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　　一、单项选择题

　　1.甲公司在年度财务报告批准报出日之前发现了报告年度的重大会计差错，需要做的会计处理是（　）。

　　A.作为发现当期的会计差错更正

　　B.在发现当期报表附注中做出披露

　　C.按照资产负债表日后调整事项的处理原则作出相应调整

　　D.调整报告年度报表期初数和上年数

　　2.甲公司在2014年的财务报告批准报出日之前，发现了2013年的重大会计差错，正确的处理是（　）。

　　A.作为发现本期会计差错处理

　　B.作为发现以前年度会计差错处理

　　C.在发现当期报表附注中披露

　　D.按照资产负债表日后调整事项的处理原则作出相应调整

　　3.A股份有限公司2×11年的财务报告于2×12年4月10日对外公告。

2×12年2月10日，A公司2×11年9月10日销售给B公司的一批商品因质量问题而退货。

该批商品的售价为100万元，增值税额13万元，成本为80万元，B公司货款未支付。

经核实A公司已同意退货，所退商品已入库。

该事项发生后，A公司已作为资产负债表日后调整事项处理，A公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率25%，该公司按净利润的10%计提盈余公积，提取盈余公积之后不再进行其他分配，在进行会计报表调整时影响2×11年净损益的金额是（　）。

　　A.20万元

　　B.37万元

　　C.-15万元

　　D.27.75万元

　　4.下列有关资产负债表日后事项的表述中，正确的是（　）。

　　A.资产负债表日后事项涵盖期间所发生的全部事项

　　B.资产负债表涵盖期间所发生的有利于资产负债表日财务状况的事项

　　C.资产负债表涵盖期间所发生的不利于资产负债表日财务状况的事项

　　D.资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的有利或不利事项

　　5.某上市公司2011年度财务报告于2012年2月10日编制完成，所得税汇算清缴日是3月20日，注册会计师完成审计及签署审计报告日是2012年4月10日，经董事会批准报表对外公布日为4月20日，财务报告实际对外报出日为4月22日，股东大会召开日期是4月25日。

按照准则规定，资产负债表日后事项的涵盖期间为（　）。

　　A.2012年1月1日至2012年2月10日

　　B.2012年2月10日至2012年4月22日

　　C.2012年2月10日至2012年4月25日

　　D.2012年1月1日至2012年4月20日

　　6.甲公司20×8年12月31日应收乙公司账款2000万元，按照当时估计已计提坏账准备200万元。

20×9年2月20日，甲公司获悉乙公司于20×9年2月18日向法院申请破产。

甲公司估计应收乙公司账款全部无法收回。

甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，20×8年度账务报表于20×9年4月20日经董事会批准对外报出。

不考虑其他因素。

甲公司因该资产负债表日后事项减少20×8年12月31日未分配利润的金额是（　）。

　　A.180万元

　　B.1620万元

　　C.1800万元

　　D.2000万元

　　7.下列有关资产负债表日后事项的表述中，正确的是（　）。

　　A.资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间，由董事会制订的财务会计报告所属期间利润分配方案中法定盈余公积的提取，应作为调整事项处理

　　B.资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均可以调整报告年度资产负债表的货币资金项目，但不调整报告年度现金流量表各项目数字

　　C.资产负债表日后事项，作为调整事项调整会计报表有关项目数字后，还需要在会计报表附注中进行披露

　　D.资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间，由董事会制订的财务会计报告所属期间利润分配方案中的现金股利，应作为调整事项处理

　　8.下列发生在资产负债表日后期间的事项属于日后非调整事项的是（　）。

　　A.报告年度销售的商品发生销售折让

　　B.报告期的未决诉讼判决

　　C.发现以前年度重大会计差错

　　D.企业发行巨额债券

　　二、多项选择题

　　9.甲公司因违约于2010年11月被乙公司起诉，该项诉讼在2010年12月31日尚未判决，甲公司认为很有可能败诉，进而对该项诉讼确认了预计负债100万元。

2011年2月15日财务报告批准报出之前，法院判决甲公司需要偿付乙公司的经济损失150万元，甲公司不再上诉并于当日支付了相应的赔偿款项，款项以银行存款支付，适用所得税税率为25%，按净利润的10%计提盈余公积。

