第七章资产减值.docx
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第七章资产减值.docx
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第七章资产减值
以前年度考题回顾
【例题·单选题】(2019年)2×18年12月31日,甲公司一台原价500万元,已计提折旧210万元,已计提减值准备20万元的固定资产出现减值迹象,经减值测试,其未来税前和税后净现金流量现值分别为250万元和210万元,公允价值减去处置费用后的净额为240万元。
不考虑其他因素,2×18年12月31日甲公司应为该固定资产计提减值准备的金额为()万元。
A.50
B.30
C.60
D.20
答案及解析
【正确答案】D
【答案解析】2×18年12月31日,该固定资产在减值测试前的账面价值=500-210-20=270(万元);可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来税前净现金流量的现值两者之间较高者,因此该固定资产的可收回金额为250万元;2×18年12月31日甲公司应为该固定资产计提减值准备的金额=270-250=20(万元),选项D正确。
以前年度考题回顾
【例题·单选题】(2019年)企业对下列各项资产计提的减值准备在以后期间不可转回的是( )。
A.合同取得成本
B.合同资产
C.长期股权投资
D.库存商品
答案及解析
【正确答案】C
【答案解析】选项C,长期股权投资的减值适用《企业会计准则第8号——资产减值》准则,减值一经计提不得转回。
以前年度考题回顾
【例题·单选题】(2017年)2016年2月1日甲公司以2800万元购入一项专门用于生产H设备的专利技术。
该专利技术按产量进行摊销,预计净残值为零,预计该专利技术可用于生产500台H设备。
甲公司2016年共生产90台H设备。
2016年12月31日经减值测试,该专利技术的可收回金额为2100万元。
不考虑增值税等相关税费及其他因素。
甲公司2016年12月31日应该确认的资产减值损失金额为()万元。
A.700B.0C.196D.504
答案及解析
【正确答案】C
【答案解析】2016年末,该专利技术的账面价值=2800-2800/500*90=2296(万元),应确认的资产减值损失金额=2296-2100=196(万元)。
以前年度考题回顾
【例题·单选题】(2011年)下列关于企业为固定资产减值测试目的预计未来现金流量的表述中,不正确的是()。
A.预计未来现金流量包括与所得税相关的现金流量
B.预计未来现金流量应当以固定资产的当前状况为基础
C.预计未来现金流量不包括与筹资活动相关现金流量
D.预计未来现金流量不包括与固定资产改良相关的现金流量
答案及解析
【正确答案】A
【答案解析】企业为固定资产减值测试目的预计未来现金流量不应当包括筹资活动和与所得税收付有关的现金流量,因此选项A是错误的,符合题目要求。
以前年度考题回顾
【例题·单选题】(2016年)2015年1月1日,甲公司自行研发的一项非专利技术达到预定可使用状态并立即投入使用,累计研究支出为10万元,开发支出90万元(其中符合资本化条件的支出为80万元),该专利技术的使用寿命无法合理确定,当年年末的可收回金额为70万元,甲公司对该项专利技术应当确认的资产减值损失为( )万元。
A.10B.40
C.20D.30
答案及解析
【正确答案】A
【答案解析】使用寿命不确定的无形资产不计提摊销,所以2015年末的账面价值是80万元,可收回金额是70万元,所以计提资产减值损失=80-70=10(万元)。
【例题·单选题】下列资产计提的减值准备,不得转回的是( )。
A.其他权益工具投资的减值损失
B.存货跌价准备
C.债权投资的减值准备
D.固定资产减值准备
模拟演练
答案及解析
【正确答案】D
【答案解析】固定资产的减值适用资产减值准则,其减值准备一经计提,以后期间不得转回。
【例题·单选题】公司采用期望现金流量法估计未来现金流量,2018年A设备在不同的经营情况下产生的现金流量分别为:
该公司经营好的可能性是40%,产生的现金流量为100万元;经营一般的可能性是50%,产生的现金流量是80万元;经营差的可能性是10%,产生的现金流量是40万元,则该公司A设备2018年预计的现金流量为()万元。
A.84
B.100
C.80
D.40
模拟演练
答案及解析
【正确答案】A
【答案解析】A设备2018年预计的现金流量=100×40%+80×50%+40×10%=84(万元)。
【例题·单选题】2017年7月甲公司购入一项商标权,入账价值1000万元,预计使用年限8年,法律有效年限为10年,按照直线法摊销,无残值。
