企业所得税第一讲1.docx
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企业所得税第一讲1.docx
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企业所得税第一讲1
第5章 所得税法律制度
第一节 企业所得税知识点:
纳税人(★★)
(一)纳税人
我国境内的企业和其他取得收入的组织。
【注意】个体工商户、个人独资企业、合伙企业不属于企业所得税纳税人。
(二)分类——属人+属地
类型
判定标准
居民企业
在中国境内成立
依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内
非居民企业
实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所
在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得
(三)纳税义务
企业类型
纳税义务
居民企业
来源于中国境内、境外的所得
非居民企业
设立机构、场所
(1)所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得
(2)发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得
未设立机构、场所
来源于中国境内的所得
设立机构、场所,但取得的所得与所设机构、场所没有实际联系
(四)所得“来源”地(钱从哪儿赚来的)
所得
来源
销售货物
交易活动或劳务发生地
提供劳务
转让财产
不动产转让所得
“不动产”所在地
动产转让所得
“转让”动产的企业或机构、场所所在地
权益性投资资产转让所得
“被投资企业”所在地
股息、红利等权益性投资
“分配”所得的企业所在地
利息、租金、特许权使用费
“负担、支付所得”的企业或者个人的的机构、场所所在地、住所地确定
【例题·多选题】(2016年)下列依照中国法律、行政法规成立的公司、企业中,属于企业所得税纳税人的有( )。
A.国有独资公司
B.合伙企业
C.个人独资企业
D.一人有限责任公司
『正确答案』AD
【例题·单选题】(2015年)根据企业所得税法律制度的规定,以下属于非居民企业的是( )。
A.根据中国法律成立,实际管理机构在境内的丙公司
B.根据外国法律成立,实际管理机构在境内的甲公司
C.根据外国法律成立且实际管理机构在国外,在境内设立机构场所的丁公司
D.根据中国法律成立,在国外设立机构场所的乙公司
『正确答案』C
【例题·判断题】(2013年)居民企业就其来源于中国境内、境外的全部所得缴纳企业所得税,非居民企业仅就来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。
( )
『正确答案』×
【例题·单选题】(2013年、2016年)根据企业所得税法律制度的规定,关于确定来源于中国境内、境外所得的下列表述中,不正确的是( )。
A.提供劳务所得,按照劳务发生地确定
B.销售货物所得,按照交易活动发生地确定
C.股息、红利等权益性投资所得,按照分配所得的企业所在地确定
D.转让不动产所得,按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定
『正确答案』D
知识点:
税率(★)(2018年调整)
税率
适用对象
25%
居民企业
在中国境内设立机构场所且取得所得与所设机构场所有实际联系的非居民企业
20%
在中国境内未设立机构、场所的非居民企业
虽设立机构、场所,但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业
优惠税率
10%
执行20%税率的非居民企业
15%
高新技术企业
设在西部地区,以《鼓励类产业目录》项目为主营业务,主营业务收入占总收入70%以上的企业
20%
小型微利企业
【注意】自2017年1月1日起至2019年12月31日,年应纳税所得额50万元以下的小微企业,其应纳税所得额按50%计算(2018年调整)
【例题·判断题】(2016年)在中国境内设立机构、场所且取得的所得与其所设机构、场所有实际联系的非居民企业,适用的企业所得税税率为20%。
( )
『正确答案』×
【例题·单选题】根据企业所得税法律制度的规定,对设在西部地区以《西部地区鼓励类产业目录》中新增鼓励类产业项目为主营业务,且其当年度主营业务收入占企业收入总额70%以上的企业,优惠税率为( )。
A.10%
B.15%
C.20%
D.25%
『正确答案』B
【例题·单选题】某小型微利企业2017年度应纳税所得额为50万元。
则该企业2017年度应纳企业所得税税额的下列计算中正确的是( )。
A.50×20%=10(万元)
B.50×50%×20%=5(万元)
C.50×25%=12.5(万元)
D.50×15%=7.5(万元)
『正确答案』B
知识点:
应纳税所得额(★★★)
直接法:
应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损
间接法:
应纳税所得额=利润总额+纳税调整项目金额
(一)收入总额
1.收入形式
形式
具体内容
货币形式
现金、存款、应收账款、应收票据、“准备持有至到期的债券”以及债务的豁免等
