新版精选注册会计师CPA模拟完整复习题库含答案.docx

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新版精选注册会计师CPA模拟完整复习题库含答案

2020年注册会计师CPA模拟试题[含答案]

一、选择题

1．A公司购入B公司发行的期限为5年、到期一次还本付息的债券，甲公司准备并有能力持有至到期，A公司应将该项投资划分为（）

A.交易性金融资产

B.持有至到期投资

C.贷款及应收款项

D.可供出售金融资产

【答案】B

[解析]持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

A公司购入的该项债券符合持有至到期投资的条件

2．下列项目中，应计提折旧的固定资产有（）。

A.因季节性或大修理等原因而暂停使用的固定资产

B.因改扩建等原因而暂停使用的固定资产

C.企业经营出租给其他企业使用的固定资产

D.企业内部替换使用的固定资产

E.产业结构调整而暂时闲置的生产设备

【答案】ACDE

[解析]按照现行规定，除已提足折旧继续使用的固定资产和按规定单独作价作为固定资产入账的土地外，企业应对所有固定资产计提折旧。

但改扩建等原因而暂停使用的固定资产，因已转入在建工程，因此不计提折旧。

3．下列各项资产，符合固定资产定义的有（）。

A.企业为生产持有的机器设备

B.企业以融资租赁方式出租的机器设备

C.企业以经营租赁方式出租的机器设备

D.企业以经营租赁方式出租的建筑物

E.企业库存的高价周转件

【答案】ACE

[解析]选项B中的机器设备不属于出租方的资产，选项D中的建筑物属于投资性房地产的核算范围。

4．在采用权益法核算的情况下，下列各项中不会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有（）。

A.被投资企业接受现金捐赠时

B.被投资企业提取盈余公积

C.被投资企业宣告分派现金股利

D.被投资企业宣告分派股票股利

E.被投资企业以盈余公积转增资本

【答案】ABDE

[解析]选项A，被投资单位应将其计入营业外收入，不会直接引起被投资企业所有者权益发生变动，因此投资企业不需要调整长期股权投资账面价值;选项

B.D、E，属于被投资单位所有者权益内部项目之间的变动，所有者权益总额不变，因此投资企业不需要调整长期股权投资账面价值。

5．下列存货的盘亏或毁损损失，报经批准后，应转作管理费用的有（）。

A.保管中产生的定额内自然损耗

B.自然灾害中所造成的毁损净损失

C.管理不善所造成的毁损净损失

D.收发差错所造成的短缺净损失

E.因保管员责任所造成的短缺净损失

【答案】ACD

[解析]选项B自然灾害中所造成的毁损净损失计入营业外支出;选项E因保管员责任所造成的短缺净损失应由责任人赔偿

6．下列有关确定存货可变现净值基础的表述，正确的有（）。

A.无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础

B.有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础

C.用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础

D.用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础

E.用于生产有销售合同产品的材料以该产品的合同价格为基础

【答案】ABCE

[解析]选项D用于生产有销售合同产品的材料，可变现净值的计量应以该材料生产产品的合同价格为基础

7．下列事项中，应终止确认的金融资产有（）。

A.企业以不附追索权方式出售金融资产

B.企业采用附追索权方式出售金融资产

C.贷款整体转移并对该贷款可能发生的信用损失进行全额补偿等

D.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购

E.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购

【答案】AD

[解析]下列情况表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，不应当终止确认相关金融资产

（1）企业采用附追索权方式出售金融资产

（2）企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购

（3）企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约（即买入方有权将金融资产反售给企业），但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权

（4）企业（银行）将信贷资产整体转移，同时保证对金融资产买方可能发生的信用损失进行全额补偿

8．下列有关固定资产会计处理的表述中，正确的有（）。

A.固定资产盘亏产生的损失计入当期损益

B.固定资产日常维护发生的支出计入当期损益

C.债务重组中取得的固定资产按其公允价值及相关税费之和入账

D.计提减值准备后的固定资产以扣除减值准备后的账面价值为基础计提折旧

E.持有待售的固定资产账面价值高于重新预计的净残值的金额计入当期损益

【答案】ABCDE

9．恒通集团于2007年3月20日，以1000万元的价格购进06年1月1日发行的面值900万元的5年期分期付息公司债券。

其中买价中含有已到付息期但尚未支付的利息40万元，，另支付相关税费为5万元。

企业将其划分为持有至到期投资，则该企业记入“持有至到期投资”科目的金额为（）万元。

A.1005

B.900

C.965

D.980

【答案】C

[解析]企业取得的持有至到期投资，应按该债券的面值，借记“持有至到期投资-成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资-利息调整”科目。

