会计职称资格考试初级会计实务试题答案教案.docx
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会计职称资格考试初级会计实务试题答案教案
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会计职称资格考试初级会计实务试题答案教案
内部真题资料,考试必过,答案附后
第四节存货
一、存货概述
(一)存货的内容
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等,包括各类材料、在产品、半成品、产成品或库存商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。
(二)存货成本的确定
存货应当按照成本进行初始计量。
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
1.存货的采购成本
存货的采购成本,包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
其中:
存货的购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款,但不包括按规定可以抵扣的增值税额。
存货的相关税费是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。
其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用,如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
【例题34·判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费等进货费用,应当计入存货采购成本。
进货费用数额较小的,也可以在发生时直接计入当期费用。
()(2009年)
【答案】√
2.存货的加工成本
存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用,包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中发生的直接从事产品生产和劳务提供人员的职工薪酬。
制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。
3.存货的其他成本
存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的,使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。
企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益,但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。
存货的来源不同,其成本的构成内容也不同。
原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的成本由采购成本构成;产成品、在产品、半成品等自制或需委托外单位加工完成的存货的成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出构成。
存货成本
采购成本
购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用
加工成本
直接人工以及按照一定方法分配的制造费用
其他成本
是指除采购成本、加工成本以外的,使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出
存货的成本,实务中具体按以下原则确定:
(1)购入的存货,其成本包括:
买价、运杂费(包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等)、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用(包括挑选整理中发生的工、费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗、并扣除回收的下脚废料价值)以及按规定应计入成本的税费和其他费用。
(2)自制的存货,包括自制原材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品等,其成本包括直接材料、直接人工和制造费用等的各项实际支出。
(3)委托外单位加工完成的存货,包括加工后的原材料、包装物、低值易耗品、半成品、产成品等,其成本包括实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等费用以及按规定应计入成本的税费。
但是,下列费用不应计入存货成本,而应在其发生时计入当期损益:
1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用,应在发生时计入当期损益,不应计入存货成本。
如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用,由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态,不应计入存货成本,而应确认为当期损益。
2.仓储费用,指企业在存货采购入库后发生的储存费用,应在发生时计入当期损益。
但是,在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。
3.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出,应在发生时计入当期损益,不得计入存货成本。
【例题37·单选题】某企业为增值税小规模纳税人,本月购入甲材料2060公斤,每公斤单价(含增值税)50元,另外支付运杂费3500元,运输途中发生合理损耗60公斤,入库前发生挑选整理费用620元。
该批材料入库的实际单位成本为每公斤()元。
(2008年)
A.50B.51.81C.52D.53.56
【答案】D
【解析】该批材料入库的实际单位成本=(2060×50+3500+620)/(2060-60)=53.56(元/公斤)。
【例题38·单选题】某企业为增值税一般纳税人,购入材料一批,增值税专用发票上标明的价款为25万元,增值税为4.25万元,另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。
该批材料的采购成本为()万元。
(2007年)
A.27B.29C.29.25D.31.25
【答案】A
【解析】该批材料的采购成本=25+2=27(万元)。
(三)发出存货的计价方法
日常工作中,企业发出的存货,可以按实际成本核算,也可以按计划成本核算。
如采用计划成本核算,会计期末应调整为实际成本。
在实际成本核算方式下,企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。
1.个别计价法。
亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法,采用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致,按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别,分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。
在这种方法下,是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。
2.先进先出法
