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新财务会计精品教案
第一章概论
教学目的
通过本章学习,理解企业财务会计的概念、核算对象、职能;理解会计准则的构成;掌握会计假设、会计信息质量要求、会计要素的概念、计量属性。
重点与难点
计量属性的理解
教学内容
第一节企业财务会计概述
一、企业财务会计的概念
(一)企业财务会计的概念
会计是以货币作为主要计量单位,反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。
(二)企业财务会计的对象
1、概念:
指企业财务会计所要核算与监督的内容。
可概括为以货币形式表现的经济活动或资金运动。
2、具体内容:
以工业企业为例,包括:
资金投入、资金运用(循环与周转)、
资金退出等
。
二、企业财务会计的特点
财务会计
管理会计
向外部关系人提供企业财务状况、经营成果、现金流量等信息。
向企业内部提供经营规划、经营管理、预测决策等信息。
反映过去的信息,为外部提供所需数据。
反映未来的信息,为内部管理部门提供数据。
三、企业财务会计的职能
企业财务会计的职能是指其在企业经济活动过程中所表现出来的本身固有的功能包括:
基本职能、延伸职能。
(一)企业财务会计的基本职能
核算职能、监督职能,二者相辅相成、辨证统一。
(二)企业财务会计的延伸职能
1、预测经济前景;
2、参与经济决策;
3、计划组织;
4、评价经营绩效等职能。
第二节企业会计准则
一、企业会计准则
(一)企业会计准则的概念
又称企业会计标准,是所有企业会计工作的基本核算规范。
(二)企业会计准则的制定和实施的意义
1、我国企业会计准则自1988年开始研究起草,正式发布是1992年11月30日,正式实施是1993年7月1日。
2、2006年2月15日发布基本准则和38项具体准则,2007年1月1日起在上市公司范围内施行,鼓励其他企业执行。
执行新38项具体准则,不再执行原会计准则、《企业会计制度》、《金融企业会计制度》。
新会计准则统一会计核算规范、加速会计国际化进程。
(三)企业会计准则的结构
1、基本会计准则
包括企业会计报告的目标、会计假设、会计信息质量要求、会计要素、会计计量、财务会计报告,也是制定具体会计准则的依据。
2、具体会计准则:
对基本业务、特殊行业的会计核算和会计信息披露作出明确规定,目前已发布实施了38项。
(四)基本会计准则的内容
1、企业会计报告的目标
向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息;反映企业管理层受托责任履行情况;有助于财务会计报告使用者作出经济决策。
2、会计假设
(1)会计主体:
是指企业财务会计工作为之服务的特定组织和单位,界定核算的空间范围。
(2)持续经营:
是指特定会计主体的经营活动将会无限期的延续下去。
(3)会计分期:
将会计主体的生产经营活动划分为若干连续的前后相接、间距相等的会计期间。
(4)货币计量:
是指会计核算过程采用货币作为计量单位,并以人民币作为记帐本位币。
3、会计基础
权责发生制:
凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,不论款项是否收付,都应当作为当期的收入和费用;凡是不属于当期的收入和费用,即使款项已在当期收付,也不应当作为当期的收入和费用
收付实现制:
以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据.(行政单位及事业单位的其他业务采用此)
3、会计信息质量要求
(1)可靠性:
企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠,内容完整.