作为资产负债表日后调整事项，甲公司应作的会计处理包括（　）。

　　A.调增2010年度资产负债表其他应付款150万元

　　B.调减2010年度资产负债表预计负债100万元

　　C.调减2010年度资产负债表银行存款150万元

　　D.调整2010年度现金流量表正表相关项目

　　10.下列关于资产负债表日后期间销售退回的说法中，正确的有（　）。

　　A.销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后，涉及应交所得税的，不调整报告年度应交所得税的金额，应作为报告年度次年的纳税调整事项

　　B.销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前，涉及应交所得税的，应调整报告年度应交所得税的金额

　　C.资产负债表所属期间或以前期间所售商品在资产负债表日后期间发生退回的，应作为资产负债表日后调整事项处理

　　D.资产负债表日后期间发生的销售退回，仅包括报告年度或报告中期销售的商品在资产负债表日后期间发生的销售退回

　　11.下列各项有关资产负债表日后非调整事项的说法中，正确的有（　）。

　　A.重要的资产负债表日后非调整事项应在附注中予以披露

　　B.重要的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露事项的性质

　　C.重要的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露事项的内容

　　D.重要的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露事项对企业财务状况和经营成果的影响

　　12.下列各项经济业务中需要追溯调整的有（　）。

　　A.持有的长期股权投资由于减资由原来的成本法核算调整为权益法核算

　　B.当期发现以前期间漏记了管理用固定资产折旧300万元

　　C.因固定资产经济利益实现方式发生变化，将固定资产折旧方法由年限平均法变为年数总和法

　　D.当期投资性房地产由成本模式调整为公允价值模式

　　三、计算分析题

　　13.甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25%，盈余公积的提取比例为10%。

甲公司财务报告批准报出日为4月30日，2012年2月15日完成了2011年所得税汇算清缴。

　　2011年8月，甲公司因严重违约而被乙公司起诉，原告提出索赔

　　500000元，法院2012年2月12日做出了判决，甲公司需在判决后30日内向原告赔偿400000元，甲公司已经于判决当日执行。

甲公司在2011年12月31日已经估计到很可能败诉，并预计需要赔偿100000至300000元（各金额发生的可能性相等）。

（1）写出2011年12月31日关于或有事项的会计处理;

（2）写出2012年2月12日该调整事项的会计处理;

　　（3）说明此事项如何调整报告年度的财务报表。

　　14.A公司为上市公司，主要生产销售各种大、中型医疗器械。

A公司20×8年度财务会计报告批准报出日为20×9年3月31日。

A公司20×9年在上年度财务报告报出之前发现或发生以下交易或事项。

（1）20×8年，A公司因销售一批中型医疗器械给B公司，产生应收B公司账款1600万元，至年末账款仍未收到。

经调查得知B公司20×8年发生重大财务困难，A公司会计人员预计该笔账款的60%很可能无法收回，但A公司管理层固执的认为凭借与B公司的良好合作关系，此账款一定会如数收回，所以20×8年末A公司仅对该笔账款按照5%的比例计提了坏账准备。