本题分录应为：

借：

持有至到期投资——成本900

应收利息　40

持有至到期投资——利息调整　65

贷：

银行存款　1005

10．下列各项目中，属于企业其他业务收入范畴的有（）。

A.单独出售包装物的收入

B.销售商品收入

C.出租无形资产的租金收入

D.为外单位提供运输劳务的收入

E.出售固定资产的净收入

【答案】ACD

[解析]选项B计入到主营业务收入科目中，选项E计入到营业外收入科目

11．兴林公司将应收账款出售给工商银行。

该应收账款有关的账面余额为300万元，已计提坏账准备30万元，售价为210万元，双方协议规定不附追索权。

A公司根据以往经验，预计与该应收账款有关的商品将发生部分销售退回23.4（货款20万元，增值税销项税额为3.4万元），实际发生的销售退回由兴林公司负担。

兴林公司将此应收账款出售给银行时应确认的营业外支出金额为（）万元。

A.26

B.15.6

C.36.6

D.-39.5

【答案】C

[解析]300-210-30-23.4=36.6（万元），会计处理为：

借：

银行存款210

坏账准备30

其他应收款23.4

营业外支出36.6

贷：

应收账款300

12．M公司于2008年1月1日从证券市场购入N公司发行在外的股票30000股作为可出售金额资产，每股支付价款10元，另支付相关费用6000元。

2008年12月31日，这部分股票的公允价值为320000元，M公司2008年12月31日计入公允价值变动损益科目的金额为（）元。

A.0

B.收益20000

C.收益14000

D.损失20000

【答案】A

[解析]不确认公允价值变动损益，可供出售金融资产期末的公允价值变动计入所有者权益（资本公积-—其他资本公积）

13．甲公司购入某上市公司股票2%的普通股份，暂不准备随时变现，甲公司应将该项投资划分为（）。

A.交易性金融资产

B.可供出售金融资产

C.长期股权投资

D.持有至到期投资

【答案】B

[解析]企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为可供出售金融资产

14．年年底确认收到贷款利息1000万元：

借：

存放中央银行款项1000

贷：

贷款——已减值1000

按照实际利率法以摊余成本为基础应确认的利息收入=2100×10%=210（万元）

借：

贷款损失准备210

贷：

利息收入210

15．下列项目中，不符合会计信息质量可比性要求的有（）。

A.鉴于《企业会计准则》的发布实施，对子公司的长期股权投资核算由权益法改按成本法

B.鉴于利润计划完成情况不佳，将固定资产折旧方法由原来的双倍余额递减法改为直线法

C.鉴于某项专有技术已经陈旧，将其账面价值一次性核销

D.鉴于某被投资企业将发生重大亏损，将该投资由权益法核算改为成本法核算

E.鉴于《企业会计准则》的发布实施，企业将发出存货计价由后进先出法改为先进先出法

【答案】BD

[解析]选项B.D是出于操纵利润目的所作的变更，属于滥用会计估计、会计政策变更，不符合会计信息质量可比性要求

16．下列各项中，体现实质重于形式要求的有（）。

A.将融资租赁的固定资产作为自有固定资产入账

B.合并会计报表的编制

C.关联方关系的判断

D.对周转材料的摊销采用一次摊销法

E.售后回购

【答案】ABCE

[解析]实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行核算，而不仅仅按照其法律形式作为会计核算的依据。