(2)相关性:
企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。
(3)可理解性:
企业提供的会计信息应当清晰明了,便于财务会计报告使用者理解和使用。
(4)可比性:
纵向可比性:
同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用一致的会计政策,不得随意变更。
确需变更的,应当在附注中说明。
横向可比性:
不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比。
(5)实质重于形式:
企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
如:
融资租入的固定资产视同自有等
实质:
经济实质
形式:
法律形式
(6)重要性原则:
企业提供的会计信息应反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的重要交易与事项。
重要性原则与会计信息成本效益直接相关。
重要性的判断很大程度上依赖于会计人员的职业判断,一般从质和量两个方面综合分析。
(7)谨慎性:
企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
体现:
计提资产的减值损失
谨慎性原则是对历史成本原则的修正
(8)及时性:
企业对于已经发生的交易或者事项。
应当及时进行会计确认、计量和报告,不得提前或者延后。
要求:
及时收集会计信息;
及时处理会计信息;
及时传递会计信息。
4、会计要素
会计要素:
是对会计核算对象的基本分类,是设定会计报表结构和内容的依据,也是进行确认和计量的依据。
以盈利为目的企业将会计要素划分为:
资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。
事业单位:
资产、负债、净资产、收入、支出。
(1)资产:
是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
A、资产的确认条件:
资产是由过去的交易或事项形成的;
资产是为企业所拥有的,或即使不为企业所拥有,也是企业所控制的;
资产能够直接或间接地给企业带来经济利益。
经济利益:
流入企业的现金或现金等价物。
B、资产的分类:
资产按流动性的不同可以分为:
流动资产:
是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。
或者主要为交易目的而持有,或者预计在资产负债表日起一年内(含一年)变现的资产以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。
包括:
货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等
非流动资产:
是指流动资产以外的资产。
主要包括:
长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、开发支出等
(2)负债:
是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务,未来发生的交易或者事项形成的义务,不属于现时义务,不应当确认为负债。
A、负债的确认条件:
负债是由过去的交易或事项形成的
负债的清偿预期会导致经济利益流出企业
B、负债的分类:
负债按流动性的不同可以分为:
流动负债:
是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内(含一年)到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。
包括:
短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。
非流动负债:
是指流动负债以外的负债。
包括:
长期借款、应付债券等
(3)所有者权益
A、含义:
是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
公司的所有者权益又称为股东权益。
所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
直接计入所有者权益的利得和损失:
是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
利得:
是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
损失:
是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
B、所有者权益的基本特征:
除非发生减资、清算,企业不需要偿还所有者权益;
企业清算时,只有在清偿所有的负债后,所有者权益才返还给所有者;
