《村集体经济会计制度》有关会计科目的核算和要求最新.docx

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《村集体经济会计制度》有关会计科目的核算和要求最新

《村集体经济组织会计制度》

有关会计科目的核算和要求

一、“银行存款”科目

银行存款应按银行帐户设置相应明细科目，只有一个账户的也不能直接以一级科目核算，必须要开设明细科目核算。

定期存款应入银行存款，设二级科目核算。

二、“应收款”科目

（一）预收款项的核算

当村集体经济组织签订合同时收到以后年度一次性租金时，可通过“应收款——预收租金”进行核算。

如一次性收到10年的租金100万元时，应借记“银行存款”，贷记“应收款——预收租金”，然后在每一年将“应收款——预收租金”转入当年的“发包及上交收入”或“经营收入”科目。

注意要分年确认收入，不能于收到款项当年全部确认收入，每年年初按合同台帐按合同年度挂应收承包款和承包结算。

例12006年5月，李四与股份经济社签订鱼塘承包合同，期限三年，一次性收齐承包金45000元，款存信用社。

第一年：

（1）签订承包合同，按当年标的挂账，金额15000元

借：

应收款——应收承包款——鱼塘承包——李四15000

贷：

应付款——承包结算——鱼塘承包——李四15000

（2）收到鱼塘承包款45000元

借：

银行存款——信用社45000

贷：

应收款——预收租金——李四30000

应收款——应收承包款——鱼塘承包——李四15000

（3）同时结转当年承包款

借：

应付款——承包结算——鱼塘承包——李四15000

贷：

发包及上交收入——农业承包收入——鱼塘承包15000

第二年按如下分录挂账：

（1）按当年合同标的挂账

借：

应收款——应收承包款——鱼塘承包——李四15000

贷：

应付款——承包结算——鱼塘承包——李四15000

（2）同时将预收租金冲减当年应收承包款

借：

应收款——预收租金——李四15000

贷：

应收款——应收承包款——鱼塘承包——李四15000

（3）同时结转李四当年承包收入

借：

应付款——承包结算——鱼塘承包——李四15000

贷：

发包及上交收入——农业承包收入——鱼塘承包15000

第三年与第二年作同样分录处理。

（二）对于长期挂帐的应收款，按会计法确认坏帐损失，通过法定程序（参照狮山镇[2005]53号文第23条，要经过村民或村民代表会议讨论核销，并列入其它支出）计提坏帐准备或予以注销，并报农办备案。

（三）发包及上交收入是反映承包款的收入,包括农业承包收入、土地承包收入、企业上交利润、其他承包收入，一般来说对于出租土地可入“发包及上交收入——土地承包收入”，地上建筑物的出租在新制度上是应通过“经营收入——出租收入”科目进行核算，但若村不通过“经营收入”科目核算，可通过“发包及上交收入——其他承包收入——物业”科目进行核算。

三、“固定资产”科目

按照《村集体经济组织会计制度》的规定，村集体经济组织的房屋、建筑物、机器、设备、工具、器具和农业基本建设设施等，凡使用年限在一年以上，单位价值在500元以上的列为固定资产。

由于村集体经济组织兼具生产经营和社区管理双重职能，用于社区管理和公益事业的固定资产，如村办小学和敬老院的房屋、建筑物、设备、车辆等，虽然不能给村集体经济组织带来直接的经济利益，但能为村集体经济组织提供服务潜能，也列入村集体经济组织的固定资产，也应该按照使用年限和净产值计提折旧。