选项D对周转材料的摊销采用一次摊销法体现了重要性要求。

材料按计划成本进行日常核算只是一种核算方法，并不体现实质重于形式要求

17．下列各项中，体现会计核算谨慎性要求的有（）。

A.将融资租入固定资产视为自有资产核算

B.采用双倍余额递减法对固定资产进行折旧

C.对固定资产计提减值准备

D.将长期借款利息予以资本化

E.对存货计提跌价准备

【答案】BCE

[解析]选项A体现实质重于形式要求;选项D与谨慎性要求没有直接关系

18．下列各项中，会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动的有（）。

A.计提持有至到期投资减值准备

B.资产负债表日持有至到期投资公允价值发生变动

C.确认到期一次还本付息持有至到期投资利息

D.收到分期付息持有至到期投资利息

E.采用实际利率法摊销溢折价

【答案】ACE

[解析]选项B，持有至到期投资按摊余成本进行后续计量，资产负债表日持有至到期投资公允价值发生变动，不调整其账面价值;确认分期付息长期债券投资利息，应增加应收利息，选项D不会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动

二、计算题

19．安信公司有关可供出售金融资产业务如下：

（1）2006年1月1日，安信公司从股票二级市场以每股33元的价格购入华康公司发行的股票200万股，占华康公司有表决权股份的5%，对华康公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。

另支付相关交易费用150万元。

（2）2006年5月10日，华康公司宣告发放上年现金股利1800万元。

（3）2006年5月15日，安信公司收到现金股利。

（4）2006年12月31日，该股票的市场价格为每股29.25元。

安信公司预计该股票的价格下跌是暂时的。

（5）2007年，华康公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。

受此影响，华康公司股票的价格发生下跌。

至2007年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股13.5元。

（6）2008年，华康公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股22.5元。

（7）2009年1月31日，安信公司将该股票全部出售，每股出售价格为18元。

假定不考虑其他因素。

要求：

（1）编制2006年1月1日安信公司购入股票的会计分录。

（2）编制2006年5月10日华康公司宣告发放上年现金股利时，安信公司的会计分录。

（3）编制2006年5月15日安信公司收到上年现金股利的会计分录。

（4）编制2006年12月31日安信公司可供出售金融资产公允价值变动的会计分录。

（5）编制2007年12月31日安信公司确认股票投资的减值损失的会计分录。

（6）编制2008年12月31日安信公司确认股票价格上涨的会计分录。

（7）编制2009年1月31日安信公司将该股票全部出售的会计分录。

【答案】

（1）编制2006年1月1日安信公司购入股票的会计分录。

借：

可供出售金融资产――成本6750（200×33+150）

贷：

银行存款6750

（2）编制2006年5月10日华康公司宣告发放上年现金股利时，安信公司的会计分录。

借：

应收股利90（1800×5%）

贷：

可供出售金融资产――成本90

（3）编制2006年5月15日安信公司收到上年现金股利的会计分录。

借：

银行存款90

贷：

应收股利90

（4）编制2006年12月31日安信公司关于可供出售金融资产公允价值变动的会计分录。

借：

资本公积――其他资本公积810

贷：

可供出售金融资产――公允价值变动810（6750-90-200×29.25）

（5）编制2007年12月31日安信公司确认股票投资减值损失的会计分录。

借：

资产减值损失3960（6750-90-200×13.5）

贷：

资本公积――其他资本公积810

可供出售金融资产――公允价值变动　3150

（6）编制2008年12月31日安信公司确认股票价格上涨的会计分录。

确认股票价格上涨=200×22.5-（6750-90-810-3150）=1800（万元）

借：

可供出售金融资产――公允价值变动1800

贷：

资本公积――其他资本公积　1800

（7）编制2009年1月31日安信公司将该股票全部出售的会计分录。

借：

银行存款3600（200×18）

可供出售金融资产――公允价值变动2160（810+3150-1800）

资本公积――其他资本公积1800

贷：

可供出售金融资产――成本6660

投资收益900

20．A股份有限公司将生产应税消费品甲产品所用原材料委托B企业加工。

11月10日A企业发出材料实际成本为51950元，应付加工费为7000元（不含增值税），消费税税率为10%，A企业收回后将进行加工应税消费品甲产品;11月25日收回加工物资并验收入库，另支付往返运杂费150元，加工费及代扣代缴的消费税均未结算;11月28日将所加工收回的物资投入生产甲产品，此外生产甲产品过程中发生工资费用20000元，福利费用2800元，分配制造费用18100元;11月30日甲产品全部完工验收入库。