2018年12月31日因存在减值迹象,甲公司对其进行减值测试,其公允价值减去相关费用后为500万元,预计未来现金流量的现值为600万元。
计提减值后,该商标权原预计使用年限、净残值及摊销方法不变,则2019年该商标权其摊销金额为()万元。
A.70.59
B.125
C.92.31
D.62.5
模拟演练
答案及解析
【正确答案】C
【答案解析】2019年减值测试前该商标权的账面价值=1000/8×(8-1.5)=812.5(万元),计提减值准备212.5万元(812.5-600),计提减值后的账面价值为600万元,则2018年摊销额=600/(8-1.5)=92.31
(万元)。
【例题·单选题】2018年12月31日,甲公司某在建工程项目的账面价值为2500万元,预计至达到预定可使用状态尚需投入200万元。
该项目以前未计提减值准备。
由于市场发生了变化,甲公司于年末对该在建项目进行减值测试,经测试表明:
扣除继续在建所需投入因素预计未来现金流量现值为1800万元,未扣除继续在建所需投入因素预计的未来现金流量现值为1950万元。
2018年12月31日,该项目的市场出售价格减去相关费用后的净额为1500万元。
甲公司于2018年末对在建项目应确认的减值损失金额为()万元。
A.550B.700
C.1000D.300
模拟演练
答案及解析
【正确答案】B
【答案解析】未来现金流量现值为1800万元,公允价值减去相关费用后的净额为1500万元,可收回金额为1800万元,该开发项目的应确认的减值损失=2500-1800=700(万元)。
【例题·单选题】2019年12月31日,AS公司对购入的时间相同、型号相同、性能相似的设备进行检查时发现该类设备可能发生减值。
该类设备公允价值总额为8200万元,直接归属于该类设备的处置费用为200万元;尚可使用年限为3年,预计其在未来两年内产生的现金流量分别为:
4000万元、3000万元,第三年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为2000万元;在考虑相关因素的基础上,公司决定采用3%的折现率。
2019年年末,该类设备的可收回金额为( )万元。
[(P/F,3%,1)=0.9709、(P/F,3%,2)=0.9426、(P/F,3%,3)=0.9151]
A.8200 B.2000 C.8000 D.8541.56
模拟演练
答案及解析
【正确答案】D
【答案解析】
(1)预计未来现金流量的现值
=4000×0.9709+3000×0.9426+2000×0.9151=8541.60(万元);
(2)资产的公允价值减去处置费用后的净额=8200-200
=8000(万元);(3)根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定资产的可收回金额,所以可收回金额为8541.56万元。
【例题·单选题】甲公司拥有B公司30%的股份,采用权益法核算,2018年期初该长期股权投资账面余额为1000万元,未计提减值准备。
2018年B公司实现净利润700万元,取得投资时B公司仅存在一项固定资产的公允价值与账面价值不相等,该固定资产的账面价值为6000万元,公允价值为7000万元,尚可使用年限为10年,采用直线法计提折旧,不考虑所得税因素。
2018年年末该长期股权投资的公允价值为1200万元,处置费用为200万元,预计未来现金流量现值为1100万元。
不考虑其他因素,2018年年末甲公司应计提的长期股权投资减值准备为( )万元。
A.110 B.20 C.80 D.180
模拟演练
答案及解析
【正确答案】C
【答案解析】资产的可收回金额应是1000万元(1200-200)和1100万元中的较高者,即1100万元,2018年年末长期股权投资的账面价值=1000+[700-(7000-6000)/10]×30%=1180(万元),所以应计提减值准备1180-1100=80(万元)。
以前年度考题回顾
【例题·多选题】(2019年)下列各项资产中,无论是否发生减值迹象,企业均应于每年末进行减值测试的有( )。
A.使用寿命确定的无形资产
B.商誉
C.以成本模式计量的投资性房地产
D.使用寿命不确定的无形资产
答案及解析
【正确答案】BD
【答案解析】资产即使未存在减值迹象,至少每年年末进行减值测试的有:
(1)使用寿命不确定的无形资产;
(2)尚未达到可使用状态的无形资产;(3)商誉。
以前年度考题回顾
【例题·多选题】(2018年)企业在资产减值测试时,下列关于预计资产未来现金流量的表述中,正确的有( )。
A.不包括与企业所得税收付有关的现金流量
B.包括处置时取得的净现金流量
C.包括将来可能会发生的尚未做出承诺的重组事项现金流量
D.不包括筹资活动产生的现金流量
答案及解析
【正确答案】ABD
