注册会计师会计习题注册会计师考试会计练习题及答案第九章.docx
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第9章练习
一、单项选择题
1.甲公司为增值税一般纳税人,增值税税率为17%。
2008年1月份收购免税农产品作为原材料,实际支付款项150万元,产品已验收入库,款项已经支付。
假定采用实际成本进行材料的日常核算,该产品准予抵扣的进项税额按买价的13%计算确定。
甲公司的免税农产品的入账成本为()万元。
A.130.5
B.150
C.169.5
D.175.5
2.甲公司以应交消费品对A公司投资,产品成本为30万元,双方合同约定的合同价(等于计税价格,且假设是公允的)为50万元,增值税税率17%,消费税税率为10%。
则甲公司取得股权投资的初始投资成本为()万元。
A.63.5
B.58.5
C.38.1
D.43.5
3.甲公司于2008年1月1日发行四年期一次还本付息的公司债券,债券面值1000000元,票面年利率5%,发行价格965250元。
甲公司对利息调整采用实际利率法进行摊销,经计算该债券的实际利率为6%。
该债券2009年度应确认的利息费用为()元。
A.57915
B.61389.9
C.50000
D.1389.9
4.正保公司于2008年1月1日按每份面值1000元发行了期限为2年、票面年利率为7%的可转换公司债券30万份,利息每年年末支付。
每份债券可在发行1年后转换为200股普通股。
发行日市场上与之类似但没有转换股份权利的公司债券的市场利率为9%,假定不考虑其他因素。
20×8年1月1日,该交易对所有者权益的影响金额为()(四舍五入取整数)。
A.0
B.1055.47万元
C.3000万元
D.28945万元
5.下列不需要根据职工提供服务的受益对象来划分,而应于发生时直接计入企业管理费用的是()。
A.工会经费
B.养老保险费
C.工伤保险费
D.辞退福利
6.某工业企业本期对外提供运输劳务收入50万元,营业税税率3%,同期对外出售一项账面价值为12万元的无形资产,取得收入20万元,营业税税率5%,上述营业税影响损益情况是()。
A.增加营业税金及附加2.5万元
B.增加营业外支出2.5万元
C.增加营业税金及附加1.5万元,增加营业外支出1万元
D.增加营业税金及附加1.5万元,减少营业外收入1万元
二、多项选择题
1.下列关于税金会计处理的表述中正确的有()。
A.自产的产品用于在建工程,应该视同销售交纳销项税
B.兼营房地产业务的工业企业应由当期收入负担的土地增值税,计入营业税金及附加
C.房地产开发企业销售房地产收到先征后返的营业税时,计入当期的营业外收入
D.委托加工应税消费品收回后直接用于销售的,委托方应将代收代缴的消费税款冲减当期应交税费
E.矿产品开采企业生产的矿产资源对外销售时,应将按销售数量计算的应交资源税计入当期营业税金及附加
2.下列关于可转换公司债券的说法或做法,正确的有()。
A.企业发行的可转换公司债券,应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆,将负债成份确认为应付债券,将权益成份确认为资本公积
B.可转换公司债券在进行分拆时,应当对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额
C.发行可转换公司债券发生的交易费用,应当直接计入当期损益
D.发行附有赎回选择权的可转换公司债券,其在赎回日可能支付的利息补偿金,应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提利息,并按借款费用的处理原则处理
E.按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额
3.下列关于金融负债的说法,正确的有()。
A.金融负债是负债的重要组成部分
B.在金融负债的现时义务全部解除时,应当终止确认该项金融负债
C.企业成为金融工具合同的一方并承担相应义务时确认金融负债
D.债务人与债权人之间签订协议,以承担新金融负债方式替换现存金融负债的,应当终止确认现存金融负债
E.长期借款不属于金融负债的组成部分
4.下列项目中,属于职工薪酬的有()。
A.职工福利费
B.住房公积金
C.以现金结算的股份支付
D.职工子女赡养福利
E.因解除与职工的劳动关系给予的补偿
5.根据《会计准则第9号--职工薪酬》的规定,下列有关职工薪酬的表述中,正确的有()。