非货币形式
固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、“不准备持有至到期的债券投资”、劳务以及有关权益
【注意】非货币形式收入应当按照“公允价值”确定收入额
区分:
货币形式收入确定,非货币形式收入不确定。
例:
企业购买面值100万元债券,利率6%,有效期一年,企业准备持有至到期。
故,到期时企业可取得106万元。
所以“准备持有至到期的债券”收入可确定,为货币形式收入。
2.收入类别
类别
具体内容
销售货物
销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货
提供劳务
从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动
转让财产
转让固定资产;生物资产、无形资产、股权、债权等的“所有权”
股息、红利等权益性投资
因“权益性投资”从被投资方取得的收入
利息
存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息
租金
提供固定资产、包装物或者其他有形资产的“使用权”
特许权使用费
提供专利权、非专利技术、商标权,著作权以及其他特许权的“使用权”
接受捐赠
接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产
其他收入
企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等
3.收入确认的时间
收入类别
确认时间
销售货物
采用托收承付方式
“办妥托收手续”时
采用预收款方式
发出商品时
需要安装和检验
一般
购买方接受商品以及安装和检验完毕时
安装程序简单
发出商品时
采用支付手续费方式委托代销
收到代销清单时
采用分期收款方式
合同约定的收款日期
采取产品分成方式
分得产品的日期
提供劳务
在各个纳税期末(采用完工百分比法)
股息、红利等权益性投资
被投资方作出利润分配决定日期
利息、租金、特许权使用费
合同约定的债务人应付利息的日期
接受捐赠
实际收到捐赠资产的日期
产品分成:
多家企业在合作进行生产经营的过程中,合作各方对合作生产出的产品按照约定进行分配,并以此作为生产经营收入。
4.特殊销售方式下收入金额的确认
(1)销售货物
①售后回购
销售的商品按“售价”确认收入,回购的商品作为购进商品处理。
【提示】有证据表明不符合销售收入确认条件的,如以销售商品方式进行融资,收到的款项应确认为负债,回购价格大于原售价的,差额应在回购期间确认为利息费用。
②以旧换新
销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入,回收的商品作为购进商品处理。
③商业折扣(折扣在前,销售在后)
按照扣除商业折扣“后”的金额确定销售商品收入金额。
④现金折扣(销售在前,折扣在后)
按扣除现金折扣“前”的金额确定销售商品收入金额,现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。
⑤销售折让、销售退回
在“发生当期”冲减当期销售商品收入。
⑥买一赠一
赠品不属于捐赠,应将总的销售金额按各项商品的“公允价值”的比例来“分摊”确认各项的销售收入。
【注意】买赠行为增值税的处理与所得税的处理不同。
【举例】某企业以“买一赠一”的方式销售货物,2017年6月销售甲商品40件,取得不含增值税销售额28万元,同时赠送乙商品40件(乙商品不含税单价为1800元/件,总价值7.2万元)。
税种
计税基础(万元)
增值税
销售甲产品收入=28
合计=28+7.2=35.2
视同销售乙产品收入=7.2
所得税
销售甲产品收入=28×28/(28+7.2)
合计=28
销售乙产品收入=28×7.2/(28+7.2)
⑦产品分成
采取产品分成方式取得收入的,其收入额按照产品的公允价值确定。
(2)提供劳务
企业在各个纳税期期末,提供劳务交易的结果能够可靠估计的,应采用完工进度(百分比)法确认提供劳务收入。
(3)租金
交易合同或协议中规定租赁期限“跨年度”,且租金“提前一次性支付”的,出租人可对上述已确认的收入,在租赁期内“分期”均匀计入相关年度收入。
【理解】权责发生制。
5.视同销售
企业发生“非货币性资产交换”,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务,但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
【例题·多选题】(2017年)根据企业所得税法律制度的规定,下列各项中,属于企业取得收入的货币形式的有( )。
A.应收票据
B.应收账款
C.股权投资
D.银行存款
『正确答案』ABD
【例题·多选题】(2015年)下列各项中,在计算企业所得税应纳税所得额时,应计入收入总额的有()。
A.转让专利权收入
B.债务重组收入
C.接受捐赠收入
D.确实无法偿付的应付款项
『正确答案』ABCD
【例题·单选题】(2015年)根据企业所得税法律制度规定,下列各项中,属于特许权使用费收入的有( )。
A.提供生产设备使用权取得的收入
B.提供运输工具使用权取得的收入
C.提供房屋使用权取得的收入
D.提供商标权的使用权取得的收入