【答案解析】选项C,在预计资产未来现金流量时,企业应当以资产的当前状况为基础,不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。
以前年度考题回顾
【例题·多选题】(改自2014年)下列资产中,资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回的有()。
A.在建工程
B.长期股权投资
C.存货
D.以成本模式计量的投资性房地产
答案及解析
【正确答案】ABD
【答案解析】选项C,存货的减值可以通过资产减值损失转回。
以前年度考题回顾
【例题•多选题】(2014年)下列各项中,属于固定资产减值迹象的有()。
A.固定资产将被闲置
B.计划提前处置固定资产
C.有证据表明资产已经陈旧过时
D.企业经营所处的经济环境在当期发生重大变化且对企业产生不利影响
答案及解析
【正确答案】ABCD
【答案解析】以上选项均属于固定资产减值的迹象。
以前年度考题回顾
【例题·多选题】(2011年)下列关于资产减值测试时认定资产组的表述中,正确的有( )。
A.资产组是企业可以认定的最小资产组合
B.认定资产组应当考虑对资产的持续使用或处置的决策方式
C.认定资产组应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式
D.资产组产生的现金流入应当独立于其他资产或资产组产生的现金流入
答案及解析
【正确答案】ABCD
【例题·多选题】下列各项资产计提减值后,持有期间内在原计提减值损失范围内可通过损益转回的有( )。
A.坏账准备
B.存货跌价准备
C.债权投资减值准备
D.应收款项的减值准备
模拟演练
答案及解析
【正确答案】ABCD
【答案解析】选项ABCD在计提减值之后,均可以在原计提减值范围内通过损益转回原确认的减值金额。
【例题·多选题】下列各项中,无论是否有确凿证据表明资产存在减值迹象,均应至少于每年年末进行减值测试的有( )。
A.对联营企业的长期股权投资
B.使用寿命不确定的专利技术
C.正在建设中的办公大楼
D.尚未达到预定可使用状态的无形资产
模拟演练
答案及解析
【正确答案】BD
【答案解析】选项A和C,对于长期股权投资和在建工程,在其出现减值迹象后才需要进行减值测试。
模拟演练
【例题·多选题】企业在计量资产可收回金额时,下列各项中,属于资产预计未来现金流量的有( )。
A.资产持续使用过程中产生的现金流入
B.为维持资产正常运转发生的现金流出
C.未来年度为改良资产发生的现金流出
D.未来年度因实施已承诺重组发生的现金流出
答案及解析
【正确答案】ABD
【答案解析】预计未来现金流量应以资产的当前状况为基础,不能考虑未来年度改良资产的现金流出。
模拟演练
【例题·多选题】固定资产进行减值测试时,预计其未来现金流量不应考虑的因素有( )。
A.与所得税收付有关的现金流量
B.筹资活动产生的现金流入或者流出
C.与预计固定资产改良有关的未来现金流量
D.与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量
答案及解析
【正确答案】ABCD
【答案解析】企业预计资产未来现金流量,应当以资产的当前状况为基础,不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量,也不应当包括筹资活动和与所得税收付有关的现金流量等。
模拟演练
【例题·多选题】认定资产组产生的现金流入是否基本上独立于其他资产组时,下列正确的处理方法有( )。
A.如果管理层按照生产线来监控企业,可将生产线作为资产组
B.如果管理层按照业务种类来监控企业,可将各业务种类中所使用的资产作为资产组
C.如果管理层按照地区来监控企业,可将地区中所使用的资产作为资产组
D.如果管理层按照区域来监控企业,可将区域中所使用的资产作为资产组
答案及解析
【正确答案】ABCD
【答案解析】以上说法全部正确。
模拟演练
【例题·多选题】下列各项关于资产组认定及减值处理的表述中,正确的有()。
A.主要现金流出是否独立于其他资产或资产组是认定资产组的依据
B.资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式一致
C.资产组的认定与企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式密切相关
D.资产组的减值损失应当首先抵减分摊至该资产组中商誉(如果有的话)的账面价值
答案及解析
【正确答案】BCD
【答案解析】主要现金流入是否独立于其他资产或资产组是认定资产组的依据,选项A错误。
【例题·判断题】(2019年)资产负债表日,企业对现金流量为外币的固定资产进行减值测试时,应以资产负债表日的即期汇率对未来外币现金流量的现值折算。
( )
【正确答案】√