A.职工薪酬准则所称职工,既包括与企业订立劳动合同的所有人员,也包括未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员,还包括在企业计划和控制下,虽未与企业订立劳动合同或未由其任命,但为其提供职工类似服务的人员
B.职工薪酬准则所称职工薪酬包括企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出
C.企业应当在职工为其提供服务的会计期间,将应付的职工薪酬确认为负债,同时计入当期损益
D.企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系,或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议,符合预计负债确认条件的,应当确认为应付职工薪酬,同时计入当期损益
E.对职工没有选择权的辞退计划,在符合预计负债确认条件时,应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量,每一职工的辞退补偿等计提应付职工薪酬
2.长江公司为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%,消费税税率为10%。
存货计价采用先进先出法,期末计价采用成本与可变现净值孰低法,并按照单个存货项目计提存货跌价准备。
2007年末,除A原材料发生减值外,其他存货均未发生减值。
该公司2007年12月31日部分账户余额资料如下:
“原材料――A材料”账面余额为100万元,“存货跌价准备-A材料”账面余额为10万元,“应交税费-应交增值税”科目借方余额为15万元,该借方余额均可用下月的销项税额抵扣。
该公司2008年1月发生如下经济业务:
(1)从甲公司购入生产用的A原材料一批,取得的增值税专用发票上注明的材料价款500万元,增值税税款为85万元,货款已经支付。
在购入材料过程中向铁路部门支付运费5万元(可按7%作为进项税额),A原材料已到达并验收入库。
(2)用A原材料一批与乙公司交换其持有丁公司8%的股权。
该批材料的实际成本为50万元,经协议,原材料作价60万元。
长江公司取得丁公司股权后,对丁公司无重大影响。
有关资产转让及产权登记手续已办理完毕。
假设该批原材料的计税价格也为60万元。
(3)接受丙企业委托,加工一批B产品,B产品系应税消费品。
丙企业交来的原材料成本为38.1万元,该加工业务本期已完工,实际发生加工费用15万元(不含增值税)。
这批B产品按照长江公司同类的B产品售价计算价值60万元。
丙企业系增值税一般纳税人,适用增值税税率为17%。
有关款项的收付已经办妥。
(4)销售应税消费品B产品一批,不含增值税的销售价格为800万元,实际成本为680万元,提货单和增值税专用发票已交购货方,货款尚未收到。
该销售已符合收入确认条件。
(5)本期建造厂房领用生产用A原材料40万元,其购入时支付的增值税为6.8万元。
该工程同时又领用本公司生产的应税消费品B产品,该产品实际成本75万元,计税价格90万元。
(6)收回委托加工的C原料一批并验收入库,C原料系消费税的应税物品。
该委托加工材料系上月发出,发出原材料的成本为15.2万元。
本期收回时以银行存款支付受托加工企业加工费2.8万元(不含增值税),同时支付其代收代缴的消费税,但受托加工企业没有与C原材料同类的物品。
收回委托加工的C原材料用于生产应交消费税产品B产品。
要求:
(1)根据上述资料编制长江公司有关经济业务的会计分录(不考虑除增值税、消费税以外的其他税费);
(2)计算本月应交增值税额和应交消费税。
3.2008年12月31日,甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10000000元,用于该企业的生产经营活动,债券利息在每年12月31日支付,票面利率为年利率6%。
假定债券发行时的市场利率为5%。
甲公司该批债券实际发行价格为10432700元。
要求:
(1)根据上述资料,采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用,填入下表。
(2)根据上述资料,编制甲公司2009至2013的会计分录(保留两位小数)。
(注:
注会考试如果想考学员的相关计算,一般会给定这种表格,学员不用自己画)
四、阅读理解计算题。
1.甲股份有限公司发行债券及购建设备的有关资料如下:
2007年1月1日,经批准发行3年期面值为5000000元的公司债券。
该债券每年初付息、到期一次还本,票面年利率为3%,发行价格为4861265元,发行债券筹集的资金已收到。
利息调整采用实际利率法摊销,经计算的实际利率为4%。
假定该债券于每年6月30日和12月31日各计提一次利息。
2007年1月10日,利用发行上述公司债券筹集的资金购置一台需要安装的设备,增值税专用发票上注明的设备价款为3500000元,增值税额为595000元,价款及增值税已由银行存款支付。
购买该设备支付的运杂费为105000元。
该设备安装期间领用产成品一批,产品成本240000元,计税价格为300000元;领用生产用原材料一批,实际成本100000元,应转出的增值税额为17000元;应付安装人员工资150000元;发生其他直接费用242000元。
2007年6月30日,该设备安装完成并交付使用。
该设备预计使用年限为5年,预计净残值为50000元,采用双倍余额递减法计提折旧。
2009年4月30日,因调整经营方向,将该设备出售,收到价款2200000元,并存入银行。
另外,用银行存款支付清理费用40000元。
假定不考虑与该设备出售有关的税费。
假定设备安装完成并交付使用前的债券利息符合资本化条件全额资本化且不考虑发行债券筹集资金存入银行产生的利息收入。
要求:
根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列问题。
(1).该公司发行债券的会计分录正确的是()。
A.
借:
银行存款4861265
应付债券--利息调整138735
贷:
应付债券--面值5000000
B.
借:
银行存款4861265
应付债券--折价138735
贷:
应付债券--面值5000000
C.
借:
银行存款5138735
贷:
应付债券--面值5000000
应付债券--利息调整138735
D.
借:
银行存款500000
贷:
应付债券--面值5000000
(2).2007年末应付债券的摊余成本为()元。
A.4861265
B.4958490.3
C.4980715.6
D.4905715.6
(3).该公司购建设备的相关会计分录正确的是()。
A.
借:
在建工程4000000
贷:
银行存款4000000
B.
借:
在建工程800000
贷:
库存商品240000
原材料100000
应交税费--应交增值税(销项税额)51000
--应交增值税(进项税额转出)17000
应付职工薪酬150000
银行存款242000
C.
借:
在建工程4000000
贷:
银行存款4000000
D.
借:
在建工程5500000
贷:
银行存款5500000
(4).该设备2008年应计提的折旧为()元。
A.1000000
B.1600000
C.400000
D.300000
一、单项选择题
1.【正确答案】A
【答案解析】免税农产品的入账成本=150-150×13%=130.5(万元)。
根据税法上的相关规定:
增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品,或者向小规模纳税人购买的农产品,准予按照买价的13%的扣除率计算进项税额,从当期销项税额中扣除。
2.【正确答案】B
【答案解析】甲公司的投资成本=50+50×17%=58.5(万元)。
本题账务处理处理应是:
借:
长期股权投资58.5
贷:
主营业务收入50
应交税费--应交增值税(销项税额)8.5
借:
营业税金及附加5
贷:
应交税费--应交消费税5
借:
主营业务成本30
贷:
库存商品30
3.【正确答案】B
【答案解析】2008年利息费用=应付债券期初的摊余成本×实际利率=965250×6%=57915(元),期末摊余成本=965250+57915=1023165(元)。
相关的分录:
借:
银行存款965250
应付债券――利息调整34750
贷:
应付债券――面值1000000
借:
财务费用等57915
贷:
应付债券――应计利息50000
应付债券――利息调整7915
2009年利息费用=期初摊余成本×实际利率=1023165×6%=61389.9(元)
4.【正确答案】B
【答案解析】负债成分的公允价值为30000×7%÷(1+9%)+(30000+30000×7%)÷(1+9%)2=28944.53(万元),权益成分的公允价值30000-28944.53=1055.47(万元)。
5.【正确答案】D
6.【正确答案】D
