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核心考点归纳

第三部分核心考点归纳

为了便于大家最后的考前冲刺，将核心考点进行了高度表格汇总，便于记忆和应付考试。

【提示】资产的账面价值大于计税基础等于右面负债；

资产的账面价值小于计税基础等于左面资产；

【提示】负债的账面价值大于计税基础等于左面资产；

负债的账面价值小于计税基础等于右面负债；

【题·单选题】2012年1月1日，甲公司向其100名高管人员每人授予2万份股票期权，这些人员从被授予股票期权之日起连续服务满3年，即可按每股8元的价格购买甲公司2万股普通股股票（每股面值1元）。

该期权在授予日的公允价值为每股10元。

在等待期内，甲公司有10名高管人员离职。

2014年12月31日，甲公司向剩余90名高管定向增发股票，当日甲公司普通股市场价格为每股20元。

2014年12月31日，甲公司因高管人员行权应确认的股本溢价为（　　）万元。

A.1620

B.1800

C.3060

D.3400

【答案】C

【解析】股本溢价=（8+10-1）×90×2=3060（万元）。

【简便计算方法-新增发】（行权价格+授予日公允价值-面值1）×最终行权数量。

【题·单选题】2012年1月1日，甲公司向其100名高管人员每人授予2万份股票期权，回购股份200万股，每股回购价款20元/股，这些人员从被授予股票期权之日起连续服务满3年，即可按每股8元的价格购买甲公司2万股普通股股票。

该期权在授予日的公允价值为每股10元。

在等待期内，甲公司有10名高管人员离职。

2014年12月31日，甲公司向剩余90名高管行权，当日甲公司普通股市场价格为每股20元。

2014年12月31日，甲公司因高管人员行权应确认的股本溢价为（　　）万元。

A.180（借方）

B.180（贷方）

C.360（借方）

D.360（贷方）

【答案】C

【解析】股本溢价=（8+10-20）×90×2=-360（万元）。

【简便计算方法-回购】（行权价格+授予日公允价值-回购价格）×最终行权数量。

【例题•单选题】甲公司采用成本与可变现净值孰低计量期末存货，按单项存货计提存货跌价准备。

2013年12月31日，甲公司库存自制半成品成本为35万元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用11万元，预计产成品不含增值税的销售价格为50万元，销售费用为6万元。

假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，不考虑其他因素。

2013年12月31日，甲公司该库存自制半成品应计提的存货跌价准备为（　　）万元。

A.2B.4C.9D.15

【答案】A

【解析】简便计算方法是=产品的减值金额（46-44）直接等于材料部分计提减值2万元。

【提示】适用范围，材料直接用于加工产品，产品减值直接等于材料减值。

多选题：

1.职工薪酬的内容；

2.考虑因素。

【核心归纳总结01】投资性房地产成本模式和公允价值模式的账务处理。

具体处理

成本模式

公允价值模式

会计科目

投资性房地产

投资性房地产累计折旧（摊销）

投资性房地产减值准备

投资性房地产—成本

—公允价值变动

公允价值变动损益（损益类）

1.是否计提折旧或摊销

√

×

借：

其他业务成本

贷：

投资性房地产累计折旧（摊销）

计提折旧或摊销的时间（如果是重新取得的某项投资性房地产，则时间应自下一个月折旧（房产），当月（地产）开始摊销。

）

2.是否计提减值

√

×

借：

资产减值损失

贷：

投资性房地产减值准备

3.是否确认公允价值变动

×

√

借：

投资性房地产—公允价值变动

贷：

公允价值变动损益

或相反的会计处理

4.取得租金收入的处理

借：

银行存款

贷：

其他业务收入

【核心归纳总结02】针对土地使用权核算

内容

核算科目

非房地开发企业（1-2）

1.通过出让方式或购买方式取得土地使用权（自用）

无形资产

2.企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地及建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值比例）在土地和地上建筑物之间进行分配；如果确实无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的规定进行处理；

