试谈外币交易的会计处理.docx
- 文档编号:28671422
- 上传时间:2023-07-19
- 格式:DOCX
- 页数:17
- 大小:31.93KB
试谈外币交易的会计处理.docx
《试谈外币交易的会计处理.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《试谈外币交易的会计处理.docx(17页珍藏版)》请在冰豆网上搜索。
试谈外币交易的会计处理
试谈外币交易的会计处理
〔二〕资产负债表日及结算日的会计处置
2.外币非货币性项目
〔1〕以历史本钱计量的外币非货币性项目,仍采用买卖发作日的即期汇率折算,不改动其记账本位币金额,不发生汇兑差额。
非货币性项目,是指货币性项目以外的项目。
例如,存货、临时股权投资、固定资产和有形资产等。
【例l6—10】甲公司的记账本位币为人民币,其外币买卖采用买卖日即期汇率折算。
20×9年3月2日出口一台机器设备,支付价款l000000美元,已按当日即期汇率1美元=6.83人民币元折算为人民币并记入〝固定资产〞账户。
〝固定资产〞属于非货币性项目,因此,资产负债表日也不需求再依照当日即期汇率停止调整。
〔2〕关于以本钱与可变现净值孰低计量的存货,假设其可变现净值以外币确定,那么在确定存货的期末价值时,应先将可变现净值折算为记账本位币,再与以记账本位币反映的存货本钱停止比拟,从而确定该存货的期末价值。
【例l6—11】甲公司为医疗设备经销商,其记账本位币为人民币,外币买卖采用买卖日即期汇率折算。
20×9年10月8日,以1000欧元/台的价钱从国外购入某新型医疗设备200台(该设备在国际市场尚无供应),当日即期汇率为l欧元=9.28人民币元。
20×9年12月31日,尚有l20台设备未销售出去,国际市场仍无该设备供应,其在国际市场的价钱已降至920欧元/台。
20×9年12月31日的即期汇率是1欧元=9.66人民币元。
假定不思索增值税等相关税费。
本例中,由于存货在资产负债表日采用本钱与可变现净值孰低计量,因此,在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日取得的可变现净值以外币反映时,确定该项存货的期末价值时应当思索汇率变化的影响。
12月31日甲公司对该项设备应计提的存货涨价预备=1000×120×9.28-920×120×9.66=47136(人民币元)
借:
资产减值损失——存货——××医疗设备47136
贷:
存货涨价预备——××医疗设备47136
【例题7·单项选择题】甲公司以人民币为记账本位币。
2020年11月20日以每台2000美元的价钱从美国某供货商手中购入国际最新型号H商品10台,并于当日支付了相应货款(假定甲公司有美元存款)。
2020年12月31日,已售出H商品2台,国际市场仍无H商品供应,但H商品在国际市场价钱已降至每台1950美元。
11月20日的即期汇率是1美元=7.8人民币元,12月31日的汇率是1美元=7.9人民币元。
假定不思索增值税等相关税费,甲公司2020年12月31日应计提的存货涨价预备为〔〕人民币元。
A.3120B.1560C.0D.3160
【答案】B
【解析】甲公司2020年12月31日应计提的存货涨价预备=2000×8×7.8-1950×8×7.9=1560〔人民币元〕
〔3〕以公允价值计量的外币非货币性项目,期末公允价值以外币反映的,采用公允价值确定日的即期汇率折算,折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额,作为公允价值变化损益〔含汇率变化〕处置,计入当期损益;属于可供出售金融资产的,差额应计入资本公积。
【例l6—12】甲公司的记账本位币为人民币,其外币买卖采用买卖日即期汇率折算。
20×9年6月8日,以每股4美元的价钱购入乙公司B股20000股,划分为买卖性金融资产核算,当日汇率为1美元=6.82人民币元,款项已支付。
20×9年6月30日,乙公司B股市价变为每股3.5美元,当日汇率为l美元=6.83人民币元。
假定不思索相关税费的影响。
20×9年6月8日,甲公司购入股票
借:
买卖性金融资产——乙公司B股——本钱(4×20000×6.82)545600
贷:
银行存款——××银行(美元)545600
依据«企业会计准那么第22号——金融工具确认和计量»的相关规则,买卖性金融资产以公允价值计量。