【答案解析】工业企业本期对外提供运输劳务,应交营业税应计入营业税金及附加;出售无形资产所发生的应交营业税,应直接计入营业外收支,在此应减少营业外收入。
二、多项选择题
1.【正确答案】ABCE
【答案解析】本题的考核点是应交税费的核算。
委托加工应税消费品收回后直接用于销售的,委托方应将代收代缴的消费税款计入委托加工物资的成本。
2.【正确答案】ABDE
【答案解析】选项C,发行可转换公司债券发生的交易费用,应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。
3.【正确答案】ABC
【答案解析】金融负债是负债的组成部分,主要包括短期借款、应付票据、应付债券、长期借款等。
所以选项A是对的,选项E是错误的;企业成为金融工具合同一方并承担相应义务时确认金融负债;在金融负债的现时义务全部或部分已经解除时,终止确认该金融负债或其一部分。
所以选项BC是对的;企业(债务人)与债权人之间签订协议,以承担新金融负债方式替换现存金融负债,且新金融负债与现存金融负债的合同条款实质上不同时,应当终止确认现存金融负债,并同时确认新金融负债。
所以,选项D不选。
4.【正确答案】ABCDE
5.【正确答案】ABDE
【答案解析】选项C,企业应当在职工为其提供服务的会计期间,将应付的职工薪酬确认为负债,除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外,应当根据职工提供服务的受益对象,应根据职工提供服务的受益对象,分情况计入不同的借方科目。
299500
根据表1的资料,乙公司的账务处理如下:
(1)2007年1月1日,不做处理。
(2)2007年12月31日
借:
管理费用77000
贷:
应付职工薪酬77000
(3)2008年12月31日
借:
管理费用83000
贷:
应付职工薪酬83000
(4)2009年12月31日
借:
管理费用105000
贷:
应付职工薪酬105000
借:
应付职工薪酬112000
贷:
银行存款112000
(5)2010年12月31日
借:
公允价值变动损益20500
贷:
应付职工薪酬20500
借:
应付职工薪酬100000
贷:
银行存款100000
(6)2011年12月31日
借:
公允价值变动损益14000
贷:
应付职工薪酬14000
借:
应付职工薪酬87500
贷:
银行存款87500
2.【正确答案】
(1)编制会计分录:
①
借:
原材料-A材料5046500
应交税费-应交增值税(进项税额)853500
贷:
银行存款5900000
②
借:
长期股权投资702000
贷:
其他业务收入600000
应交税费-应交增值税(销项税额)102000
借:
其他业务成本450000
存货跌价准备50000
贷:
原材料500000
③
借:
银行存款235500
贷:
主营业务收入(或其他业务收入)150000
应交税费-应交增值税(销项税额)25500(150000×17%)
-应交消费税60000
④
借:
应收账款9360000
贷:
主营业务收入8000000
应交税费-应交增值税(销项税额)1360000
借:
主营业务成本6800000
贷:
库存商品-B产品6800000
借:
营业税金及附加800000
贷:
应交税费-应交消费税800000
⑤
借:
在建工程1461000
贷:
原材料-A材料400000
库存商品-B产品750000
应交税费-应交增值税(进项税额转出)68000
-应交增值税(销项税额)153000
-应交消费税90000
⑥C原材料应交消费税的计税价格=(152000+28000)/(1-10%)=200000(元),应纳消费税=200000×10%=20000(元)
借:
委托加工物资28000
应交税费-应交消费税20000
应交税费-应交增值税(进项税额)4760
贷:
银行存款52760
借:
原材料-C材料180000
贷:
委托加工物资180000
(2)计算本月应交增值税和应交消费税
本月份应交增值税额=(102000+2500+1360000+153000)-(853500+4760+150000-68000)=1640500-940260
=700240(元)
本月份应交消费税=60000+800000+90000-20000
=930000(元)
3.【正确答案】填写下表:
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