以前年度考题回顾
【例题·判断题】(2019年)包含商誉的资产组发生的减值损失,应按商誉的账面价值和资产组内其他资产账面价值的比例进行分摊。
【正确答案】×
【答案解析】包含商誉的资产组发生的减值损失,应先抵减分摊到资产组中商誉的账面价值;然后再根据资产组内其他资产的账面价值所占比例,抵减其他各项资产的账面价值。
以前年度考题回顾
模拟演练
【例题·判断题】《企业会计准则第8号——资产减值》准则中规范的资产减值,是指资产的可收回金额低于其账面余额。
()
【正确答案】×
【答案解析】资产减值,是指资产的可收回金额低于其账面价值。
【例题·判断题】当企业难以估计某单项资产的可收回金额时,应当以其所属资产组为基础确定资产组的可收回金额。
()
【正确答案】√
模拟演练
模拟演练
【例题·判断题】资产组一经确定后,在各个会计期间应当保持一致,不得变更()。
【正确答案】×
【答案解析】资产组一经确定后,在各个会计期间应当保持一致,不得随意变更。
模拟演练
【例题·判断题】企业已计提减值准备的无形资产的价值如果又得以恢复,则应在已计提减值准备的范围内将计提的减值损失予以全部或部分转回。
( )
【正确答案】×
【答案解析】无形资产的资产减值准备一经确认,在以后期间不得转回。
模拟演练
【例题·判断题】资产的公允价值减去处置费用后的净额,其中处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本,包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的财务费用和所得税费用。
( )
【正确答案】×
【答案解析】处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本,包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等,但是财务费用和所得税费用等不包括在内。
模拟演练
【例题·判断题】资产组在处置时如要求购买者承担一项负债,该负债金额已经确认并计入相关资产账面价值,在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时,不应当将已确认的负债金额从中扣除。
( )
【正确答案】×
【答案解析】如果企业只能取得包括上述资产和负债在内的单一公允价值减去处置费用后的净额的,则在确认资产组的账面价值及预计未来现金流量现值时,应将已确认负债的金额从中扣除。
模拟演练
【例题·判断题】企业对总部资产进行减值测试一般只能结合其他相关资产组或资产组组合进行,不单独进行减值测试。
( )
【正确答案】√
模拟演练
【例题·判断题】资产预计未来现金流量现值的折现率的估计,应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率,通常采用市场利率,也可以采用替代利率。
( )
【正确答案】√
【例题·计算分析题】甲公司2018年年末对某资产组进行减值测试,该资产组包括A、B、C、D、E设备。
资料一:
2018年年末该资产组的账面价值为4350万元,其中A、B、C、D、E设备的账面价值分别为885万元、1170万元、1425万元、270万元、600万元。
五个设备无法单独使用,使用寿命相同,不能单独产生现金流量,因此作为一个资产组。
资料二:
C设备公允价值减去处置费用后的净额为1233万元,其余四个设备的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量现值均无法单独确定,但甲公司确定该资产组的公允价值减去处置费用后的净额为
3450万元,预计未来现金流量的现值为2850万元。
模拟演练
要求:
(1)计算资产组的减值损失。
(2)计算C设备应分摊的资产组的减值损失。
(3)分别计算A、B、D、E设备应分摊的资产组的减值损失。
(4)编制资产组减值损失的会计分录。
(计算结果保留两位小数,答案中金额单位用万元表示)
【答案解析】
(1)计算资产组的减值损失。
①资产组的公允价值减去处置费用后的净额=3450万元
②预计未来现金流量的现值=2850万元
③资产组的可收回金额应当选两者之间的较高者,即3450万元。
④资产组的账面价值=4350万元
⑤资产组应确认减值损失=4350-3450=900(万元)
答案及解析
(2)计算C设备应分摊的资产组的减值损失。
如果按比例分摊,C设备应分摊的减值损失
=900×1425/4350=294.83(万元),则分摊减值损失后的账面价值1130.17(1425-294.83)万元,
低于C设备公允价值减去处置费用后的净额为1233万元,所以实际分摊192(1425-1233)万元。
(3)分别计算A、B、D、E设备应分摊的资产组的减值损失。
A设备应分摊的资产组的减值损失=
