未收款
6000000
减:
银行已付,企业未付款
减:
企业已付,银行未付款
4500000
调节后的存款余额
调节后的存款余额
(4)银行代企业支付电话费400000元,银行已登记减少企业银行存款,但企业未收到银行付款通知,尚未记账。
银行存款余额调节表 单位:
元
项目
金额
项目
金额
企业银行存款日记账余额
5400000
银行对账单余额
8300000
加:
银行已收,企业未收款
4800000
加:
企业已收,银行未收款
6000000
减:
银行已付,企业未付款
400000
减:
企业已付,银行未付款
4500000
调节后的存款余额
9800000
调节后的存款余额
9800000
所谓未达账项,是由于结算凭证在企业与银行之间或收付款银行之间传递需要时间,造成企业与银行之间入账的时间差,一方收到凭证并已入账,另一方未收到凭证因而未能入账由此形成的账款。
(★重点掌握)银行存款余额调节表只是为了核对账目,并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据;
通过银行存款余额调节表,调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数。
【例题·判断题】(2016年)编制银行存款余额调节表只是为了核对账目,不能作为调节银行存款日记账账面余额的记账依据。
( )
『正确答案』√
【考点小结】
掌握银行存款余额调节表的编制
其他货币资金
其他货币资金的内容(必考考点)
其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金,主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、存出投资款等。
速记:
2本信,投外汇
其他货币资金的账务处理
总处理:
取得时:
借:
其他货币资金
贷:
银行存款等
支付时:
借:
原材料
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:
其他货币资金
退回时:
借:
银行存款
贷:
其他货币资金
具体账务处理:
1.银行汇票存款
★收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人,银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准。
2.银行本票存款
银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月。
3.信用卡存款
★单位卡账户的资金一律从其基本账户转账存入,不得交存现金,不得将销货收入的款项存入其账户。
4.信用证保证金存款
5.★存出投资款:
买股票、债券、基金等交易性金融资产时的资金;(比较:
存出保证金计入“其他应收款”,类似于押金)
6.外埠存款,是指企业为了到外地进行临时或零星采购,而汇往采购地银行开立采购专户的款项。
【例题·多选题】(2017年、2015年)下列各项中,应通过“其他货币资金”科目核算的有( )。
A.销售商品收到购货方交来的商业汇票
B.为购买有价证券向证券公司指定账户划出的资金
C.申请银行本票向银行转存的款项
D.申请开具信用证向银行交存的信用证保证金
『正确答案』BCD
『答案解析』选项A通过应收票据科目核算。
【例题·多选题】(2016年、2014年)下列各项中,属于企业其他货币资金的有( )。
A.信用卡存款
B.存出投资款
C.外埠存款
D.银行本票存款
『正确答案』ABCD
【必考考点小结】
其他货币资金的内容
货币资金总结
【例题·单选题】(2013年)下列各项中不会引起其他货币资金发生变动的是( )。
A.企业销售商品收到商业汇票
【分析】应该记入“应收票据”;
B.企业用银行本票购买办公用品
【分析】银行本票属于其他货币资金,用银行本票购买办公用品会导致其他货币资金的减少;
C.企业将款项汇往外地开立采购专业账户
【分析】引起其他货币资金的增加;
D.企业为购买基金将资金存入在证券公司指定银行开立账户
【分析】会引起其他货币资金的增加。
『正确答案』A
【例题·判断题】(2015年)资产负债表中货币资金根据银行存款、库存现金和其他货币资金3个总账科目余额填列。
( )
『正确答案』√
【案例导入】
有福公司:
借:
应收账款 117000
贷:
主营业务收入 100000
应交税费—应交增值税(销项税额)17000
借:
主营业务成本 30000
贷:
库存商品 30000
有喜公司:
借:
原材料 100000
应交税费—应交增值税(进项税额)17000
贷:
应付账款 117000
有喜公司:
签发商业汇票
借:
应付账款 117000
贷:
应付票据 117000
有福公司:
收到票据
借:
应收票据 117000
贷:
应收账款 117000
