第一章第八节固定资产和投资性房地产.docx
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第一章第八节固定资产和投资性房地产
第8节:
固定资产和投资性房地产
1、概述
(一)、固定资产的特征
1、目的—为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有
2、期限—使用寿命超过一个会计年度
3、形态—有形资产
(二)、固定资产的分类
A、按经济用途分类
1、生产经营用固定资产
2、非生产经营用固定资产
B、综合分类
1、生产经营用固定资产
2、非生产经营用固定资产
3、经营性租出的固定资产
4、不需用固定资产
5、未使用固定资产
6、土地—单独估价入账的土地
7、融资租入的固定资产
★账户设置P65提前预习
二、固定资产取得账务处理
(一)、外购固定资产
A、不需要安装的固定资产—固定资产(除可抵扣的增值税以外的所有费用)
借:
固定资产
应交税费—增—进
贷:
银行存款
B、需要安装的固定资产—在建工程
1、购入时
借:
在建工程
应交税费—增—进
贷:
银行存款
2、安装调试时
借:
在建工程
贷:
银行存款
3、交付使用时
借:
固定资产
贷:
在建工程
★企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配
1、计算固定资产总成本
2、计算各项固定资产应分配的公允价值比例=各项资产的公允价值/公允价值之和
3、计算各项固定资产的入账价值=1*2
(二)、自行建造
A、自营建造
1、备料
借:
工程物资
贷:
银行存款
2、投料
借:
在建工程
贷:
工程物资
3、建造时,发生其他成本
借:
在建工程
贷:
原材料
库存商品——成本价
应交税费—增—销(售价*税率)
应付职工薪酬
银行存款
★领用生产用材料时,进项税的处理?
4、余料退回
借:
原材料
贷:
在建工程
5、交付使用
借:
固定资产
贷:
在建工程
B、出包建造
1、预付工程款
借:
在建工程
贷:
银行存款
2、补付工程款
借:
在建工程
贷:
银行存款
3、交付使用
借:
固定资产
贷:
在建工程
3、固定资产折旧
★应计折旧额=原值-预计净残值-准备
★固定资产使用寿命、预计净残值一经确定,不得随意变更!
如果变更,应当作为会计估计变更进行处理!
★影响折旧的因素:
1、固定资产原价
2、预计净残值
3、固定资产减值准备
4、固定资产使用寿命
5、计提折旧的方法
★不得计提折旧的固定资产
1、已提足折旧仍继续使用的固定资产
2、单独估价入账的土地
3、经营租入的固定资产
4、融资租出的固定资产
5、提前报废的固定资产
6、全额计提减值准备的固定资产
★固定资产计提折旧的原则:
1、当月增加、当月不提下月提
2、当月减少、当月计提下月停提
3、达到可使用状态的但未办理竣工决算的,应按照估计价值确定成本计提折旧;办理竣工决算后,按实际成本调整估计价值,不调整原已计提折旧额
★固定资产折旧方法:
直线法(年限平均法、工作量法)、加速折旧法(双倍余额递减法、年数总和法)
(一)、年限平均法
1、年折旧额=(原值-预计净残值)/预计使用年限
*预计净残值=预计残值-预计清理费用
=原值*净残值率
2、月折旧额=年折旧额/12
(二)、工作量法
1、单位工作量折旧额=(原值-预计净残值)/预计总工作量
2、月折旧额=本月工作量*单位工作量折旧额
(三)、双倍余额递减法
1、折旧率=2/预计使用年限=2/5=40%
2、折旧额=折旧基数*折旧率
=折余价值*折旧率
3、最后两年,转化为平均年限法
(折余价值-预计净残值)/2
(四)、年数总和法
1、折旧率=尚可使用年限/年数总和
*年数总和=n*(n+1)/2
2、折旧额=折旧基数*折旧率
=(原值-预计净残值)*折旧率
(五)、固定资产折旧账务处理
借:
制造费用—车间使用
管理费用—管理部门使用
销售费用—销售部门使用
在建工程—工程建设使用
研发支出—无形资产开发
其他业务成本—出租
贷:
累计折旧
四、固定资产后续支出
(一)、费用化支出(不满足固定资产确认条件)—修理费用
借:
管理费用
销售费用
贷:
银行存款
应付职工薪酬
(二)、资本化支出(满足固定资产确认条件)—改良、扩建
1、改良转出
借:
在建工程
累计折旧
固定资产减值准备
贷:
固定资产
*原值=账面余额
净值=原值-折旧
净额=原值-折旧-准备=账面价值
2、改良投入
借:
在建工程
贷:
工程物资
原材料
库存商品
应交税费—增—销
应付职工薪酬
银行存款
3、改良产出
借:
原材料/银行存款/营业外支出
贷:
在建工程
4、交付使用
