长期股权投资之欧阳美创编.docx

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长期股权投资之欧阳美创编

长期股权投资

一、

时间：

2021.01.01

创作：

欧阳美

二、企业合并

（一）同一控制下企业合并

1、·以支付现金、非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，合并日按照取得被合并方所有者权益在其最终控制方合并财务报表中净资产账面价值的份额作为初始投资成本。

被合并方在合并日净资产账面价值为负数的，长投成本按0确定。

初始投资成本与合并对价账面价值的差额，调整资本公积，不足冲减的，调整盈余公积和未分配利润。

·合并方发行权益性证券作为合并对价的，按发行股份的面值总额作为股本，长投初始投资成本与发行股份面值总额之间的差额，调整资本公积（股本溢价），不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。

•合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，发生时计入当期损益。

·如果被合并方编制合并财务报表，则应当以合并日被合并方的合并财务报表为基础确定长投的初始投资成本。

2、多次交易分步取得股权

·若是“一揽子交易”，将各项交易作为一项取得控制权的交易处理。

·不是“一揽子交易”，取得控制权日，按下列步骤处理：

A确定初始投资成本。

合并后应享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中账面价值的份额。

B初始投资成本与合并对价的差额。

初始投资成本与（合并前长投账面价值+新取得股份账面价值）的差额，调整资本公积，不足冲减的，冲减留存收益。

C合并日之前持有的投资，采用权益法核算/金融工具计量确认的其他综合收益，暂不进行会计处理，处置时再处理；采用权益法核算确认的除净损益、其他综合收益、利润分配以外的所有者权益其他变动，暂不进行会计处理，至处置时转入当期损益。

（处置后剩余股权采用成本法/权益法的，其他综合收益/其他所有者权益按比例结转。

处置后剩余股权采用金融工具计量的，其他综合收益/其他所有者权益全部结转）

（二）非同一控制下企业合并

1、·企业合并成本即为初始投资成本。

付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益工具或债务性工具的公允价值之和。

·合并中发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费及其他管理费用，发生时计入当期损益。

·购买方作为合并对价发行的权益性工具或债务性工具的交易费用，应计入权益性工具或债务性工具的初始确认金额。

2、多次交易分步取得股权

区分个别财务报表和合并财务报表。

·个别财务报表中，按（原投资账面价值+新增投资成本）之和为初始投资成本。

·购买日之前持有的投资，采用金融工具计量，按（股权投资的公允价值+新增投资成本）之和为初始投资成本，原有股权账面与公允价值差额及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当全部转入改按成本法核算的当期损益。

·购买日之前持有的投资，采用权益法核算确认的其他综合收益，暂不进行会计处理，处置时再处理，确认的除净损益、其他综合收益、利润分配以外的所有者权益其他变动，暂不进行会计处理，至处置时转入当期损益。

（处置后剩余股权采用成本法/权益法的，其他综合收益/其他所有者权益按比例结转。

处置后剩余股权采用金融工具计量的，其他综合收益/其他所有者权益全部结转）

·合并报表中，不属于一揽子交易，合并成本为：

（购买日之前持有的被购买方的股权在购买日的公允价值+新增投资成本），

公允价值与账面价值之间的差额计入当期投资收益，涉及权益法下其他综合收益以及除净损益、其他综合收益、利润分配以外的其他所有者权益变动，应转为购买日所属当期投资收益。

由于被投资方重新计量设定收益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外。

三、企业合并以外方式

1、支付现金。

实际支付的购买价款，包括直接相关费用、税金及其他必要支出，但不包括应收股利。

2、发行权益性证券。

发行权益性证券的公允价值，不包括应收股利。

为发行权益性证券支付的手续费、佣金等直接相关费用，在占全发行的溢价收入中扣减，不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。

3、非货币行资产交换、债务重组。

四、长期股权投资后续计量

（一）成本法

·成本法核算按初始投资成本计价。

追加投资时，按照追加投资支付成本的公允价值及相关交易费用增加长投账面价值。

·被投资单位宣告分派现金股利或利润的，投资方根据享有的份额确认当期投资收益。

（不再区分属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润，即：

分配利润*投资比例即可）

·分派股利或利润后，应考虑长投是否发生减值。

（长投账面价值低于享有被投资单位净资产账面价值份额的，发生减值）

·子公司将未分配利润或盈余公积直接转增股本（实收资本），且未向投资方提供等值现金股利或利润的选择权时，母公司不确认相关的投资收益。

（二）权益法

1、初始投资成本的调整。

·初始投资成本>投资时享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，差额为商誉，不调整长投初始投资成本。

·初始投资成本<投资时享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，差额为营业外收入，同时增加长投账面价值。