固定资产（无法分配）

无形资产和固定资产（能够分配）

房地产开发企业（1-2）

1.房地产开发企业购入的土地使用权用于建造对外出售的商品房

开发成本（存货）

2.房地产开发企业购入的土地使用权，如果是自用

无形资产

房地产或非房地产开发企业（1-2）

1.企业单独估价入账的土地

固定资产

2.企业购买的土地使用权，如果是直接用于对外出租，或者持有以备增值后对外转让

投资性房地产

【核心归纳总结03】营改增

项目

增值税

营业税

1.出租和出售固定资产动产（税率17%）

√

2.出租和出售固定资产（不动产）

√

3.出租和出售无形资产（专利权、非专利技术、著作权、商标权和特许权）（税率6%）

√

4.出租和出售无形资产（土地使用权）

√

【核心归纳总结04】资产计提减值

资产

计提减值比较基础

减值是否可以转回

转回账务处理

存货

可变现净值

√

借：

存货跌价准备

　　贷：

资产减值损失

固定资产、在建工程

可收回金额

×

无形资产、开发支出

可收回金额

×

按成本模式计量的投资性房地产

可收回金额

×

商誉

可收回金额

×

长期股权投资（控制、共同控制和重大影响）

可收回金额

×

贷款和应收款项

未来现金流量的现值

√

借：

坏账准备

贷：

资产减值损失

持有至到期投资

未来现金流量的现值

√

借：

持有至到期投资减值准备

贷：

资产减值损失

可供出售金融资产

公允价值

√

（分两种情况）

可供出售债务工具（债券）

借：

可供出售金融资产—减值准备

贷：

资产减值损失

可供出售权益工具（股票）

借：

可供出售金融资产—减值准备

贷：

其他综合收益

【提示】交易性金融资产、投资性房地产（以公允价值模式计量）不存在计提减值的问题。

【核心归纳总结05】金融资产计量

投资工具

类别

初始计量

后续计量

公允价值变动

股票、债券、基金、衍生工具

交易性金融资产

公允价值

公允价值

当期损益（公允价值变动损益）

债券

持有至到期投资

公允价值+交易费用

摊余成本

贷款、应收款项

贷款和应收款项

公允价值+交易费用

摊余成本

债券、股票

可供出售金融资产

公允价值+交易费用

公允价值

除下列1.2之外的公允价值变动计入所有者权益（其他综合收益）

1.减值损失（资产减值损失）

2.可供出售外币货币性（债券）金融资产形成的汇兑差额计入当期损益（财务费用）

3.可供出售外币非货币性（股票）金融资产形成的汇兑差额计入所有者权益（其他综合收益）

【核心归纳总结06】非直接相关交易费用（筹资活动发生的）

筹资活动

发行债券

发行股票

1.冻结资金收入

借：

银行存款

贷：

应付债券—利息调整

借：

银行存款

贷：

资本公积—股本溢价

2.发行费用

借：

应付债券—利息调整

贷：

银行存款

借：

资本公积—股本溢价

贷：

银行存款

【核心归纳总结07】直接相关交易费用（购买过程中发生的）。

初始投资类型

直接相关费用

合并方式取得长期股权投资

同一控制下企业合并

发生时计入当期损益（管理费用）

非同一控制下企业合并

合并以外方式取得长期股权投资

计入长期股权投资初始入账价值

交易性金融资产

计入（投资收益）

持有至到期投资

计入持有至到期投资初始入账价值

可供出售金融资产

计入可供出售金融资产初始入账价值

【核心归纳总结08】其他综合收益

项目

处理

是否属于其他综合收益

1.可供出售金融资产正常公允价值变动

计入其他综合收益：

最终转入投资收益。

属于

2.自用房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额

计入其他综合收益：

最终转入其他业务成本

属于

3.持有至到期投资转为可供出售金融资产，转换日公允价值与账面价值的差额

计入其他综合收益：

最终转入投资收益

属于

4.长期股权投资采用权益法核算，被投资单位其他综合收益变动

计入其他综合收益：

最终转入投资收益

属于

5.权益结算的股份支付，等待期确认的资本公积

计入资本公积—其他资本公积：

最终转入资本公积—股本溢价

【提示】最终没达到行权条件，也需要转入资本公积-股本溢价。

不属于

6.可转换公司债券发行时，计入资本公积—其他公积

计入资本公积—其他资本公积

最终转入资本公积—股本溢价

不属于

7.外币报表折算差额

报表列示为其他综合收益，最终处置转为投资收益

属于

8.现金流量套期中的有效套期部分

-

属于

9.重新计量设定受益计划净资产或净负债的变动额