对于之前没有计提折旧的固定资产，按使用年限补提折旧或当成新的固定资产从现在开始计提折旧。

固定资产按经济用途可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。

生产经营用固定资产：

指直接用于生产经营或生产服务的各种固定资产。

如生产经营用房屋及建筑物、机器、设备、工具、器具及农业基本建设设施等。

属于农业基本建设设施的固定资产，如晒场、水渠、道路、桥涵、贮窑、堤坝、水库、渔池、水塘、蓄水池等。

非生产经营用固定资产：

指不直接用于生产经营或生产服务的各种固定资产。

如医务室、广播站、幼儿园、学校、文化活动室等方面的用房、设备等。

建议在固定资产台帐中，固定资产按房屋及建筑物、基础设施、机械设备（运输、通讯）、工具器具（办公用品）、其他资产进行分类明细核算。

在建工程完工后，对不形成固定资产的工程支出（如：

修路、清理鱼塘、平整学校操场、农业基本设施维护等）应分别作如下账务处理：

1、小于10万元的，必须结转到“经营支出”、“其他支出”等科目；

2、等于或大于10万元的，应先结转到“固定资产”科目，然后再通过计提“折旧”来续期摊销，但每年摊销不应少于10万元。

备注：

工程项目完工后即使不转入“固定资产”科目，但是发生的工程项目都应该通过“在建工程”科目核算。

例22006年6月，某村委为村办小学平整操场发生支出10000元，清理鱼塘发生支出20000元，上述款项已用信用社存款支付。

两项工程完工后，均未形成固定资产。

（1）发生时：

借：

在建工程——平整学校操场10000

——清理鱼塘20000

贷：

银行存款——信用社30000

（2）完工结转：

借：

其他支出——平整学校操场10000

经营支出——清理鱼塘20000

贷：

在建工程——平整学校操场10000

——清理鱼塘20000

假设上例清理鱼塘支出为12万元，以信用社存款支付。

账务处理如下：

（1）发生时：

借：

在建工程——清理鱼塘120000

贷：

银行存款——信用社120000

（2）结转时：

借：

固定资产——鱼塘整治120000

贷：

在建工程——清理鱼塘120000

（3）摊销（第1年）借：

经营支出——清理鱼塘100000

贷：

累计折旧——鱼塘整治100000

（第2年）借：

经营支出——清理鱼塘20000

贷：

累计折旧——鱼塘整治20000

注意：

超过10万元以上的，具体摊销年限参照“固定资产折旧表”计算，但每年摊销不应少于10万元。

村集体经济组织由于生产经营的需要，有时需对原有固定资产进行改建或扩建。

改建扩建后固定资产按原有固定资产的账面价值，加上由于改建扩建而增加的支出，减去改建扩建过程中发生的变价收入后的余额作为固定资产的原值。

如在农村中发生对集体资产改造。

在原有固定资产的基础上进行改建扩建，不增加固定资产数量，只增加其价值。

（讲解P81【例3-30】）

注:

改建扩建的固定资产折旧计算按固定资产的原固定资产净值加上改建扩建后的固定资产价值合计后重新按照折旧年限计提。

建立固定资产折旧制度。

村集体经济组织的固定资产，统一采用“平均年限法”按月计提折旧；生产经营用固定资产计提的折旧，记入“生产（劳务）成本或经营支出”科目；管理用固定资产计提的折旧，记入“管理费用”科目；公益性用途等固定资产计提的折旧，记入“其它支出”科目。

（附：

固定资产折旧年限表和固定资产折旧计算表）。

计提固定资产折旧时，要注意以下情况：

在具体计提折旧时，以月初应提折旧的固定资产账面原值为依据，当月增加的固定资产当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产当月照提折旧，从下月起停止计提。

固定资产有经营性资产和非经营性资产之分，固定资产折旧是因固定资产使用特点而采取的一种价值转移方式，计提折旧是为保证损耗的价值在收益中得到的补偿，保证固定资产的更新来源，所以除了下面列举的之外其他固定资产都要计提折旧。