先进先出法是指以先购入的存货应先发出(销售或耗用)这样一种存货实物流动假设为前提,对发出存货进行计价的一种方法。
采用这种方法,先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出,据此确定发出存货和期末存货的成本。
具体方法是:
收入存货时,逐笔登记收入存货的数量、单价和金额;发出存货时,按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。
先进先出法可以随时结转存货发出成本,但较繁琐;如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时,其工作量较大。
在物价持续上升时,期末存货成本接近于市价,而发出成本偏低,会高估企业当期利润和库存存货价值;反之,会低估企业存货价值和当期利润。
【例题40·单选题】某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本。
2009年9月1日,甲材料结存200千克,每千克实际成本为300元;9月7日购入甲材料350千克,每千克实际成本为310元;9月21日购入甲材料400千克,每千克实际成本为290元;9元28日发出甲材料500千克。
9月份甲材料发出成本为()元。
(2010年)
A.145000 B.150000 C.153000 D.155000
【答案】C
【解析】发出材料成本=200×300+300×310=153000(元)。
【例题41·单选题】某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本,2007年2月1日,结存甲材料200公斤,每公斤实际成本100元;2月10日购入甲材料300公斤,每公斤实际成本110元;2月15日发出甲材料400公斤。
2月末,库存甲材料的实际成本为()元。
(2008年)
A.10000B.10500C.10600D.11000
【答案】D
【解析】剩余的原材料的数量=200+300-400=100(公斤),剩余的原材料都是2月10日购入的原材料,所以月末原材料的实际成本=100×110=11000(元)。
3.月末一次加权平均法。
是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数,去除本月全部进货成本加上月初存货成本,计算出存货的加权平均单位成本,以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。
计算公式如下:
存货单位成本=[月初库存存货+∑(本月各批进货的实际单位成本×本月各批进货的数量)]÷(月初库存存货的数量+本月各批进货数量之和)
本月发出存货的成本=本月发出存货的数量×存货单位成本
本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×存货单位成本
或:
本月月末库存存货成本=月初库存存货的实际成本+本月收入存货的实际成本-本月发出存货的实际成本。
【例题42·单选题】某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。
2010年3月1日结存甲材料200件,单位成本40元;3月15日购入甲材料400件,单位成本35元;3月20日购入甲材料400件,单位成本38元;当月共发出甲材料500件。
3月发出甲材料的成本为()元。
(2011年)
A.18500B.18600C.19000D.20000
【答案】B
【解析】月末一次加权平均单价=(200×40+400×35+400×38)/(200+400+400)=37.2(元/件);发出甲材料的成本=37.2×500=18600(元)。
【例题43·单选题】某企业采用月末一次加权平均法计算发出原材料的成本。
20×7年2月1日,甲材料结存200公斤,每公斤实际成本为100元;2月10日购入甲材料300公斤,每公斤实际成本为110元;2月25日发出甲材料400公斤。
2月末,甲材料的库存余额为()元。
(2007年)
A.10000B.10500C.10600D.11000
【答案】C
【解析】全月一次加权平均单价=(200×100+300×110)/(200+300)=106(元/公斤),月末库存材料的数量=200+300-400=100(公斤),甲材料的库存余额=100×106=10600(元)。
4.移动加权平均法。
是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本,除以每次进货数量加上原有库存存货的数量,据以计算加权平均单位成本,作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。
计算公式如下:
库存原有存货 本次进货
存货单位成本=的实际成本+的实际成本
原有库存存货数量+本次进货数量
本次发出存货的成本=本次发出存货的数量×本次发货前存货的单位成本
本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×本月月末存货单位成本
二、原材料
原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品,以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。
原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等。
原材料的日常收发及结存,可以采用实际成本核算,也可以采用计划成本核算。
(一)采用实际成本核算
1.科目设置
“原材料”科目用于核算库存各种材料的收发与结存情况。
在原材料按实际成本核算时,本科目的借方登记入库材料的实际成本,贷方登记发出材料的实际成本,期末余额在借方,反映企业库存材料的实际成本。
“在途物资”科目用于核算企业采用实际成本(进价)进行材料、商品等物资的日常核算、贷款已付尚未验收入库的各种物资(即在途物资)的采购成本,本科目应按供应单位和物资品种进行明细核算。
本科目的借方登记企业购入的在途物资的实际成本,贷方登记验收入库的在途物资的实际成本,期末余额在借方,反映企业在途物资的采购成本。
2.账务处理
(1)购入材料
由于支付方式不同,原材料入库的时间与付款的时间可能一致,也可能不一致,在会计处理上也有所不同。
①发票账单与材料同时到达
原材料
银行存款等
银行存款等
在途物资
应交税费——应交增值税(进项税额)
原材料
应付账款
原材料
①月末,按材料的估计价值入账
②下月初作相反分录冲回
(二)采用计划成本核算
1.设置的科目:
材料采购、原材料、材料成本差异
2.账务处理
【例题45·单选题】某企业材料采用计划成本核算。
月初结存材料计划成本为130万元,材料成本差异为节约20万元。
当月购入材料一批,实际成本110万元,计划成本120万元,领用材料的计划成本为100万元。
该企业当月领用材料的实际成本为()万元。
(2010年)
A.88
B.96
C.100
D.112
【答案】A
【解析】当月领用材料的实际成本=100+100×[-20+(110-120)]/(130+120)×100%=88(万元)。
【例题46?
单选题】某企业对材料采用计划成本核算。
2008年12月1日,结存材料的计划成本为400万元,材料成本差异贷方余额为6万元;本月入库材料的计划成本为2000万元,材料成本差异借方发生额为12万元;本月发出材料的计划成本为1600万元。
该企业2008年12月31日结存材料的实际成本为()万元。
(2009年)
A.798
B.800
C.802
D.1604
【答案】C
【解析】材料成本差异率=(-6+12)/(400+2000)×100%=0.25%,2008年12月31日结存材料的实际成本=(400+2000-1600)×(1+0.25%)=802(万元)。
【例题47?