(900-192)×885/(885+1170+270+600)=214.22(万元)
B设备应分摊的资产组的减值损失=
(900-192)×1170/(885+1170+270+600)=283.20(万元)
D设备应分摊的资产组的减值损失=
(900-192)×270/(885+1170+270+600)=65.35(万元)
E设备应分摊的资产组的减值损失=
(900-192)×600/(885+1170+270+600)=145.23(万元)
答案及解析
(4)编制资产组减值损失的会计分录。
借:
资产减值损失 900
贷:
固定资产减值准备——A设备 214.22
——B设备 283.20
——C设备 192
——D设备 65.35
——E设备 145.23
答案及解析
【例题·综合题】甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)系生产家用电器的上市公司,实行事业部制管理,有平板电视机、洗衣机、电冰箱三个事业部,分别生产不同的家用电器,每一事业部为一个资产组。
甲公司有关总部资产以及平板电视机、洗衣机、电冰箱三个事业部的资料如下:
资料一:
甲公司的总部资产为一组服务器,至2018年年末,总部资产服务器的账面价值为6000万元,预计剩余使用年限为16年。
服务器用于平板电视机、洗衣机、电冰箱三个事业部的行政管理,由于技术已经落后,因此出现了减值迹象。
模拟演练
资料二:
平板电视机资产组为一条生产线,该生产线由A、B、C三部机器组成。
至2018年年末,A、B、C机器的账面价值分别为10000万元、
15000万元、25000万元,预计剩余使用年限均为4年。
由于产品技术落后于其他同类产品,平板电视机资产组出现减值迹象。
经对平板电视机资产组(包括分配的总部资产,下同)未来4年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后,甲公司预计平板电视机资产组未来现金流量现值为42400万元。
甲公司无法合理预计平板电视机资产组公允价值减去处置费用后的净额,因A、B、C机器均无法单独产生现金流量,因此也无法预计A、B、C机器各自的未来现金流量现值。
甲公司估计A机器公允价值减去处置费用后的净额为9000万元,但无法估计B、C机器公允价值减去处置费用后的净额。
资料三:
洗衣机资产组为一条生产线,至2018年年末,该生产线的账面价值为7500万元,预计剩余使用年限为16年。
洗衣机资产组未出现减值迹象。
经对洗衣机资产组(包括分配的总部资产,下同)未来16年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后,甲公司预计洗衣机资产组未来现金流量现值为13000万元。
甲公司无法合理预计洗衣机资产组公允价值减去处置费用后的净额。
资料四:
电冰箱资产组为一条生产线,至2018年年末,该生产线的账面价值为10000万元,预计剩余使用年限为8年。
电冰箱资产组出现减值迹象。
经对电冰箱资产组(包括分配的总部资产,下同)未来8年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后,甲公司预计电冰箱资产组未来现金流量现值为10080万元。
甲公司无法合理预计电冰箱资产组公允价值减去处置费用后的净额。
资料五:
其他资料如下:
①全部资产均采用年限平均法计提折旧,预计净残值均为零。
②服务器按各资产组的账面价值和剩余使用年限加权平均计算的账面价值比例进行分配。
③除上述所给资料外,不考虑其他因素。
要求:
(1)计算甲公司2018年12月31日将总部资产服务器分配至平板电视机、洗衣机、电冰箱资产组的账面价值。
(2)计算各个资产组(包括分配的总部资产)应计提的减值准备,并计算各个资产组(不包括分配的总部资产)和总部资产服务器应分配的减值准备,编制总部资产减值的会计分录。
(3)计算分摊平板电视机资产组各资产的减值准备,并编制有关平板电视机资产组减值的会计分录。
(计算结果保留整数位,答案中金额单位用万元表示)
【答案解析】
(1)计算甲公司2018年12月31日将总部资产服务器分配至平板电视机、洗衣机、电冰箱资产组的账面价值。
由于平板电视机、洗衣机、电冰箱资产组的预计剩余使用年限分别为4年、16年、8年,所以按照剩余使用年限加权平均计算的账面价值比例进行分配。
①平板电视机资产组分摊的总部资产账面价值
=6000×[50000/(50000×4/4+7500×16/4+10000×8/4)]
=3000(万元)
答案及解析
②洗衣机资产组分摊的总部资产账面价值
=6000×[30000/(50000+7500×
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