不计提折旧的固定资产包括：

（1）房屋和建筑物以外的未使用、不需用的固定资产；

（2）以经营租赁方式租入和以融资租赁方式租出的固定资产；

（3）已提足折旧继续使用的固定资产；

（4）国家规定不提折旧的其他固定资产。

固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

关于固定资产的修理费用的核算，为了简化核算，新制度对固定资产的修理费用，不再区分为改良支出还是修理性支出，均作为当期费用并根据固定资产的用途分别处理：

生产经营用固定资产的修理支出计入经营支出，管理用固定资产的修理支出计入管理费用，公益性固定资产的修理支出计入其他支出。

村集体经济组织固定资产减少是实物形态消失或因所有权发生转移，而需注销账面原值，保持帐实相符的情况。

其具体原因和形式主要有：

出售、报废、毁坏、对外投资及盘亏等，对各种情况下的减少都要及时组织核算，加强管理。

1、固定资产清理的核算。

固定资产因不适应或不需用而出售，因使用期满无使用价值正常报废，因发生意外事故造成毁损等，都会引起固定资产的减少，由这些原因引起减少的固定资产应对其进行清理。

先按一定的程序审批（填写固定资产报废，毁坏等清理单，由资产使用人和保管人签名，并说明废损原因，交由村委干部按审批权限审批），固定资产清理核算是通过设置“固定资产清理”账户进行的。

该帐户的借方登记转入清理的固定资产净值和发生的清理费用，贷方登记被清理固定资产的变价收入及应由保险公司或过失人承包的损失赔偿。

清理完毕，其净收益或净损失应从其借方或贷方分别转入“其他收入”账户的贷方或“其他支出”的账户的借方。

期末借方或贷方余额，表示尚未清理完毕的固定资产的净损失或净收益。

在“固定资产清理”账户下，按被清理固定资产设置明细账户，进行明细分类核算。

例3、村集体经济组织一台机器设备毁损，其账面原价为40000元，累计已计提折旧10000元，支付清理费用1000元，残料变价收入2000元。

（1）注销仓库原价及累计折旧：

借：

固定资产清理30000

累计折旧10000

贷：

固定资产40000

（2）支付清理费用：

借：

固定资产清理1000

贷：

银行存款1000

（3）取得残料变价收入：

借：

银行存款2000

贷：

固定资产清理2000

（4）结转设备毁损损失：

借：

其他支出29000

贷：

固定资产清理29000

若相应残料变价收入大于固定资产清理余额则作相反的会计分录,贷记其它收入。

2、盘亏固定资产

村集体经济组织在财产清查中盘亏的固定资产，应查明原因，按已计提折旧借记“累计折旧”账户，按其原价贷记“固定资产”账户，按其原价扣除累计折旧、过失人及保险公司赔偿后的差额借记“其他支出”账户。

具体会计分录：

借：

其他支出

累计折旧

贷：

固定资产

四、“无形资产”科目

无形资产包括土地使用权、商标权、专利权等。

无形资产的摊销年限按以下原则确定：

（1）合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销期不应超过合同规定的受益年限；

（2）合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的，摊销期不应超过法律规定的有效年限；

（3）合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销期不应超过受益年限和有效年限二者之中较短者。

（4）如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销期不应超过10年。

无形资产摊销的账务处理：

借：

经营支出（开发区土地使用权摊销）

管理费用（闲置土地使用权及其他无形资产摊销）

贷：

无形资产

例4：

2006年5月，某村委兴建村级开发区，支付村小组出让集体土地款项100万元包含集体土地使用权证，“三通一平”开支80万，其中开发区尚有1/4地区已“三通一平”用作储备土地暂不对外出租.06年6月开始对外出租。

（1）土地转让时

村帐:

借：

无形资产100万

贷：

银行存款100万

组帐：

借：

现金或银行存款100万

贷：

公积公益金---土地基金---土地流转款100万

（2）以后每年按集体土地使用年限摊销无形资产:

村账：

借：

经营支出

管理费用（闲置部分）

贷：

无形资产

（3）“三通一平”费用部分：

借：

在建工程---开发区“三通一平”80万

贷：

银行存款80万元

（4）交付使用后：

借：

无形资产---开发区“三通一平”80万元

贷：

在建工程---开发区“三通一平”80万元

（5）交付使用后进行摊销（每年不少于10万元）：

借：

经营支出

管理费用（闲置部分）

贷：

无形资产

注：

如果单纯是进行“三通一平”不兴建其他建筑的“三通一平”费用入“无形资产”；如果“三通一平”后兴建厂房、商铺、市场等则“三通一平”费用作为建筑费用一部分入“固定资产”。

村集体经济组织的负债按偿还期限可分为流动负债和长期负债。

流动负债是指偿还期在一年以内（含一年）的债务，包括短期借款、应付帐款、应付工资、应付福利费等。

长期负债是指偿还期超过一年以上（不含一年）的债务，包括长期借款及应付款、一事一议资金等。

五、“短期借款”和“长期借款”科目

在实际工作中，对村集体经济组织的短期借款和长期借款的利息一般按月末计提方式进行核算，并应根据短期借款和长期借款利息的支付方式不同，分别记入“现金”或“银行存款”、“应付款”等科目。

如果短期借款及长期借款的利息按期支付（每季度末支付）或是在借款到期归还本金时一并支付，则应当按月计提计入当期损益。

计提时，借记“其他支出——利息支出”科目，贷记“应付款——预提利息”，实际支付时，根据已计提的利息，借记“应付款——预提利息”，根据实际支付的利息金额与已经计提的利息金额的差额（即尚未计提的部分），借记“其他支出——利息支出”科目，根据实际支付的利息金额，贷记“现金”或“银行存款”科目。

（讲解【例4-2】P97）

六、“应付款”科目

应付款是指村集体经济组织与外单位和外部个人发生的偿还期在一年以下（含一年）的各种应付及暂收款项。

村集体经济组织因从事生产经营活动而需缴纳的各种税款通过“应付款”科目核算。

村集体经济组织发生应付或暂收款时，借记有关科目，贷记“应付款”科目；偿还应付或暂收款时，借记“应付款”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目；经规定程序（金额低于3万元的由书记主任审批，超过3万元的由两委干部审批）（属于参考金额）批准后冲销无法支付的应付款时，借记“应付款”科目，贷记“其他收入”科目。