判断题】企业采用计划成本对材料进行日常核算,应按月分摊发出材料应负担的成本差异,不应在季末或年末一次计算分摊。
()(2008年)
【答案】√
【解析】企业采用计划成本对材料进行日常核算,应按月计算材料成本差异率。
【例题48?
单选题】某企业采用计划成本进行材料的日常核算。
月初结存材料的计划成本为80万元,成本差异为超支20万元。
当月购入材料一批,实际成本为110万元,计划成本为120万元。
当月领用材料的计划成本为100万元,当月领用材料应负担的材料成本差异为()万元。
(2007年)
A.超支5
B.节约5
C.超支15
D.节约15
【答案】A
【解析】当月领用材料应负担的材料成本差异=[20+(110-120)]/(80+120)×100%×100=5(万元)(超支)。
三、包装物
(一)包装物的内容
包装物,是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器,如桶、箱、瓶、坛、袋等。
其核算内容包括:
1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物;
2.随同商品出售而不单独计价的包装物;
3.随同商品出售单独计价的包装物;
4.出租或出借给购买单位使用的包装物。
(二)包装物的账务处理
为了反映和监督包装物的增加变动及其价值损耗、结存等情况,企业应当设置“周转材料——包装物”科目进行核算。
对于生产领用包装物,应根据领用包装物的实际成本或计划成本,借记“生产成本”科目,贷记“周转材料——包装物”、“材料成本差异”等科目。
随同商品出售而不单独计价的包装物,应于包装物发出时,按其实际成本计入销售费用。
随同商品出售而单独计价的包装物,一方面应反映其销售收入,计入其他业务收入;另一方面应反映其实际销售成本,计入其他业务成本。
周转材料—包装物
生产成本
销售费用
其他业务成本
①生产领用
②随同商品出售不单独计价,出借
③随同商品出售单独计价,出租
1.生产领用包装物
2.随同商品出售包装物
四、低值易耗品
(一)低值易耗品的内容
低值易耗品通常被视同存货,作为流动资产进行核算和管理,一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。
(二)低值易耗品的账务处理
为了反映和监督低值易耗品的增减变动及其结存情况,企业应当设置“周转材料——低值易耗品”科目,借方登记低值易耗品的增加,贷方登记低值易耗品的减少,期末余额在借方,通常反映企业期末结存低值易耗品的金额。
低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的,按照使用次数分次计入成本费用。
金额较小的,可在领用时一次计入成本费用,以简化核算,但为加强实物管理,应当在备查簿上进行登记。
采用分次摊销法摊销低值易耗品,低值易耗品在领用时摊销其账面价值的单次平均摊销额。
分次摊销法适用于可供多次反复使用的低值易耗品。
在采用分次摊销法的情况下,需要单独设置“周转材料——低值易耗品——在用”、“周转材料——低值易耗品——在库”和“周转材料——低值易耗品——摊销”明细科目。
银行存款
周—低—在库
周—低—在用
周—低—摊销
制造费用
①购入
②领用
④摊完对冲
③摊销
五、委托加工物资
(一)委托加工物资的内容和成本
委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。
企业委托外单位加工物资的成本包括:
1.加工中实际耗用物资的成本;
2.支付的加工费用及应负担的运杂费等;
3.支付的税金,包括委托加工物资所应负担的消费税(指属于消费税应税范围的加工物资)等。
需要交纳消费税的委托加工物资,加工物资收回后直接用于销售的,由受托方代收代缴的消费税应计入加工物资成本;如果收回的加工物资用于继续加工的,由受托方代收代缴的消费税应先记入“应交税费—应交消费税”科目的借方,按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。
(二)委托加工物资的账务处理
1.发出物资
2.支付加工费、运杂费等
3.加工完成验收入库
【例题50·单选题】甲公司为增值税一般纳税人,委托外单位加工一批应交消费税的商品,以银行存款支付加工费200万元、增值税34万元、消费税30万元,该加工商品收回后将直接用于销售。
甲公司支付上述相关款项时,应编制的会计分录是()。
(2010年)
A.借:
委托加工物资264
贷:
银行存款264
B.借:
委托加工物资230
应交税费34
贷:
银行存款264
C.借:
委托加工物资200
应交税费64
贷:
银行存款264
D.借:
委托加工物资264
贷:
银行存款200
应交税费64
【答案】B
【解析】本题分录为:
借:
委托加工物资230(200+30)
应交税费—应交增值税(进项税额)34
贷:
银行存款264
注意:
收回后直接用于销售的委托加工物资缴纳的消费税应该计入“委托加工物资”成本。
【例题51·判断题】委托加工的物资收回后用于连续生产的,应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本。
()(2011年)
【答案】×
【解析】如果委托方连续生产应税消费品,缴纳的费税应记入“应交税费—应交消费税”的借方;收回以后直接出售的,消费税应该计入委托加工物资成本。
【例题52·单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人,甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品,收回后用于连续生产应税消费品。
甲公司发出原材料实际成本210万元,支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。