【核心归纳总结09】或有事项的列报

项目

确认

披露

1.预计负债

√

√

2.其他应收款

√

√

3.或有负债

×

基本确定（不满足其他条件）

√

很可能（不满足其他条件）

√

可能

√

极小可能

×

4.或有资产

×

基本确定（不满足其他条件）

√

很可能

√

可能

×

极小可能

×

【核心归纳总结10】重组有关支出的判断表

支出项目

包括

不包括

不包括的原因

账务处理

1.自愿遣散

√

借：

管理费用

　　贷：

应付职工薪酬

2.强制遣散（如果自愿遣散目标未满足）

√

借：

管理费用

　　贷：

应付职工薪酬

3.将不再使用的厂房的租赁撤消费

√

借：

营业外支出

　　贷：

预计负债

3.将职工和设备从拟关闭的工厂转移到继续使用的工厂

√

支出与继续进行的活动相关

支出尚未发生，等实际发生再做处理。

4.剩余职工的再培训

√

5.新经理的招聘成本

√

6.推广公司新形象的营销成本

√

7.对新营销网络的投资

√

8.重组的未来可辨认经营损失（最新预计值）

√

9.特定固定资产的减值损失

√

借：

资产减值损失

　　贷：

固定资产减值准备

10.预期处置相关资产的利得

√

计入处置当期的净收益或净损益

11.预计可获得的补偿

√

满足条件确认为一项资产

【核心归纳总结11】涉及或有事项的确认和计量

1.存在弃置费用的固定资产

借：

固定资产

贷：

预计负债（现值）

2.附有退货条件的商品销售，估计退货部分

借：

主营业务收入

贷：

主营业务成本

预计负债

3.合同预计损失的处理（建造合同）

借：

资产减值损失

贷：

存货跌价准备

4.债务重组（或有应付金额）

借：

应付账款

贷：

预计负债

营业外收入等

【核心归纳总结12】期末摊余成本计算总结

性质

类别

计算

资产类

1.持有至到期投资

2.贷款、应收款项

2.长期应收款

3.可供出售金融资产（债券投资）

通用公式：

某期末摊余成本=期初摊余成本×（1+实际利率）-实际收到的款项（含利息、本金）-减值准备

负债类

1.预计负债

2.长期应付款

3.应付债券

4.可转换公司债券（债券部分）

通用公式：

某期末摊余成本=期初摊余成本×（1+实际利率）-实际支付的款项（含利息、本金）

【核心归纳总结13】商品收入的确认时点

商品

确认时间

1.托收承付方式销售商品

办妥托收手续

2.预收款方式销售商品

发出商品时确认收入

3.委托代销商品的处理-视同买断方式（受托方是否卖出均与委托方无关）

发出商品时

4.委托代销商品的处理-支付手续费方式委托代销

收到代销清单时

5.商品需要安装和检验-安装很重要

安装和检验完毕时确认收入

6.商品需要安装和检验-安装很简单

发出商品时确认收入

7.订货销售

发出商品时确认收入

8.附有销售退回条件的商品销售-能够估计退货可能性

发出商品时确认收入，估计退货部分确认负债

9.附有销售退回条件的商品销售-无法估计退货可能性

退货期满时确认收入

10.具有融资性质的分期收款销售，在满足收入其他条件时

应当在发出商品时，按照公允价值一次确认收入

【核心归纳总结14】政府补助的主要形式

交易或事项

是否属于政府补助

1.财政拨款

√

2.财政贴息（企业直接收到财政贴息）

√

3.税收返还

（1）企业收到的先征后返的所得税；

（2）企业收到的即征即退的流转税（增值税、消费税、营业税）；（3）采用先据实征收、再以现金返还的方式收到的税收奖励。

√

4.无偿划拨的非货币性资产

√

5.政府作为所有者投入的资本

×

6.政府代第三方支付给企业的款项

×

7.直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额的税收优惠

×

8.增值税的出口退税

×

【核心归纳总结15】期末外币货币性项目和外币非货币性项目

是否货币性

具体项目

期末价格变动

期末汇率变动（上升或下降）

货币性

1.应收账款∕应付账款等

无价格变动问题

调整记入财务费用

非货币性

2.固定资产∕存货

期末减值了；进行减值测试考虑汇率计算，计入资产减值损失

不单独核算

3.交易性金融资产

调整记入公价值变动损益

调整记入公价值变动损益

4.可供出售金融资产—股票

调整记入其他综合收益

调整记入其他综合收益

货币性

5.可供出售金融资产—债券（本金）

调整记入其他综合收益

调整记入财务费用

6.持有至到期投资（本金）