所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配。
C、所有者权益的分类
实收资本:
投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资;
资本公积:
投资者缴付的出资额超过资本金的差额;
盈余公积:
企业按规定从税后利润中提取的各种公积金,带有资本积累的性质;
未分配利润:
企业留于以后年度分配的利润。
(4)收入
A、收入:
是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
B、收入的分类:
主营业务收入:
企业为完成其经营目标而从事的日常活动中的主要项目所实现的收入
其他业务收入:
主营业务以外的其他日常活动所实现的收入所实现的收入
(5)费用
费用:
是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
营业成本:
主营业务成本、其他业务成本
期间费用:
销售费用、财务费用、管理费用
(6)利润
利润:
是指企业在一定会计期问的经营成果,利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
事业单位:
资产:
是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源,包括各种财产债权和其他权利。
负债:
是指事业单位所承担的能以货币计量、需要以资产或者劳务偿付的债务,包括借入款项、应付款项、应缴款项等。
净资产:
是指事业单位的资产减去负债后的差额,包括事业基金、固定基金、专用基金、事业结余和经营结余等。
收入:
是指事业单位为开展业务活动依法取得的非偿还性资金,包括补助收入、事业收入、经营收入及其他收入。
支出:
是指事业单位为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费及损失,以及用于基本建设项目的开支。
包括拨出经费、事业支出、经营支出等。
5、会计计量
历史成本
重置成本
可变现净值
现值
公允价值
6、财务会计报告
是指企业对外提供综合会计信息的书面文件,由会计报表、会计报表附注、其他应在财务会计报告中披露的相关信息和资料。
第二章货币资金
教学目的
通过本章学习,熟悉支付结算方式;掌握现金管理的主要内容和现金核算、现金清查;银行结算制度的主要内容、银行存款的核算与核对;其他货币资金的核算。
重点与难点
重点:
银行存款的核对
难点:
支付结算方式
教学内容
一、库存现金
(一)含义:
指企业的库存现金,包括人民币现金和外币现金
(二)现金管理制度
1、包括现金使用范围
凡是支付给个人的通常情况下都是现金,支付给单位1000元以下的也可以使用现金。
2、现金的库存现额
一般按照企业3~5天日常开支需要确定;远离银行或交通不便的企业,银行最多可以根据企业15天的正常开支需要量来核定限额
3、现金的内部控制制度
A、建立现金收支业务的日常会计处理规程
B、钱、账分管原则
C、收、支两条线
D、日清月结
E、定期清查
(三)现金总分类核算(设置“现金”账户)
设置“库存现金”科目,借方登记现金的增加,贷方登记现金的减少,期末余额在借方,反映企业实际持有的库存现金的金额。
(四)现金明细分类核算
设置现金日记账,根据现金收款、现金付款凭证和银行存款付款凭证序时登记。
现金日记账由出纳人员根据收付款凭证按照业务发生顺序逐笔登记每日终了,应当在现金日记账上计算出当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额,并将现金日记账的账面结余额与实际库存现金额相核对保证账款相符。
月度终了时,现金日记账的余额应当与库存现金总账的余额核对做到账账相符。
(五)现金清查的核算
1、现金短缺
清查:
借待处理财产损溢——流动财产损溢
贷现金
现金清查的处理:
借其他应收款(有责任人)
管理费用(无法查明原因)
贷待处理财产损溢——流动财产损溢
借现金
贷其他应收款
2、现金溢余
借现金
贷待处理财产损溢——流动财产损溢
借待处理财产损溢——流动财产损溢
贷其他应付款(属于应支付给有关人员或单位的)
营业外收入(无法查明原因)
二、银行存款
(一)银行账户管理
1、含义:
是指企业存入银行或其他金融机构的各种款项
2、用途:
存取款、转帐业务
3、帐户分类:
A、基本存款帐户日常转帐结算;现金收付
实行开户许可证制度人行当地分支机构核发
(企业只能开设一个基本存款帐户)
B、一般存款帐户转帐结算;现金缴存、不能取现金
(同一银行只能开设一个,同一企业允许开设多个帐户)
C、临时存款帐户转帐结算;存取现金
D、专用存款帐户转帐结算;存取现金
(二)银行结算方式
1、国家规定:
银行《支付结算办法》
2、支付结算的含义:
3、支付结算的特征:
必须通过人行批准的金融机构进行;
必须使用统一规定的票据和结算凭证;
其发生取决于委托人的意志;
实行统一管理和分级管理相结合的管理体制;
必须依法进行。
4、支付结算的原则:
恪守信用,履约付款;