税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣，实际发生减值损失时，才允许税前扣除。

（2）20×8年10月6日，A公司因侵权被C公司告上法庭，C公司要求A公司赔偿专利侵权损失1000万元。

至20×8年12月31日，法院尚未判决。

经向律师咨询，A公司就该诉讼事项于20×8年度确认预计负债600万元。

20×9年2月5日，法院作出判决，A公司须赔偿C公司专利侵权损失800万元，A公司服从判决，不再上诉，并于当日支付赔偿款。

税法规定，未决诉讼的损失在实际发生时可税前扣除。

　　（3）20×8年末，为留住优秀管理人才，A公司管理层计划租入一批月租金总额为20万元的房屋免费提供给管理人员居住，20×9年1月1日上述计划正式开始实施。

　　（4）20×9年2月10日，因产品质量问题，D公司将购入的一批产品退回，A公司已同意，已将退回的商品验收入库，并开出红字增值税专用发票。

　　该业务系A公司20×8年11月1日销售给D公司的一批产品引起，该批产品价款100万元，成本为80万元，至当年年末A公司尚未收到货款。

　　（5）经与贷款银行协商，20×9年2月5日，银行同意A公司一笔将于20×9年7月到期的借款展期2年。

按照原借款合同规定，A公司无权自主对该借款展期。

　　（6）A公司20×8年实现净利润3500万元，20×9年3月15日按照净利润的10%计提法定盈余公积。

　　（7）其他资料：

　　①A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%;适用的所得税税率为25%。

　　②A公司按照净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。

　　③不考虑其他因素影响。

　　1）根据资料

（1）～（6），逐项判断上述业务是否属于资产负债表日后调整事项，若属于，则编制调整分录，若不属于，请说明理由。

（不需要编制以前年度损益调整结转计入留存收益的处理）

（1）根据资料

（1）～（6），逐项判断上述业务是否属于资产负债表日后调整事项，若属于，则编制调整分录，若不属于，请说明理由。

（不需要编制以前年度损益调整结转计入留存收益的处理）

（2）根据上述调整事项，计算调整处理对A公司20×8年资产负债表中盈余公积的影响金额。

　　15.AS公司为增值税一般纳税人，增值税税率为13%，所得税税率为25%，按净利润的10%提取盈余公积。

2×18年的财务报告于2×19年4月30日经批准对外报出。

2×18年所得税汇算清缴于2×19年4月30日完成。

（1）AS公司与甲公司签订一项供销合同，约定甲公司在2×18年11月份供应给AS公司一批物资。

由于甲公司未能按照合同发货，致使AS公司发生重大经济损失。

AS公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失600万元，该诉讼案件在12月31日尚未判决，AS公司未作会计处理。

2×19年2月7日，经法院一审判决，甲公司需要偿付AS公司经济损失550万元，AS公司与甲公司均不再上诉，赔款已经收到。

（2）AS公司2×18年9月销售给乙公司一批产品，货款为400万元（含增值税），乙公司于9月份收到所购物资并验收入库，取得货物的控制权。

按合同规定，乙公司应于收到所购物资后一个月内付款。

由于乙公司财务状况不佳，到2×18年12月31日仍未付款。

AS公司于12月31日编制2×18年度财务报表时，为该项应收账款提取坏账准备40万元（假定坏账准备提取比例为10%）;AS公司于2×19年2月2日收到乙公司通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款，AS公司预计可收回应收账款的20%。

假定税法规定，坏账准备在实际发生前不得税前扣除，在实际发生时允许税前扣除。

　　（3）AS公司2×19年2月10日收到丙公司退回的产品。

按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。

该业务系AS公司2×18年11月1日销售给丙公司产品一批，价款100万元，产品成本80万元，丙公司验收货物时发现不符合合同要求提出退货，AS公司收到丙公司的通知后希望再与丙公司协商，因此AS公司2×18年12月31日仍确认了收入，将此应收账款113万元（含增值税）列入资产负债表应收账款项目，对此项应收账款于年末未计提坏账准备。

　　（4）2×18年销售商品给丁公司，货款未收到，2×19年3月份得知购买方在2×19年2月份发生火灾，整个企业被烧，已经全面进入破产清算。

　　（5）2×19年3月份发行股票10000万元。

　　根据上述资料，不考虑其他因素。

（1）指出AS公司发生的上述事项中哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项;

（2）针对AS公司的调整事项，编制有关调整分录

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1.【正确答案】C

　　【答案解析】对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度重大会计差错，应按资产负债表日后调整事项的规定进行处理，同时调整报告年度报表的期末余额和本期金额。

　　2.【正确答案】D

　　【答案解析】对于资产负债表日后期间发现的报告年度或以前年度的会计差错都应当按照资产负债表日后调整事项处理原则进行处理，调整报告年度的年度财务报告或中期财务报告相关项目的数字;作为日后调整事项不需要在附注中披露。