『正确答案』D
【例题·多选题】(2017年)根据企业所得税法律制度的规定,下列关于收入确认的表述中,正确的有( )。
A.销售商品采用预收款方式的,在收到预收款时确认收入
B.销售商品采用托收承付方式的,在办妥托收手续时确认收入
C.销售商品采用支付手续费方式委托代销的,在收到代销清单时确认收入
D.销售商品需要安装和检验的,在收到款项时确认收入
『正确答案』BC
【例题·单选题】(2017年)根据企业所得税法律制度的规定,关于确认收入实现时间的下列表述中,正确的是( )。
A.接受捐赠收入,按照合同约定的捐赠日期确认收入的实现
B.利息收入,按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现
C.租金收入,按照出租人实际收到租金的日期确认收入的实现
D.权益性投资收益,按照投资方实际收到利润的日期确认收入的实现
『正确答案』B
【例题·单选题】(2017年)2016年9月甲电子公司销售一批产品,含增值税价格46.8万元。
由于购买数量多,甲电子公司给予购买方9折优惠。
已知增值税税率为17%,甲电子公司在计算企业所得税应纳税所得额时,应确认的产品销售收入为( )。
A.40万元
B.42.8万元
C.46.8万元
D.36万元
『正确答案』D
【例题·多选题】(2017年)根据企业所得税法律制度的规定,下列各项中,应视同销售货物的有( )。
A.将货物用于捐赠
B.将货物用于偿债
C.将货物用于广告
D.将货物用于赞助
『正确答案』ABCD
(二)不征税收入
1.财政拨款;
2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。
【注意】企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产,不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。
(三)免税收入
1.国债利息收入;
【注意】“国债转让”收入不免税。
2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益;
3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益;
【注意】“2.3.”所指的权益性投资收益,投资方须“连续持有12个月以上”。
4.符合条件的非营利组织的收入。
【注意】不包括非营利组织从事“营利性活动”取得的收入。
【例题·单选题】(2017年)根据企业所得税法律制度的规定,下列各项中,属于不征税收入的是( )
A.接受捐赠收入
B.国债利息收入
C.销售货物收入
D.财政拨款
『正确答案』D
【例题·单选题】(2014年)根据企业所得税法律制度的规定,下列各项中,属于免税收入的是( )。
A.企业购买国债取得的利息收入
B.事业单位取得的财政拨款
C.事业单位从事营利性活动取得的收入
D.企业转让股权取得的转让收入
『正确答案』A
(四)税前扣除项目概述
1.成本
2.费用
3.税金
(1)不得扣除的税金
“准予抵扣的”增值税、企业所得税
(2)准予扣除的税金
其他税金,包括“不得抵扣”计入产品成本的增值税
【说明】准予扣除的税金又进一步分为计入税金及附加科目“直接扣除的税金”和计入相关资产成本,通过折旧或摊销方式扣除的税金,如不得抵扣的增值税即属于此类,但初级职称未做要求,此处不再赘述。
4.损失
(1)准予扣除的损失
正常生产经营过程中的合理损失以及管理不善、自然灾害等不可抗力造成的损失。
(2)不得抵扣的损失
违法、犯罪行为造成的损失,包括:
各种行政性罚款、没收违法所得;刑事责任附加刑中的罚金、没收财产等。
(3)损失金额的计算——净损失
准予扣除的损失=企业发生的损失-责任人赔偿-保险赔款
(4)损失资产收回的税务处理
企业已经作为损失处理的资产,在以后纳税年度又全部收回或部分收回时,应当计入当期收入。
(5)损失的申报
企业发生资产损失,应在按税法规定实际确认或者实际发生的“当年”申报扣除。
(6)以前年度资产损失的追补
①企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的,可以按照规定,向税务机关说明并进行“专项申报”扣除。
②确属实际资产损失,准予追补至该项损失“发生年度”扣除,其追补确认期限一般不得超过“五年”。
③企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款,可在“追补确认年度”企业所得税应纳税款中予以抵扣,不足抵扣的,向以后年度递延抵扣。
【例题·单选题】(2017年)企业发生的下列税金中,在计算企业所得税应纳税所得额时不得扣除的是( )。
A.印花税
B.车船税
C.城镇土地使用税
D.允许抵扣的增值税
『正确答案』D
【例题·判断题】(2014年)企业已作为损失处理的资产,在以后纳税年度又全部或部分收回时,应当计入当期收入。
( )
『正确答案』√
(五)各类费用的具体扣除规定
1.三项经费
经费名称
计算基数
扣除比例
特殊规定
职工福利费
实发工资薪金总额
14%
工会经费
2%
职工教育经费
2.5%
超过部分,准予在以后纳税年度“结转”扣除
【例题·单选题】某化妆品生产企业,2017年计入成本、费用中的合理的实发工资540万元,当年发生的工会经费15万元、职工福利费80万元、职工教育经费11万元。