2、投资损益的确认

·会计政策不一致，先调整会计政策

·取得投资时以被投资单位固定资产、无形资产等的公允价值为基础计提折旧额或摊销额，以及有关减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。

（投资方取得投资时，被投资单位有关资产、负债的公允价值与账面价值不同的，未来期间，在计算归属于投资方应享有的净利润或亏损时，应考虑对被投资单位计提的折旧额、摊销额以及资产减值准备金额等进行调整）

·对投资方或纳入投资方合并财务报表范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵消，属于资产减值损失的，应全额确认。

3、被投资单位其他综合收益变动

借：

长期股权投资（按归属于投资方的部分）

贷：

其他综合收益

或相反分录

4、取得现金股利或利润

借：

应收股利

贷：

长期股权投资

5、超额亏损按以下顺序处理

冲减长投账面价值

冲减长期应收款

按预计承担责任的金额确认预计负债，计入当期投资损失

备查登记

·确认损失后，被投资单位实现盈利的，按相反顺序回复长投账面价值，分别是借记“预计负债”、“长期应收款”、“长期股权投资”等，贷记“投资收益”科目。

6、被投资所有者权益其他变动

·包括被投资单位接受其他其他股东的资本性投入、被投资单位发行的可分离交易的可转债中包含的权益成分、以权益结算的股份支付、其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变动等，计入资本公积（其他资本公积），并在备查簿中登记。

五、长期股权投资核算方法的转换

（一）公允价值计量——权益法

·转换后长投初始投资成本=转换日原投资公允价值+新增投资的公允价值

·原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累积公允价值变动应转入改按权益法核算的当期损益（投资收益）。

（二）公允/权益——成本法

·参见第一节相关内容

（三）权益法——公允价值计量

1、处置部分

借：

银行存款

贷：

长期股权投资

投资收益（差额，或借方）

2、原权益法核算确认的的可转入当期损益的全部其他综合收益

借：

其他综合收益

贷：

投资收益或相反分录

3、原权益法核算确认的全部资本公积

借：

资本公积—其他资本公积

贷：

投资收益或相反分录

3、剩余股权投资转为可供出售金融资产或交易性金融资产

借：

可供出售金融资产（交易性金融资产）转换日公允价值

贷：

长期股权投资（剩余投资账面价值）

投资收益（差额，或借方）

（四）成本法——权益法

·关键点：

剩余持股比例部分应从取得投资时点采用权益法核算，即对剩余部分股权追溯调整。

1、处置部分

借：

银行存款

贷：

长期股权投资

投资收益（差额，或借方）

2、剩余部分追溯调整

投资时点商誉追溯

·剩余长投投资成本>按剩余持股比例计算应享有原投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于商誉，不调整长投账面价值。

·剩余长投投资成本<按剩余持股比例计算应享有原投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，调整长投成本，同时调整留存收益。

（处置日与原投资交易日属于同一个会计年度，应调整长投投资成本的同时，调整营业外收入）

投资后追溯调整

借：

长期股权投资

贷：

留存收益（盈余公积、利润分配—未分配利润）（原投资时至处置投资当期期初被投资单位留存收益变动*持股比例）

投资收益（处置投资当期期初至处置日被投资单位的净损益变动*剩余持股比例）

其他综合收益（被投资单位其他综合收益变动*剩余持股比例）

资本公积—其他资本公积（其他原因导致被投资单位所有者权益变动*剩余持股比例）

（五）成本法——公允

1、确认股权处置损益

借：

银行存款

贷：

长期股权投资（出售部分账面价值）

投资收益（差额，或借方）

2、剩余股权转为可供出售金融资产（或交易性金融资产）

借：

可供出售金融资产（交易性金融资产）

贷：

长期股权投资（剩余部分账面价值）

投资收益（差额，或借方）

六、长期股权投资的减值

长期股权投资的账面价值与享有被投资单位所有者权益账面价值的份额，二者相比较。

七、长期股权投资的处置

·处置时，相应的结转所售股权的账面价值，出售价款与处置股权的账面价值的差额，确认投资收益。

·投资方全部处置股权。

全部结转，相应的其他综合收益和其他所有者权益变动全部转入当期投资收益。

·投资方部分处置股权。

剩余股权采用权益法的，其他综合收益、其他所有者权益变动按比例结转。

·合并财务报表中，处置股权取得的对价与剩余股权的公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值份额与商誉之和，形成的差额计入丧失控制权当期的投资收益；与原有子公司的股权投资相关的其他综合收益、其他所有者权益变动，应当在丧失控制权时转入当期损益（由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外）。

时间：

2021.01.01

创作：

欧阳美