12月5日销售甲产品一批，售价200000元（不含增值税），甲产品消费税税率也为10%。

货款尚未收到。

A股份有限公司、B企业均为一般纳税人，增值税税率为17%。

要求：

编制A股份有限公司、B企业有关会计分录，同时编制A公司缴纳消费税的会计分录。

【答案】B企业（受托）会计账务处理为：

应缴纳增值税额=7000×17%=1190（元）

应税消费税计税价格=（51950+7000）÷（1-10%）=65500（元）

代扣代缴的消费税=65500×10%=6550（元）

借：

应收账款　14740

贷：

主营业务收入　　7000

应交税费——应交增值税（销项税额）1190

——应交消费税6550

A股份有限公司（委托方）会计账务处理为：

（1）发出原材料时

借：

委托加工物资51950

贷：

原材料51950

（2）应付加工费、代扣代缴的消费税：

借：

委托加工物资7000

应交税费——应交增值税（进项税额）1190

——应交消费税　6550

贷：

应付账款　14740

（3）支付往返运杂费

借：

委托加工物资150

贷：

银行存款　150

（4）收回加工物资验收入库

借：

原材料59100

贷：

委托加工物资59100

（5）甲产品领用收回的加工物资

借：

生产成本59100

贷：

原材料59100

（6）甲产品发生其他费用

借：

生产成本40900

贷：

应付职工薪酬22800

制造费用18100

（7）甲产品完工验收入库

借：

库存商品100000

贷：

生产成本100000

（8）销售甲产品

借：

应收账款234000

贷：

主营业务收入200000

应交税费——应交增值税（销项税额）34000

借：

营业税金及附加20000（200000×10%）

贷：

应交税费——应交消费税20000

注：

题目中说“12月5日销售甲产品一批”，而没有交待所销售产品的成本，所以不用作结转成本的分录。

（9）A公司计算应交消费税

借：

应交税费——应交消费税13450（20000-6550）

贷：

银行存款13450

21．年12月31日，A产品市场销售价格为每件1.2万元，预计销售税费为每件0.1万元。

B产品市场销售价格为每件1.6万元，预计销售税费为每件0.15万元。

甲材料的市场销售价格为0.15万元/公斤。

现有甲材料可用于生产350件B产品，用甲材料加工成B产品的进一步加工成本为0.2万元/件。

22．甲公司2007年和2008年发生以下投资业务：

（1）甲公司2007年1月1日，以150万元购入A公司10%的股权，并准备长期持有;

（2）A公司2007年3月1日宣告分派现金股利100万元;

（3）A公司2007年实现净利润500万;

（4）A公司2008年3月2日宣告分派现金股利（分别以下4种情况）：

①若分派现金股利700万元;

②若分派现金股利500万元;

③若分派现金股利400万元;

④若分派现金股利100万元。

要求：

编制甲公司有关长期股权投资的会计分录。

【答案】甲公司编制的有关会计分录如下：

（1）甲公司取得投资时：

借：

长期股权投资——A公司　　150

贷：

银行存款　150

（2）A公司2007年3月1日分派现金股利100万元时：

借：

应收股利10

贷：

长期股权投资——A公司　10

（3）A公司2007年实现净利润500万元时，甲公司不作会计处理。

（4）A公司2008年3月2日宣告分派现金股利时：

①若分派现金股利700万元

借：

应收股利70

贷：

长期股权投资——A公司　20

投资收益　　50

②若分派现金股利500万元

借：

应收股利50

贷：

投资收益　　50

③若分派现金股利400万元

借：

应收股利40

长期股权投资——A公司　　10

贷：

投资收益　　50

④若分派现金股利100万元

借：

应收股利10

长期股权投资——A公司　　10

贷：

投资收益　　20

23．M股份有限公司（以下简称M公司）2006年至2007年对N股份有限公司（以下简称N公司）投资业务的有关资料如下：

（1）2006年1月1日，M公司以银行存款2000万元购入N公司20%的股份，另支付相关税费10万元。

M公司对N公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。

2006年1月1日，N公司的可辨认净资产的公允价值为9150万元。

（2）2006年5月1日，N公司宣告分派2005年度利润100万元。

（3）2006年6月10日，M公司收到N公司分派的现金股利。

（4）2006年度，N公司实现净利润400万元，2006年初，N公司一台营销部门用的设备公允价值为800万元，账面价值为600万元，截至2006年初，固定资产的预计尚可使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。