已知,在计算企业所得税应纳税所得额时,工会经费、职工福利费、职工教育经费的扣除比例分别为2%、14%、2.5%,则该企业在计算2017年应税所得时准予扣除的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费合计金额的下列计算中,正确的是( )。
A.15+80+11=106(万元)
B.540×2%+540×14%+11=97.4(万元)
C.540×2%+540×14%+540×2.5%=99.9(万元)
D.15+80+540×2.5%=108.5(万元)
『正确答案』B
【注意1】三个比例要分别计算,不能合并。
【注意2】区别防暑降温费与防暑降温用品:
“防暑降温费”为职工福利费,防暑降温用品为劳保用品。
2.社会保险费
保险名称
扣除规定
“五险一金”
准予扣除
补充养老保险
补充医疗保险
“分别”不超过工资薪金总额“5%”的部分准予扣除
企业财产保险
准予扣除
特殊工种人身安全保险
准予扣除
职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费(2018年新增)
准予扣除
其他商业保险
不得扣除
【例题·多选题】根据企业所得税法律制度的规定,下列企业缴纳的保险费用中准予在计算应纳税所得额时扣除的有( )。
A.企业财产保险费用
B.为高空作业人员支付的人身安全商业保险费用
C.为企业高管支付的人身安全商业保险费用
D.为企业职工支付的基本养老保险费用
『正确答案』ABD
【例题·单选题】某公司2017年度支出合理的工资薪金总额1000万元,按规定标准为职工缴纳基本社会保险费150万元,为受雇的全体员工支付补充养老保险费80万元,为公司高管缴纳商业保险费30万元。
根据企业所得税法律制度的规定,该公司2017年度发生的上述保险费在计算应纳税所得额时准予扣除数额的下列计算中,正确的是( )。
A.150+80+30=260(万元)
B.150+1000×5%+30=230(万元)
C.150+1000×5%=200(万元)
D.150(万元)
『正确答案』C
3.利息费用
借款方
出借方
扣除标准
非金融企业
金融企业
准予扣除
非金融企业
非金融企业
不超过金融企业“同期同类”贷款利率部分准予扣除
【注意1】上述利息费用是指费用化的利息支出,如借款利息为资本化支出则应计入相应资产成本,以折旧或摊销方式扣除。
【注意2】投资者在规定期限内未缴足其应缴资本的,该企业对外借款利息,相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息,不属于企业合理支出,应由投资者负担,不得在计算应纳税所得额时扣除。
【例题·单选题】甲公司股东赵某认缴的出资额为100万,应于2017年7月1日前缴足,7月1日赵某实缴资本为20万,剩余部分至2017年12月31日仍未缴纳,甲公司因经营需要于2017年1月1日向银行借款100万元,年利率10%,发生借款利息10万元,则2017年甲公司在计算应纳税所得额时可以扣除借款利息的下列计算中,正确的是( )。
A.10(万元)
B.10-(100-20)×10%×50%=6(万元)
C.10-100×10%×50%=5(万元)
D.0
『正确答案』B
【例题·单选题】(2015年)2014年5月非金融企业甲公司向非关联关系的非金融企业乙公司借款100万元,用于生产经营,期限为半年,双方约定年利率为10%,已知金融企业同期同类贷款年利率为7.8%,甲公司在计算当年企业所得税应纳税所得额时,准予扣除利息费用的下列计算中,正确的是( )。
A.100×7.8%=7.8(万元)
B.100×10%=10(万元)
C.100×7.8%×50%=3.9(万元)
D.100×10%×50%=5(万元)
『正确答案』C
4.公益性捐赠(2018年调整)
(1)判定
企业通过“公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门”,用于《公益事业捐赠法》规定的“公益事业”的捐赠。
(2)税务处理
公益性捐赠支出,不超过“年度利润总额”12%的部分,准予扣除;超过部分,准予结转以后“三年”内扣除。
【注意】计算基数为年度利润总额而非销售(营业收入),“非公益性捐赠”一律不得扣除。
【例题·单选题】(2017年)甲公司2016年实现会计利润总额300万元,预缴企业所得税税额60万元,在“营业外支出”账目中列支了通过公益性社会团体向灾区的捐款38万元。
已知企业所得税税率为25%,公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分,准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除,计算甲公司当年应补缴企业所得税税额的下列算式中,正确的是( )。
A.(300+38)×25%-60=24.5(万元)
B.300×25%-60=15(万元)
C.(300+300×12%)×25%-60=24(万元)
D.[300+(38-300×12%)]×25%-60=15.5(万元)
『正确答案』D
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