对预分股红通过“应付款——应付股红”科目，借款利息应按月计提，预提利息通过“应付款——预提利息”科目进行核算。

对发生的借款利息必须要按照权责发生制原则按月计提。

以前年度的借款利息应通过“收益分配——损益调整”科目核算；当期的借款利息应通过“其他支出——利息支出”科目核算。

对政府下拨给村委的专项工程款以及村委会下拨给社（组）的专项工程款，村组两级都应通过“应付款——专项应付款”科目核算。

（例3、例4）（政府下拨给村委的专项工程款，结转固定资产时应将“专项应付款”全额转入公积公益金——拨款转入）

例52006年2月，某村委兴建农民公寓，收到当地政府拨入专项工程款500万元，兴建农民公寓共发生工程支出1500万元，该农民公寓于当年10月完工并交付使用。

（1）收到拨款：

借：

银行存款——信用社500万

贷：

应付款——专项应付款——农民公寓500万

（2）发生工程支出：

借：

在建工程——农民公寓1500万

贷：

银行存款1500万

（3）交付使用：

借：

固定资产——非经营性——农民公寓1500万

贷：

在建工程——农民公寓1500万

（4）结转专项拨款：

借：

应付款——专项应付款——农民公寓500万

贷：

公积公益金——拨款转入500万

（5）同时结转拨款转入借：

公积公益金——拨款转入500万（自动转账）

贷：

公积公益金——公积金500万

例62006年3月，某村委下拨给村小组兴建公路款30万元，村小组兴建公路的工程支出共计80万元，公路于8月完工交付使用。

村账：

借：

公积公益金——公益金30万

贷：

银行存款——信用社30万

组账：

（1）收到拨款：

借：

银行存款——信用社30万

贷：

应付款——专项应付款——公路30万

（2）发生工程支出：

借：

在建工程——公路80万

贷：

银行存款——信用社80万

（3）交付使用：

借：

固定资产——公路80万

贷：

在建工程——公路80万

（4）结转专项拨款：

借：

应付款——专项应付款——公路30万

贷：

公积公益金——拨款转入30万

同时结转拨款转入借：

公积公益金——拨款转入30万（自动转账）

贷：

公积公益金——公积金30万

例72006年初，上南经联社将一幢厂房租给某个体老板使用。

双方于1月签订了协议，协议约定该厂房租赁期为2年，每月租金20000元，按月支付。

该房产租赁适用的营业税税率为5%。

（1）每月取得租金时，

借：

银行存款20000

贷：

经营收入——出租收入20000

（2）计算每月应交营业税

每月应交营业税=20000×5%=1000（元）

借：

经营支出或其他支出1000

贷：

应付款——应交营业税1000

（对于交纳的营业税是否入账，各村村根据合同规定操作。

）

（3）支付税款时

借：

应付款——应交营业税1000

贷：

现金1000

例82006年6月1日，村集体经济组织收到供电部门通知，5月份村集体经济组织应付电费5100元，其中村集体经济组织办公楼电费500元，村办小学电费800元，村集体经济组织下属企业电费1800元，代垫收村民电费2000元。

以存款支付供电站电费共计5100元。

6月3日，收回了村民应付电费2000元，款存信用社。

（1）6月1日收到供电站电费通知时

借：

管理费用——水电费500

其他支出——小学电费800

应收款——下属企业——电费1800

应收款——村民电费2000

贷：

应付款——供电站5100

（2）支付供电站电费5100元

借：

应付款——供电站5100

贷：

银行存款——信用社5100

（3）收回村民电费2000元

借：

现金2000

贷：

应收款——村民电费2000

例92006年7月15日应发放村民上半年股份分红款200000元，其中有三名村民属违反计划生育不能发放的有5000元，实发股份分红款为195000元，以存款支付，2006年12月计算收益，可从收益中提取股红1000000元，同时发放村民800000元。