价格变动问题不考虑

调整记入财务费用

【核心归纳总结16】会计政策变更、估计变更及典型的差错更正的核算内容及处理方法

项目

政策

变更

估计

变更

差错

更正

正常

核算

1.固定资产、无形资产的折旧方法

×

√

×

×

2.发出存货的计价方法（先进先出法等）

√

×

×

×

3.销售存货的计价方法（毛利法、售价金额核算法）

√

×

×

×

4.短期投资重分类为交易性金融资产核算

√

×

×

×

5.交易性金融资产重分类为可供出售金融资产核算

×

×

√

×

6.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产核算

×

×

×

√

7.投资性房地产自成本模式转为公允价值模式计量

√

×

×

×

8.投资性房地产自公允价值模式转为成本模式计量

×

×

√

×

9.对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算

√

×

×

×

10.由于增加持股比例长期股权投资由权益法转为成本法核算（具有重大影响转为具有控制）

（无追溯调整）

×

×

×

√

11.由于减少持股比例长期股权投资由成本法转为权益法核算（具有控制转为具有重大影响）

（追溯调整）

政策

×

估计

×

差错

×

正常核算

√

12.可收回金额确定错误、存货计提减值错误

×

×

√

×

13.对关联方的应收账款没有考虑计提坏账准备

×

×

√

×

14.交易性金融资产的交易费用计入投资成本

×

×

√

×

15.可供出售金融资产（股票）减值价值回升计入资产减值损失

×

×

√

×

16.售出的商品以固定价格回购确认收入并结转成本

×

×

√

×

17.采用收取手续费方式的委托代销，发出商品时确认收入等

×

×

√

×

18.延期付款购买固定资产等，按照购买价款入账

×

×

√

×

19.固定资产的弃置费用未按照现值计量

×

×

√

×

20.自行研发的无形资产研究阶段资本化

×

×

√

×

【核心归纳总结17】长期股权投资与其他金融资产的区分

投资种类

投资的性质

核算内容

是否涉及合并报表

股票类投资

1.控制

长期股权投资

√

2.共同控制、重大影响

长期股权投资

×

3.无控制、无共同控制、无重大影响

短期赚取差价

（交易性金融资产）

×

长期持有（可供出售金融资产）

×

债券类投资

1.短期赚取差价

交易性金融资产

×

2.有能力、有意图持有至到期

持有至到期投资

×

3.意图不明确

可供出售金融资产

×

【核心归纳总结18】长期股权投资的初始计量原则

初始投资的类型

影响程度

初始计量

初始确认

合并方式取得的长期股权投资

控制

同一控制下的企业合并

应享有被合并方所有者权益账面价值的份额

非同一控制下的企业合并

支付对价的公允价值为基础确定（长期股权投资）

合并以外的其他方式取得的长期股权投资

共同控制

重大影响

【核心归纳总结19】初始形成金融资产相关费用的总结

初始投资类型

直接相关费用

1.合并方式取得长期股权投资（同一和非同一）

计管理费用

2.合并以外的其他方式形成的长期股权投资

计长期股权投资成本

3.交易性金融资产

计投资收益

4.贷款,持有至到期投资和可供出售金融资产

计初始投资成本

【核心归纳总结20】权益法下的顺流交易与逆流交易与成本法下的顺流交易与逆流交易

对子公司的投资被投资单位实现净利润

交易性质

对联营企业和合营企业的投资（权益法核算）被投资单位实现净利润

个别报表

合并报表抵消和调整

个别报表账务处理

确认投资收益

（全部减除未实现的内部交易收益）

合并报表调整分录

成本法核算（见钱眼开）

1.内部交易抵消

借：

营业收入

贷：

营业成本

存货

【提示】未实现部分100%抵消。

2.成本法调整为权益法（不考虑内部交易）

借：

长期股权投资

贷：

投资收益（被投资方实现的净利润）×持股比例

逆流交易

借：

长期股权投资

贷：

投资收益（被投资方实现的净利润-未实现的内部损益）×持股比例

借：

长期股权投资

贷：

存货（未实现的内部交易损益×持股比例）

顺流交易

借：

营业收入（内部交易收入×持股比例）

贷：

营业成本（内部交易成本×持股比例）

投资收益（内部交易损益×持股比例）

【核心归纳总结21】对子公司的投资和对对联营企业和合营企业的投资（权益法核算）按照权益法调整或核算应考虑的因素