（5）2007年5月2日，N公司召开股东大会，审议董事会于2007年4月1日提出的2006年度利润分配方案。

审议通过的利润分配方案为：

按净利润的10%提取法定盈余公积;按净利润的5%提取法定公益金;不分配现金股利。

该利润分配方案于当日对外公布。

N公司董事会原提交股东大会审议的利润分配方案为：

按净利润的10%提取法定盈余公积;按净利润的5%提取法定公益金;分配现金股利100万元。

（6）2007年，N公司发生净亏损500万元。

（7）2007年12月31日，由于N公司当年发生亏损，M公司对N公司投资的预计可收回金额降至1790.8万元。

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第

（1）至（5）题。

（1）.M公司对N公司长期股权投资的初始投资成本为（）。

A.1810万元

B.1830万元

C.2000万元

D.2010万元

【答案】D

[解析]初始投资成本=2000+10=2010（万元），初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额=2010-9150×20%=180（万元），属于商誉，不进行确认。

取得长期股权投资的会计分录为：

借：

长期股权投资——N公司　　2010

贷：

银行存款　2010

（2）.2006年5月1日，N公司宣告分派2005年度利润，M公司应做的会计处理是（）。

A.确认投资收益100万元

B.确认投资收益20万元

C.冲减投资成本100万元

D.冲减投资成本20万元

【答案】D

[解析]N公司宣告的是M公司投资以前年度实现的净利润，所以M公司不能享有，应当作为投资成本的收回，按照应分得的现金股利冲减投资成本，会计分录为：

借：

应收股利　20

贷：

长期股权投资——N公司（100×20%）20

（3）.2006年底，N公司实现2006年度的净利润400万元时，针对M公司此时应做的会计处理，下列说法正确的是（）。

A.直接按照N公司实现的净利润400万元计算应确认的投资收益

B.不做任何处理，在N公司股东大会宣告分派现金股利时确认投资收益

C.首先对N公司账面净利润进行调整，然后再计算应确认的投资收益

D.首先对N公司账面净利润进行调整，然后再计算应确认的应收股利

【答案】C

[解析]在权益法核算下，如果在取得投资时被投资单位有关资产、负债的公允价值与其账面价值不同的，未来期间在计算归属于投资企业应享有的净利润或应承担的净亏损时，应首先对被投资单位账面净利润进行调整，然后再确认为投资收益，同时调增长期股权投资账面价值。

在被投资单位宣告分派现金股利时，确认应收股利，同时冲减长期股权投资账面价值。

首先将N公司的账面净利润调整为：

400-（800-600）÷10=380（万元）;然后，据此计算M公司的投资收益为76万元（380×20%）。

分录如下：

借：

长期股权投资——N公司76

贷：

投资收益　76

（4）.2007年底M公司应确认的净亏损为（）。

A.104万元

B.100万元

C.-104万元

D.-100万元

【答案】A

[解析]对亏损进行调整：

500+（800-600）÷10=520

借：

投资收益104（520×20%）

贷：

长期股权投资——N公司104

（5）.2007年底M公司应计提的长期股权投资减值准备为（）。

A.179.2万元

B.171.2万元

C.199.2万元

D.191.2万元

【答案】B

[解析]2007年末，长期股权投资的账面余额=2010-20+76-104=1962（万元）;

相比此时的可收回金额1790.8万元，应提准备171.2万元。

分录如下：

借：

资产减值损失171.2

贷：

长期股权投资减值准备171.2

24．Y公司2006年9月1日，对融资租入一条生产线进行改良，领用一批用于改良的物料价款为456300元，原购入时所支付的运输费为3750元，款项已通过银行支付;生产线安装时，领用本公司原材料一批，价值42471元（不考虑原材料的增值税）;领用本公司所生产的产品一批，成本为48000元，计税价格50000元，增值税税率17%，消费税税率10%，应付安装工人的工资为7200元;生产线于2007年12月份改良完工。

该生产线的剩余租赁期为10年，尚可使用年限为8年，采用直线法计提折旧。

假定不考虑其他相关税费。

要求：

（1）编制有关会计分录;

（2）计算2008年的折旧及会计分录。

【答案】（