借:
固定资产
贷:
在建工程
五、固定资产处置
(一)、将旧资产转入清理
借:
固定资产清理
固定资产减值准备
累计折旧
贷:
固定资产
(二)、取得清理收入
借:
银行存款/原材料/长期股权投资/其他应收款
贷:
固定资产清理
应交税费—增—销(出售生产用设备)
(三)、发生清理费用
借:
固定资产清理
贷:
银行存款
(四)、计提营业税—仅限于出售不动产时
借:
固定资产清理
贷:
应交税费—营业税
(五)、结转清理损失—营业外支出
借:
营业外支出
贷:
固定资产清理
(六)、结转清理收益—营业外收入
借:
固定资产清理
贷:
营业外收入
六、固定资产清查
(一)、盘盈
1、发现盘盈时
借:
固定资产100
贷:
以前年度损益调整100
2、计提所得税
借:
以前年度损益调整25
贷:
应交税费—所得税25
3、结转为留存收益
借:
以前年度损益调整75
贷:
盈余公积—法定盈余公积7.5
利润分配—未分配利润67.5
(二)、盘亏时
1、发现盘亏时
借:
待处理财产损益
固定资产减值准备
累计折旧
贷:
固定资产
2、处理时
借:
营业外支出
贷:
待处理财产损益
七、固定资产减值
借:
资产减值损失
贷:
固定资产减值准备
固定资产减值损失一经确认,在以后期间不得转回
★减值损失一经确认不得转回的:
长期股权投资、在建工程、固定资产、无形资产、投资性房地产减值准备
★可以转回的:
应收账款、存货、持有至到期投资、可供出售金融资产的准备
投资性房地产
1、概述
(1)、定义:
1、赚取租金
2、资本增值
3、或两者兼有而持有的房地产
(2)、范围
1、已出租的土地使用权
2、持有并准备增值以后转让的土地使用权
3、已出租的建筑物
4、部分用于出租、部分用于资本增值能够单独计量时
★投资性房地产应该能够单独计量和出售
★土地使用权取得方式—通过出让或转让方式取得的
★出租方式—经营租赁方式出租
(3)、不属于投资性房地产的范围
1、自用房地产
2、作为存货的房地产
3、计划出租但未出租的
4、经营租入再转租的
5、闲置土地
(4)、取得方式
1、外购的2、自建的3、内部转换
(5)、投资性房地产后续计量
1、成本模式—计提折旧、摊销、减值
2、公允价值模式—不计提折旧、摊销、减值
★企业对投资性房地产计量模式一经确定,不得随意变更
★变更条件:
存在确凿证据表明投资性房地产能够持续可靠计量、且能够满足采用公允价值模式条件的情况下,允许从成本模式变更为公允价值模式计量
★成本模式可以变更为公允价值模式,但公允价值模式不能变更为成本模式
P82账户设置提前预习
2、账务处理
(1)、取得
A、成本模式
借:
投资性房地产
累计折旧
固定资产减值准备
贷:
银行存款—外购
在建工程—自建
固定资产—内部转化
投资性房地产累计折旧
投资性房地产减值准备
B、公允价值模式
借:
投资性房地产—成本
累计折旧
固定资产减值准备
公允价值变动损益—借差
贷:
固定资产
资本公积—贷差
(二)、后续计量
A、成本模式
1、收取租金
借:
银行存款
贷:
其他业务收入
2、按月计提折旧、摊销
借:
其他业务成本
贷:
投资性房地产累计折旧(摊销)
3、计提减值准备
借:
资产减值损失
贷:
投资性房地产减值准备
★已经计提减值准备的投资性房地产,其减值损失在以后期间不得转回
B、公允价值模式
1、收取租金
借:
银行存款
贷:
其他业务收入
2、期末计量
(1)、公允价值>账面价值
借:
投资性房地产—公允价值变动
贷:
公允价值变动损益
(2)、公允价值<账面价值
借:
公允价值变动损益
贷:
投资性房地产—公允价值变动
*投资性房地产后续计量一般采用成本模式,当公允价值能够持续可靠取得时,可以采用公允价值模式;成本模式可以变更为公允价值模式,但公允价值模式不能变更为成本模式
(三)、处置时
A、成本模式
1、取得收入
借:
银行存款
贷:
其他业务收入
2、注销价值
借:
其他业务成本
投资性房地产累计折旧(摊销)
投资性房地产减值准备
贷:
投资性房地产
B、公允价值模式
1、取得收入
借:
银行存款
贷:
其他业务收入
2、结转成本
借:
其他业务成本
贷:
投资性房地产—成本
—公允价值变动
3、结转公允价值变动损益→其他业务收入
(1)、公允价值>账面价值
借:
公允价值变动损益
贷:
其他业务收入
(2)、公允价值<账面价值
借:
其他业务收入
贷:
公允价值变动损益
★结转资本公积→其他业务成本
借:
资本公积—其他资本公积
贷:
其他业务成本
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- 第一章 八节 固定资产 投资 房地产