　　3.【正确答案】C

　　【答案解析】本项业务对净损益的影响=-（100-80-20×25%）=-15（万元），或-（100-80）×75%=-15（万元）。

　　本题的相关调整分录为：

　　借：

以前年度损益调整——调整主营业务收入100

　　应交税费——应交增值税（销项税额）13

　　贷：

应收账款　　　　　　　　　　　113

　　借：

库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　贷：

以前年度损益调整——调整主营业务成本80

　　借：

应交税费——应交所得税（20×25%）5

　　贷：

以前年度损益调整——调整所得税费用5

　　借：

利润分配——未分配利润15

　　贷：

以前年度损益调整15

　　借：

盈余公积（15×10%）1.5

　　贷：

利润分配——未分配利润　1.5

　　4.【正确答案】D

　　【答案解析】资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项，但是并不包括发生的全部事项。

日后事项涵盖期间发生全部事项中有些可以作为发生当期的正常事项处理，只有需要对报告年度报表进行调整或在报告年度报表附注中进行说明的事项才是资产负债表日后事项。

　　5.【正确答案】D

　　【答案解析】资产负债表日后事项的期间包括：

报告年度次年的1月1日或报告期间下一期第一天起至董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准财务报告可以对外公布的日期，即以董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准财务报告对外公布的日期为截止日期。

也就是说，资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。

　　6.【正确答案】B

　　【答案解析】虽然乙公司是20×9年2月18日申请的破产，但是破产的迹象在20×8年12月31日及以前就存在，也就是说应收账款收不回来的迹象在2018年12月31日就存在，只不过在日后期间得到进一步证实，所以应作为日后调整事项处理。

　　减少未分配利润的金额=（2000-200）×（1-10%）=1620（万元）。

　　由于本题没有给出所得税税率，所以本题不需考虑所得税的影响，相关调整分录：

　　借：

以前年度损益调整——调整信用减值损失1800

　　贷：

坏账准备　　　　　　　　　　　　1800

　　借：

利润分配——未分配利润　　1800

　　贷：

以前年度损益调整　　　1800

　　借：

盈余公积　　　　　　　　　　180

　　贷：

利润分配——未分配利润　180

　　7.【正确答案】A

　　【答案解析】选项A，提取法定盈余公积是企业法定义务，是资产负债表日已经存在的义务，只是在日后期间进行提取，所以董事会提出的法定盈余公积分配方案属于调整事项;选项B，资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字;选项C，资产负债表日后事项，已经作为调整事项调整会计报表有关项目数字的，除去法律、法规以及其他会计准则另有规定外，不需要在会计报表附注中进行披露;选项D，资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间，由董事会制订的财务会计报告所属期间利润分配方案中的现金股利和股票股利，均应作为非调整事项处理。

　　8.【正确答案】D

　　【答案解析】选项ABC，均为资产负债表日已经存在的事项，在资产负债表日后期间产生了进一步的证据，所以应作为日后调整事项来处理;选项D，发生在资产负债表日后期间，在资产负债表日尚不存在，是新发生的重大事项，对报表使用者决策具有重大影响，属于资产负债表日后非调整事项。

　　资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。

主要包括两方面的内容：

（1）若资产负债表日前购入的资产已经按暂估金额等入账，资产负债表日后获得证据，可以进一步确定该资产的成本，则应对已入账的资产成本进行调整。

例如，购建固定资产已经达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算，企业已办理暂估入账;资产负债表日后办理决算，此时应根据竣工决算的金额调整暂估入账的固定资产成本等。

（2）企业符合收入确认条件确认资产销售收入，但资产负债表日后获得关于资产收入的进一步证据，如发生销售退回、销售折让等，此时也应调整财务报表相关项目的金额。

　　二、多项选择题

　　9.【正确答案】AB

　　【答案解析】资产负债表日后事项如果涉及货币资金收支，不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量正表各项目的数字，选项C、D不正确。

　　相关调整分录：

　　借：

预计负债100

　　以前年度损益调整——调整营业外支出　50

　　贷：

其他应付款　150

　　借：

应交税费——应交所得税（150×25%）37.5

　　贷：

递延所得税资产　25

　　以前年度损益调整——调整所得税费用　12.5

　　借：

利润分配——未分配利润37.5

　　贷：

以前年度损益调整　37.5

　　借：

盈余公积3.75

　　贷：

利润分配——未分配利润　3.75

　　10.【正确答案】ABC

　　【答案解析】资产负债表日后期间发生的销售退回既包括报告年度或报告中期销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回，也包括以前期间销售的商品在资产负债表日后期间发生的销售退回，选项D错误。

　　11.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】资产负债表日后事项准则要求在报表附注中披露“重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容及其对财务状况和经营成果的影响”，无法作出估计的，应当说明原因。