项目

政策

期间

公允与账面不一致

内部交易

所得税

1.对联营企业和合营企业的投资（权益法核算）

×

√

√

×

2.对子公司投资（合并报表中调整为权益法）

×

√

除非题目特殊说明，否则不考虑

×

【核心归纳总结22】合并报表的考试

路线

第一条线

第二条线

内容

长期股权投资与所有者权益抵消

内部交易

题目不考虑所得税

不考虑

不考虑

题目考虑所得税

考虑

【核心归纳总结23】股权投资的特殊情况关注财务报告章节的总结

项　　目

是跨准则

是否

跨报表

个别报表处理

合并报表处理

是否涉及控制权转移

持股比例低到高

1.可供出售等到长期股权投资

（权益法）（如：

5%-50%）

是

否

重新计量

无关

不涉及

2.可供出售等到长期股权投资

（成本法）（非同一控制下企业合并）（如：

5%-80%）

是

是

重新计量

有关

（不涉及重新计量）

控制权

转移

3.长期股权投资权益法到成本（非同一控制下的企业合并）（如：

50%-80%）

否

是

确认追加投资成本

有关（涉及重新计量）

4.长期股权投资成本法增加持股比例还是成本法（如：

80%增加10%）

否

控制未转移

不涉及重新计量

调整资本公积

控制未转移

【解释1】跨准则是指的，从金融工具确认与计量与长期股权投资准则。

【解释2】跨报表是指的，个别报表与合并报表。

项　　目

是跨准则

是否

跨报表

个别报表处理

合并报表处理

是否涉及控制权转移

持股比例高到低

1.长期股权投资到可供出售等

（权益法）（如：

50%-5%）

是

否

重新计量

无关

不涉及

2.长期股权投资（成本法）到可供出售等（如：

80%-5%）

是

是

重新计量

有关需要按照权益法重新计算投资收益

控制权

转移

3.长期股权投资成本法到权益法（如：

80%-50%）

否

是

处置投资，剩余改按权益法

有关（涉及重新计量）

4.长期股权投资成本法减少持股比例还是成本法（80%减少10%）

否

控制未转移

不涉及重新计量

调整资本公积

控制未转移

【核心归纳总结24】影响营业利润的事项总结

项目

内容

管理费用

1.合并时支付的法律、审计评估等费用；

2.办公楼的折旧、摊销；

3.管理不善造成的毁损；

4.机器设备的日常维修；

5.自用无形资产的摊销额；

6.确认的高管人员的权益结算的股份支付；

7.确认的高管人员的现金结算的股份支付；

8.业务招待费；

9.内部员工培训费。

公允价值变

动损益

1.交易性金融资产的期末公允价值变动；

2.公允价值模式计量的投资性房地产的期末公允价值变动；

3.可行权之后现金结算的股份支付尚未支付的应付职工薪酬的公允价值变动；

4.外币交易性金融资产期末汇率波动。

投资收益

1.交易性金融资产支付的交易费用；

2.成本法下按照应享有的股利确认的投资收益；

3.权益法下按照应享有的净损益确认的投资收益；

【核心归纳总结25】事业单位的收支与净资产之间的关系

项目

明细

期末

净资产

（一）事业单位的收入

1.财政补助收入

（1）基本支出补助

（2）项目支出补助

借：

财政补助收入-基本、项目

贷：

财政补助结转

通过“财政补助结转”科目核算，项目部分最终转入“财政补助结余”；

2.事业收入

（1）专项资金收入

（2）非专项资金收入

借：

事业收入—专项资金收入

贷：

非财政补助结转

借：

事业收入—非专项资金收入

贷：

事业结余

1.“非财政补助结转”，项目完成留给企业部分，转入“事业基金”；

2.“事业结余“转入“非财政补助结余分配”最终转入“事业基金”。

3.上级补助收入

（1）专项资金收入

（2）非专项资金收入

借：

上级补助收入—专项资金收入

贷：

非财政补助结转

借：

上级补助收入—非专项资金收入

贷：

事业结余

4.附属单位上缴收入

（1）专项资金收入

（2）非专项资金收入

借：

附属单位上缴收入—专项资金收入

贷：

非财政补助结转

借：

附属单位上缴收入—非专项资金收入

贷：

事业结余

5.其他收入

（1）专项资金收入

（2）非专项资金收入

借：

其他收入—专项资金收入

贷：

非财政补助结转

借：

其他收入—非专项资金收入

贷：

事业结余

6.经营收入

无

借：

经营收入

贷：

经营结余

“经营结余”（贷方）转入“非财政补助结余分配”最终转入事业基金等。

“经营结余”（借方）不结转，留有余额。