谁的钱进谁的帐,由谁支配;
银行不垫款
5、支付结算的形式:
票据(银行汇票、商业汇票、银行本票、支票)
信用卡
结算方式(汇兑、托收承付、委托收款、信用证)
(三)银行存款总分类核算
1、设置“银行存款”账户
收到银行存款记借方,支付银行存款记贷方,期末余额在借方。
2、各结算方式的核算(适用范围、金额起点、有效期限、核算账户及人账时点、特别要求)
(1)支票:
A、含义:
B、种类:
现金支票(不可背书转让)
转帐支票(允许背书转让)
普通支票(可取现金也可转帐)
划线支票(只限于转帐)
C、用途:
单位、个人同城结算
D、签发:
“三不准”空头支票、签章与预留银行签章不符、使用支付密码错误
处罚银行:
票面金额5%且不低于1000元罚款
持票人:
票面金额2%赔偿金
E、付款期限:
10日
F、核算:
收(销售)
付(取现、采购物资)
(2)汇兑
A、含义:
B、种类:
电汇、信汇
C、用途:
单位、个人异地结算
D、核算:
收、付
(3)托收承付
A、含义:
B、用途:
国有企业、供销合作社、城乡集体所有制工业企业异地结算
必为商品交易或商品交易产生的劳务供应款,结算金额1万元以上(新华书店1000元)
代销、寄销、赊销款不可
C、付款期限:
验单付款银行通知3天内
验货付款运输部门通知10天内
逾期万分之五赔偿金
D、核算:
收、付
(4)委托收款
A、含义:
B、种类:
电报、邮寄
C、用途:
单位、个人同城、异地结算
D、付款期限:
付款人为银行当日付
付款人为单位银行通知3日内未付,视同同意付
E、核算:
收、付
(四)银行存款的明细分类核算
设置银行存款日记账,出纳根据收付款凭证,序时登记,日清月结。
(五)银行存款的清查
1、清查的含义及未达账项含义
2、未达账项的四种情况:
l)企业已收,银行未收。
(企业银行存款日记账大于银行账余额)
2)企业已付,银行未付。
(企业银行存款日记账小于银行账余额)
3)银行已收,企业未收。
(企业银行存款日记账小于银行账余额)
4)银行已付,企业未付。
(企业银行存款日记账大于银行账余额)
3、银行存款余额调节表编制
例:
甲公司2007年12月31日银行存款日记帐的余额为5,400,000元,银行转来对账单的余额为8,300,000元。
经逐笔核对,发现以下未达账项:
(1)企业送存转帐支票6,000,000元,并已登记银行存款增加,但银行尚未记账。
(2)企业开出转帐支票4,500,000元,但持票单位尚未到银行办理转帐,银行尚未记账。
(3)企业委托银行代收某公司购货款4,800,000元,银行已收妥并登记入账,但企业尚未收到收款通知,尚未记账。
(4)银行代企业支付电话费400,000元,银行已登记企业银行存款减少,但企业未收到银行付款通知,尚未记账。
计算结果见下表:
银行存款余额调节表单位:
元
项目
金额
项目
金额
企业银行存款日记账余额
加:
银行已收、企业未收款
减:
银行已付、企业未付款
5,400,000
4,800,000
400,000
银行对账单余额
加:
企业已收、银行未收款
减:
企业已付、银行未付款
8,300,000
6,000,000
4,500,000
调节后的存款余额
9,800,000
调节后的存款余额
9,800,000
银行存款余额调节表仅为核对帐目,不能作为调帐依据
三、其他货币资金
(一)含义:
(二)会计科目:
“其他货币资金”借方登记其他货币资金的增加数,
贷方登记其他货币资金的减少数,余额在借方,反映其他货币资金的结存数额。
(三)各类型的具体核算:
1、外埠存款
A、含义:
B、用途:
临时采购帐户,只付不收,多转帐结算
C、核算:
汇款借其他货币资金-----外埠存款
贷银行存款
采购:
借在途物资
应交税金-----应交增值税(进项税额)
贷其他货币资金-----外埠存款
收回余额:
借银行存款
贷其他货币资金-----外埠存款
2、银行汇票存款
A、含义:
B、用途:
异地结算;单位转帐;个人转帐、取现
C、办理:
汇款单位、出票银行、收款人(可背书、提示付款期1个月)
D、核算:
交款:
借其他货币资金-----银行汇票
贷银行存款
采购:
借在途物资
应交税金-----应交增值税(进项税额)
贷其他货币资金-----银行汇票
收回余额:
借银行存款
贷其他货币资金-----银行汇票
汇票入帐:
借银行存款
贷主营业务收入
应交税金-----应交增值税(销项税额)
3、银行本票存款
A、含义:
B、用途:
同城结算;单位转帐;个人转帐、取现
C、种类:
不定额本票;定额本票(1000元、5000元、10000元、50000元)
D、办理:
汇款单位、出票银行、收款人(可背书、提示付款期2个月)、可退票
D、核算:
交款:
借其他货币资金-----银行本票
贷银行存款
采购:
借在途物资
应交税金-----应交增值税(进项税额)
贷其他货币资金-----银行本票
汇票入帐:
借银行存款
贷主营业务收入
应交税金-----应交增值税(销项税额)
4、信用证保证金存款
A、含义;
B、办理:
C、核算:
交款:
借其他货币资金-----信用证保证金
贷银行存款
采购:
借在途物资
应交税金-----应交增值税(进项税额)
贷其他货币资金-----信用证保证金
收回余额:
借银行存款
贷其他货币资金-----信用证保证金
5、信用卡存款
A、含义:
是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项
B、分类:
a、使用对象分:
单位卡:
基本帐户转入、10万元以下结算、不取现
个人卡
b、信用等级分:
金卡、普通卡
c、是否交存备用金分:
贷记卡、准贷记卡
C、核算:
交款:
借其他货币资金-----信用卡
贷银行存款
消费:
借管理费用
贷其他货币资金-----信用卡
销卡:
借银行存款
贷其他货币资金-----信用卡
6、存出投资款
A、含义:
B、核算:
划出资金:
借其他货币资金-----存出投资款
贷银行存款
投资:
借交易性金融资产
贷其他货币资金-----存出投资款
撤回资金:
借银行存款
贷其他货币资金----存出投资款
第三章交易性金融资产
教学目的
通过本章学习,了解交易性金融资产的含义;掌握交易性金融资产的取得、收到股利和利息、期末计量以及处置的核算。
教学重点:
掌握交易性金融资产的取得、收到股利和利息。
教学难点:
交易性金融资产的期末计量以及处置的核算。
教学内容
一、交易性金融资产的概念
是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。
主要是企业为赚取差价为目的从二级市场购入的各种有价证券,包括股票、债券、基金等。
作为交易性金融资产应当符合以下条件:
A、持有目的:
近期内出售;
B、可辨认金融工具,且近期采用短期获利方式进行管理;
C、属于衍生金融工具:
股票、债券、基金
二、交易性金融资产的核算
(一)账户设置
(1)交易性金融资产—股票(债券、基金)---成本
—股票(债券、基金)---公允价值变动
资产类:
核算交易性金融资产的公允价值
①交易性金融资产取得成本①出售交易性金融资产时结转的成本和
②资产负债表日公允价值高公允价值变动损益
于账面余额的差额②资产负债表日公允价值低于账面余
额的差额
余额:
持有的交易性金融
资产的公允价值
(2)“应收股利—某单位”和“应收利息—某单位”(资产类)
(3)“投资收益——股票投资收益等”(损益类—收入)
(4)“公允价值变动损益”(损益类—收入)
公允价值低于账面余额的差额公允价值高于账面余额的差额
期末结转无余额
(二)会计处理
1、股票的会计处理
(1)取得
借:
交易性金融资产----成本(公允价值)
投资收益(交易费用)
应收股利(宣告未发放股利)
贷:
银行存款(或其他货币资金——存出投资款)
(2)持有期间的收益处理
借:
银行存款(应收股利)
贷:
投资收益
(3)期末计量
若股票公允价值大于股票账面金额:
借:
交易性金融资产—公允价值变动
贷:
公允价值变动损益
若:
若股票公允价值小于股票账面金额:
借:
公允价值变动损益
贷:
交易性金融资产—公允价值变动
(4)处置
借:
银行存款
投资收益(若为处置损失则在借方,若为处置收益则为贷方)
贷:
交易性金融资产—成本
交易性金融资产—公允价值变动
同时:
根据交易性金融资产—公允价值变动的余额
借:
公允价值变动损益
贷:
投资收益
例1:
2007年5月,甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产,另支付手续费10万元,2007年6月30日该股票每股市价为7.5元,2007年8月10日,乙公司宣告分派现金股利,每股0.20元,8月20日,甲公司收到分派的现金股利。
至12月31日,甲公司仍持有该交易性金融资产,期末每股市价为8.5元,2008年1月3日以515万元出售该交易性金融资产。
假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。
要求:
(1)编制上述经济业务的会计分录。
(2)计算该交易性金融资产的累计损益
(1)编制上述经济业务的会计分录。
①2007年5月购入时
借:
交易性金融资产——成本480
投资收益10
货:
银行存款490
②2007年6月30日
借:
公允价值变动损益30(480-60×7.5)
货:
交易性金融资产30
③2007年8月10日宣告分派时
借:
应收股利12(0.20×60)
货:
投资收益12
④2007年8月20收到分派的现金股利时
借:
银行存款12
贷:
应收股利12
⑤2007年12月31日
借:
交易性金融资产——公允价值变动60(60÷8.5-450)
货:
公允价值变动损益60
⑥2008年1月3日处置
借:
银行存款515
公允价值变动损益30
贷:
交易性金融资产——成本480
交易性金融资产——公允价值变动30
投资收益35
(2)计算该交易性金融资产的累计损益
该交易
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