　　12.【正确答案】ABD

　　【答案解析】选项C，属于会计估计变更，适用未来使用法，不需要追溯调整;选项D,投资性房地产成本模式转为公允价值模式，属于会计政策变更，需要追溯调整。

各选项会计处理思路如下：

　　选项A，持有的长期股权投资由于减资由原来的成本法核算调整为权益法，追溯调整负商誉【如果有】

　　借：

长期股权投资——投资成本

　　贷：

盈余公积

　　利润分配——未分配利润

　　追溯调整实现的净利润：

　　借：

长期股权投资——损益调整

　　贷：

盈余公积

　　利润分配——未分配利润

　　或相反分录。

　　追溯调整其他综合收益变动或其他权益变动：

　　借：

长期股权投资

　　贷：

其他综合收益

　　资本公积

　　或相反分录。

　　选项B，当期发现以前期间漏记了管理用固定资产折旧300万元

　　借：

以前年度损益调整——管理费用300

　　贷：

累计折旧300

　　然后把以前年度损益调整转入留存收益【假定不考虑相关税费】

　　选项D，当期投资性房地产由成本模式调整为公允价值模式【假定不考虑相关税费，且转换日资产公允价值大于原账面价值】

　　借：

投资性房地产——成本

　　——公允价值变动

　　投资性房地产累计折旧

　　投资性房地产减值准备

　　贷：

投资性房地产

　　盈余公积

　　利润分配——未分配利润

　　追溯调整法与追溯重述法定义的区分：

　　1.追溯调整法是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。

采用追溯调整法时，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整。

　　2.追溯重述法是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。

确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法，企业应当在重要的前期差错发现后的财务报表中，调整前期比较数据。

　　三、计算分析题

　　13.

（1）【正确答案】2011年12月31日预计赔偿的会计处理：

　　借：

营业外支出——诉讼赔偿　　　　200000

　　贷：

预计负债——未决诉讼　　　　　　　　　200000（1分）

　　借：

递延所得税资产　　　　　　　　50000

　　贷：

所得税费用　　　　　　　　　　　　　　50000（1分）

（2）【正确答案】2012年2月12日

　　借：

以前年度损益调整　　　　　　200000

　　贷：

其他应付款　　　　　　　200000（0.5分）

　　借：

预计负债　　　　　　　　　　200000

　　贷：

其他应付款　　　　　　　200000（0.5分）

　　借：

其他应付款　　　　　　　　　　400000

　　贷：

银行存款　　　　　　　　　400000（1分）

　　（注意：

该分录不需要调整报告年度报表，第二笔与第三笔分录不能合并写，因为第二笔分录是调整分录，而第三笔分录是当期的正常分录。

）

　　借：

以前年度损益调整（200000×25%）50000

　　贷：

递延所得税资产　　　　　　50000（1分）

　　借：

应交税费——应交所得税　　　　100000

　　贷：

以前年度损益调整　　　　　100000（1分）

　　借：

利润分配——未分配利润　　　150000

　　贷：

以前年度损益调整　　　　150000（0.5分）

　　借：

盈余公积　　　　（150000×10%）15000

　　贷：

利润分配——未分配利润　　15000（0.5分）

　　（3）【正确答案】

　　此事项应该调整报告年度2011年的资产负债表年末数，利润表的本期金额及所有者权益变动表的本年金额栏的相关项目，具体调整如下：

　　2011年资产负债表年末数的调整：

“其他应付款”项目调整增加400000元，“预计负债”项目调整减少200000元，“应交税费”项目调减100000元，“递延所得税资产”项目调整减少50000元，“盈余公积”项目调整减少15000元，“未分配利润”项目调整减少135000元;（1分）

　　2011年利润表本期金额栏的调整：

“营业外支出”项目调整增加200000元，“所得税费用”项目调整减少50000元;净利润调整减少150000元;（1分）

　　2011年所有者权益变动表本年金额栏的调整：

净利润（未分配利润栏）调整减少150000元，提取盈余公积项目（盈余公积栏）调整减少15000元，提取盈余公积项目（未分配利润栏）调整增加15000元。

（1分）

　　14.

（1）【正确答案】

　　资料

（1）属于日后调整事项。

（0.5分）调整分录为：

　　借：

以前年度损益调整——调整信用减值损失880[1600×（60%-5%）]

　　贷：

坏账准备　　　　　　　880（0.5分）

　　借：

递延所得税资产　　　　　　（8