假定不考虑其他相关税费,甲公司收回该半成品的入账价值为()万元。
(2009年)
A.216 B.217.02 C.240 D.241.02
【答案】A
【解析】甲公司收回该半成品的入账价值=210+6=216(万元)。
【例题53·单选题】一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的,其发生的下列支出中,不应计入委托加工材料成本的是()。
(2008年)
A.发出材料的实际成本
B.支付给受托方的加工费
C.支付给受托方的增值税
D.受托方代收代缴的消费税
【答案】C
【解析】支付给受托方的增值税应作为进项税额抵扣,不应计入委托加工材料成本。
【例题54·多选题】下列各项,构成企业委托加工物资成本的有()。
(2007年)
A.加工中实际耗用物资的成本
B.支付的加工费用和保险费
C.收回后直接销售物资的代收代缴消费税
D.收回后继续加工物资的代收代缴消费税
【答案】ABC
【解析】收回后继续加工物资的代收代缴消费税应记入“应交税费—应交消费税”科目。
六、库存商品
(一)库存商品的内容
库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件,可以按照合同规定的条件送交订货单位,或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。
(二)库存商品的账务处理
1.验收入库商品
对于库存商品采用实际成本核算的企业,当库存商品生产完成并验收入库时,应按实际成本,借记“库存商品”科目,贷记“生产成本—基本生产成本”科目。
2.销售商品
企业销售商品、确认收入时,应结转其销售成本,借记“主营业务成本”等科目,贷记“库存商品”科目。
(1)毛利率法。
是指根据本期销售净额乘以上期实际(或本期计划)毛利率匡算本期销售毛利,并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。
计算公式如下:
销售毛利
毛利率=销售净额×100%
销售净额=销售收入-销售退回和折让
销售毛利=销售净额×毛利率
销售成本=销售净额-销售毛利
期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本
【例题56·单选题】某商场采用毛利率法计算期末存货成本。
甲类商品2010年4月1日期初成本为3500万元,当月购货成本为500万元,当月销售收入为4500万元。
甲类商品第一季度实际毛利率为25%。
2010年4月30日,甲类商品结存成本为()万元。
(2011年)
A.500B.1125C.625D.3375
【答案】C
【解析】本期销售成本=4500×(1-25%)=3375(万元);结存存货成本=3500+500-3375=625(万元)。
【
(2)售价金额核算法。
是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账,售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算,期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价,并据以调整本期销售成本的一种方法。
计算公式如下:
期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价
商品
进销差价率=×100%
本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率
本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期已销商品应分摊的商品进销差价
期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本
七、存货清查
为了反映企业在财产清查中查明的各种存货的盘盈、盘亏和毁损情况,企业应当设置“待处理财产损溢”科目,借方登记存货的盘亏、毁损金额及盘盈的转销金额,贷方登记存货的盘盈金额及盘亏的转销金额。
企业清查的各种存货损溢,应查明原因,在期末结账前处理完毕,期末处理后,本科目应无余额。
存货清查发生盘盈和盘亏通过“待处理财产损溢”科目核算,期末处理后该账户无余额。
核算时分两步:
第一步,批准前调整为账实相符;第二步,批准后结转处理。
(一)存货盘盈的账务处理
管理费用
待处理财产损溢
原材料等
①批准处理前
②批准处理后
60000
(二)存货盘亏及毁损的账务处理
原材料
待处理财产损溢
其他应收款
原材料
管理费用
营业外支出
①批准处理前
②由过失人赔偿部分
③残料入库
④一般经营损失
⑤非常损失
八、存货减值
(一)存货跌价准备的计提和转回
资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
其中,成本是指期末存货的实际成本。
可变现净值是指在日常活动中,存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
1.无需加工直接出售的存货
可变现净值=估计售价-估计的销售费用以及相关税费
2.需要进一步加工才能出售的存货
可变现净值=估计售价-进一步加工成本-估计的销售费用以及相关税费
存货成本高于其可变现净值的,应当计提存货跌价准备,计入当期损益。
以前减记存货价值的影响因素已经消失的,减记的金额应当予以恢复,并在原已计提的存货跌价准备金额内转回,转回的金额计入当期损益。
【例题62·多选题】下列各项中,关于企业存货的表述正确的有()。
(2010年)
A.存
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