有福公司:
商业承兑汇票无力支付
借:
应收账款 117000
贷:
应收票据 117000
银行承兑汇票无力支付
借:
银行存款 117000
贷:
应收票据 117000
有喜公司:
商业承兑汇票无力支付
借:
应付票据 117000
贷:
应付账款 117000
银行承兑汇票无力支付
借:
应付票据 117000
贷:
短期借款 117000
应收票据概述
应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。
(★重点掌握)商业汇票的付款期限,纸质最长不得超过6个月,电子最长不得超过1年。
根据承兑人不同,商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
(债权人:
应收票据,债务人:
应付票据)
比较:
银行承兑汇票:
应收票据/应付票据
银行汇票:
其他货币资金
应收票据的账务处理
1.取得应收票据和收回到期票款
(1)因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据
借:
应收票据
贷:
应收账款
(2)因企业销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。
借:
应收票据
贷:
主营业务收入
应交税费—应交增值税(销项税额)
(3)商业汇票到期收回款项时,应按实际收到的金额。
借:
银行存款
贷:
应收票据
2.应收票据的转让
借:
材料采购、原材料、库存商品
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:
应收票据
银行存款
3.商业汇票向银行贴现(应收票据贴现时的账务处理)
借:
银行存款 收到的金额
财务费用★ 贴现利息
贷:
应收票据 票面价值
【应收票据总结】
1.核算票据
商业汇票(商业承兑汇票)(银行承兑汇票)
2.增加核算
销售收到
借:
应收票据
贷:
主营业务收入
应交税费—应交增值税(销项税额)
抵付货款
借:
应收票据
贷:
应收账款
3.减少核算
到期收回
借:
银行存款
贷:
应收票据
背书转让
借:
原材料
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:
应收票据
贴现
借:
银行存款(实际收到的金额)
财务费用(贴现利息)
贷:
应收票据
应收账款
应收账款的内容
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动,应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。
应收账款的账务处理
1.销售时:
借:
应收账款
贷:
主营业务收入
应交税费—应交增值税(销项税额)
2.收回应收账款时:
借:
银行存款
贷:
应收账款
3.企业代购货单位垫付包装费、运杂费时:
借:
应收账款
贷:
银行存款
4.收回代垫费用时:
借:
银行存款
贷:
应收账款
5.在收到承兑的商业汇票时:
借:
应收票据
贷:
应收账款
6.★不单独设置“预收账款”科目的企业,预收的账款也在“应收账款”科目核算。
如果期末余额在贷方,则反映企业预收的账款。
关键用途是填资产负债表。
【例题·计算题】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批,货款300000元,增值税额51000元,以银行存款代垫运杂费6000元,已办理托收手续。
甲公司应编制如下会计分录:
借:
应收账款 357000
贷:
主营业务收入 300000
应交税费—应交增值税(销项税额)51000
银行存款 6000
甲公司实际收到款项时,应编制如下会计分录:
借:
银行存款 357000
贷:
应收账款 357000
企业应收账款改用应收票据结算,在收到承兑的商业汇票时:
借:
应收票据 357000
贷:
应收账款 357000
【例题·单选题】(2013年)某企业采用托收承付结算方式销售一批商品,增值税专用发票注明的价款为1000万元,增值税税额为170万元,销售商品为客户代垫运输费5万元,全部款项已办妥托收手续。
该企业应确认的应收账款为( )万元。
A.1000
B.1005
C.1170
D.1175
『正确答案』D
『答案解析』
该企业应确认的应收账款=1000+170+5=1175(万元)。
链接:
商业折扣和现金折扣的处理
链接★商业折扣的处理
1.商业折扣的目的是促销,一般的打折。
2.应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
【案例】商场推出“满200减40”的活动,销售正好满25000,减5000,实价20000,税率17%。
(商业折扣)
销售方:
借:
应收账款 23400
贷:
主营业务收入 20000
应交税费—应交增值税(销项税额) 3400
购买方:
借:
原材料 20000
应交税费—应交增值税(进项税额) 3400
贷:
应付账款 23400
链接★现金折扣的处理
目的
尽快回笼资金
符号
“折扣率/付款期限”表示,例如,“2/10,1/20,N/30”表示
确认收入
扣除现金折扣前的金额确定
科目
财务费用
注意
折扣包含增值税
折扣不包含增值税
★现金折扣的导入
【案例】现金折扣:
2/10,1/20,n/30;
若在30天内付款,现金折扣(不)考虑增值税;
销售方 不考虑 考虑
借:
银行存款 23400 23400
贷:
应收账款 23400 23400
购买方
借:
应付账款 23400 23400
贷:
银行存款 23400 23400
若在10天内付款,现金折扣(不)考虑增值税;
销售方 不考虑 考虑
借:
银行存款 23000 22932
财务费用 400 468
贷:
应收账款 23400 23400
购买方
借:
应付账款 23400 23400
贷:
财务费用 400 468
银行存款 23000 22932
若在20天内付款,现金折扣(不)考虑增值税;
销售方 不考虑 考虑
借:
银行存款 23200 23166
财务费用 200 234
贷:
应收账款 23400 23400
购买方
借:
应付账款 23400 23400
贷:
财务费用 200 234
银行存款 23200 23166
若在30天内付款,现金折扣(不)考虑增值税;
销售方 不考虑 考虑
借:
银行存款 23400 23400
贷:
应收账款 23400 23400
【★例题·计算题】甲公司为增值税一般纳税企业,2x14年3月1日销售A商品10000件,每件商品的标价为20元(不含增值税),每件商品的实际成本为12元,A商品适用的增值税税率为17%;由于是成批销售,甲公司给予购货方10%的商业折扣,并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10,1/20,n/30;A商品于3月1日发出,购货方于3月9日付款。
假定计算现金折扣时考虑增值税。
甲公司应编制如下会计分录:
(1)3月1日销售实现时:
借:
应收账款 210600
贷:
主营业务收入 (20×10000×90%)180000
应交税费—应交增值税(销项税额) 30600
借:
主营业务成本 (12×10000)120000
贷:
库存商品 120000
(2)3月9日收到货款时:
借:
银行存款 206388
财务费用 [(180000+30600)×2%]4212
贷:
应收账款 210600
(3)若购货方于3月19日付款:
借:
银行存款 208494
财务费用 [(180000+30600)×1%]2106
贷:
应收账款 210600
(4)若购货方于3月底才付款:
借:
银行存款 210600
贷:
应收账款 210600
【应收账款、商业折扣、现金折扣小结】
1.应收账款的内容
2.应收账款的账务处理
(1)发生赊销取得
(2)无现金折扣收回
(3)有现金折扣收回
(4)转为商业汇票
预付账款
预付账款、预收账款导入
预付账款的内容
预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。
★企业应该设置“预付账款”科目,预付款项情况不多的企业,可以不设置“预付账款”科目,而直接通过“应付账款”科目核算。
关键用途是填资产负债表。
预付账款的账务处理
1.预付货款时。
借:
预付账款
贷:
银行存款
2.采用预付款方式购入物资,企业收到所购物资,按应计入购入物资成本的金额。
借:
材料采购、原材料、库存商品
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:
预付账款
3.
(1)当预付货款小于采购货物所需支付的款项时。
借:
预付账款(不足部分)
贷:
银行存款(不足部分)
(2)当预付货款大于采购货物所需支付的款项时。
借:
银行存款(收回的多余款项)
贷:
预付账款(收回的多余款项)
【例题·计算题】甲公司向乙公司采购材料5000公斤,每公斤单价10元,所需支付的款项总额50000元。
按照合同规定向乙公司预付货款的50%,验收货物后补付其余款项,甲公司应编制如下会计分录:
(1)预付50%的货款时:
借:
预付账款—乙公司 25000
贷:
银行存款 25000
(2)收到乙公司发来的5000公斤材料,验收无误,增值税专用发票记载的货款为50000元,增值税税额为8500元。
甲公司以银行存款补付款项所欠33500元,应编制如下会计分录:
借:
原材料 50000
应交税费—应交增值税(进项税额)8500
贷:
预
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