（1）7月份发放时

借：

应付款——应付股红200000

贷：

银行存款——信用社195000

公积公益金——其他5000

（2）12月从收益中分配股红100000元

借：

收益分配——股份分红1000000

贷：

应付款——应付股红1000000

（3）年终发放股红款800000元

借：

应付款——应付股红800000

贷：

银行存款——信用社800000

注：

超出制度规定的那部分分配金额，应在年终收益分配时，按实际分配金额计提。

例10村集体经济组织2006年12月计算收益，可从收益中提取股红1000000元，但实际按1200000元分配到村民，以银行存款发放。

（1）12月从收益中计提分配股红1200000元

借：

收益分配——股份分红1200000

贷：

应付款——应付股红1200000

同时结转平分配（设自动转帐凭证）

借：

收益分配——未分配收益1200000

贷：

收益分配——股份分红1200000

（2）实际发放股红时

借：

应付款——应付股红1200000

贷：

银行存款——信用社1200000

村民小组在年中或年终提取股份分红应该履行如下手续：

（1）打申请报告经村民小组、村委会审批同意。

（2）一般不提倡实行年中分配，如果一定要年中分配，必须将分配金额限制在一定范围内，保证年终可供分配收入大于已经分配的金额，避免年底年末未分配收益出现红字。

（3）进行股份分红时，采取电脑打印表格作为签收表，村民收款必须签收。

代支社（组）财务人员工资可通过“应付款——预付工资”进行核算，收到社（组）上交财务人员工资时直接冲减此数，年未将差额转入相关科目。

例11某村委会2007年2月收到下属社（组）上交财务人员工资2000元，当月代支社（组）财务人员工资1800元。

账务处理如下：

村委会账：

（1）收到时：

借：

现金2000

贷：

应付款——预付工资2000

（2）发放时：

借：

应付款——预付工资1800

贷：

现金1800

（3）年末冲减下属社（组）财务人员工资：

借：

应付款——预付工资2400（12×200）

贷：

管理费用——固定及其他人员报酬2400

假设当月收到1500元：

（1）收到时：

借：

现金1500

贷：

应付款——预付工资1500

（2）发放时：

借：

应付款——预付工资1800元

贷：

现金1800

（3）年末结转：

借：

管理费用——固定及其他人员报酬3600（12×300）

贷：

应付款——预付工资3600

例12接上例，假设2月，村民小组以现金支付给村委会代发社（组）财务人员工资2000元。

账务处理如下：

组账：

（1）支付时借：

应付工资——财务人员2000

贷：

现金2000

（2）月末计提财务人员工资

借：

管理费用——固定及其他人员报酬2000

贷：

应付工资——财务人员2000

注：

以后每月做上述同样分录。

用按金抵租金，必须附上按金客户联和租金收据，租金收据金额为收入金额。

借：

银行存款或现金

应付款---按金

贷：

发包及上交收入或经营收入

七、“应付工资”科目

（一）应付工资核算的内容

应付工资是指村集体经济组织应付给其管理人员及固定员工的报酬总额。

报酬总额包括工资、奖金、津贴、福利补助等，不论是否在当月支付，都应通过本科目核算，值得注意的是，村集体经济组织应付给管理人员及固定员工之外的人员报酬，如应付给临时员工的报酬，不通过本科目核算，在“应付款”科目中核算。

该科目借方登记实际发放工资的数额，贷方登记分配工资费用的数额，该科目的余额一般在贷方，反映村集经济组织已提取但尚未支付的工资额。

本科目应设置“应付工资”明细账，按照管理人员和固定员工的类别及应付工资的组成内容进行明细核算。

发放工资时，按区下发工资表格式（南农部[2007]1号文件）进行填制发放。

对年中预支工资时，一般借记“应付工资”科目，贷记“现金”、“银行存款”科目。

提取工资时，借记“管理费用”等科目，贷记“应付工资”科目。

例132006年1月末，村集体经济组织经批准提取村管理人员1月份工资报酬12000元，其中固定员工报酬9000元，临时工报酬3000元。

另发放固定员工通迅补助费用2000元,发放安全巡查人员工资1000元（镇已下拔安全巡查人员工资3600元/半年）。

（1）收到镇下拔安全巡查人员工资时：

借：

银行存款3600

贷：

应付款——临时员工报酬——安全巡查人员工资3600

（2）计提时：

借：

管理费用——固定及其他人员报酬12000

管理费用——电话费2000

贷：

应付工资——固定员工报酬11000

应付款——临时员工报酬——临时员工3000

（3）发放时：

借：

应付款——临时员工报酬——安全巡查人员工资600

应付福利费——治安400

应付工资——固定员工报酬11000

应付款——临时员工报酬3000

贷：

现金或银行存款15000

（二）关于村、社（组）干部报酬的账务处理

1、核算要求

按照权责发生制原则，为了能够确切反映当年的损益，村、社（组）干部工资通过“管理费用——干部报酬”和“应付工资——村干部工资”进行核算。

2、核算内容

（1）每月发放干部工资，通过借记“应付工资——村干部工资”，贷记“现金或银行存款”等相关科目。

（2）年终从管理费用中提取干部工资及奖金，借记“管理费用——干部工资”，贷记“应付工资——村干部工资”。

（3）年初支付干部报酬时，借记“应付工资——村干部工资”，贷记“现金或银行存款”，如计提和实际发放有差额，差额增记或减记“管理费用”。

例14某村每月（半年）发放干部工资1000元。

（1