由于该项买卖性金融资产以外币计价,在资产负债表日,不只应思索B股股票市价的动摇,还应一并思索美元与人民币之间汇率变化的影响。
上述买卖性金融资产在资产负债表日应按478100人民币元(3.5×20000×6.83)入账,与原账面价值545600人民币元的差额为67500人民币元应直接计入公允价值变化损益。
这67500人民币元的差额实践上既包括了甲公司所购乙公司B股股票公允价值(股价)变化的影响,又包括了人民币与美元之间汇率变化的影响。
甲公司相关的账务处置为:
借:
公允价值变化损益——乙公司B股67500
贷:
买卖性金融资产——乙公司B股——公允价值变化67500
20×9年7月24日,甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股4.2美元全部售出,所得价款为84000美元,按当日汇率l美元=6.84人民币元折算为574560人民币元(4.2×20000×6.84),与其原账面价值478100人民币元的差额为96460人民币元。
关于;汇率的变化和股价的变化不停止区分,均作为投资收益停止处置。
因此,售出乙公司B股当日,甲公司相关的账务处置为:
借:
银行存款——××银行(美元)574560
买卖性金融资产——乙公司B股——公允价值变化67500
贷:
买卖性金融资产——乙公司B股——本钱545600
投资收益——出售乙公司B股96460
借:
投资收益——出售乙公司B股67500
贷:
公允价值变化损益——乙公司B股67500
【例题8·单项选择题】国际甲公司的记账本位币为人民币。
2020年12月5日以每股7港元的价钱购入乙公司的H股10000股作为买卖性金融资产,当日汇率为1港元=1人民币元,款项已支付。
2020年12月31日,当月购入的乙公司H股的市价变为每股8港元,当日汇率为1港元=0.9人民币元。
假定不思索相关税费的影响。
甲公司2020年12月31日应确认的公允价值变化损益为〔〕人民币元。
A.2000B.0C.-1000D.1000
【答案】A
【解析】应确认的公允价值变化损益=10000×8×0.9-10000×7×1=2000〔人民币元〕。
【例l6—13】甲公司以人民币作为记账本位币,其外币买卖采用买卖日即期汇率折算,按月计算汇兑损益。
甲公司在银行开设有欧元账户。
甲公司有关外币账户20×9年5月31日的余额如表l6—1所示。
表16—1
项目
外币账户余额(欧元)
汇率
人民币账户余额(人民币元)
银行存款
800000
9.55
7640000
应收账款
400000
9.55
3820000
应付账款
200000
9.55
1910000
(1)甲公司20×9年6月份发作的有关外币买卖或事项如下:
①6月5日,以人民币向银行买入200000欧元。
当日即期汇率为l欧元=9.69人民币元,当日银行卖出价为1欧元=9.75人民币元。
②6月12日,从国外购入一批原资料,总价款为400000欧元。
该原资料已验支出库,货款尚未支付。
当日即期汇率为l欧元=9.64人民币元。
另外,以银行存款支付该原资料的出口关税644000人民币元,增值税765000人民币元。
③6月16日,出口销售一批商品,销售价款为600000欧元,货款尚未收到。
当日即期汇率为l欧元=9.41人民币元。
假定不思索相关税费。
④6月25日,收到应收账款300000欧元,款项已存入银行。
当日即期汇率为1欧元=9.54人民币元。
该应收账款系2月份出口销售发作的。
⑤6月30日,即期汇率为1欧元=9.64人民币元。
外币核算的基本顺序
〔1〕将外币金额采用买卖发作日的即期汇率或与即期汇率近似的汇率折算为记账本位币金额。
〔2〕期末,将一切外币货币性项目的外币余额,依照期末即期汇率折算为记账本位币金额,并与原记账本位币金额相比拟,其差额即为汇兑差额。
〔3〕结算外币货币性项目时,将其外币结算金额依照当日即期汇率折算为记账本位币金额,并与原记账本位币金额相比拟,其差额记入〝财务费用——汇兑差额〞科目。
甲公司相关账务处置为:
①借:
银行存款——××银行(欧元)(200000×9.69)1938000
财务费用——汇兑差额l2000
贷:
银行存款——××银行(人民币)(200000×9.75)1950000
②借:
原资料——××资料(400000×9.64+644000)4500000
应交税费——应交增值税——进项税额765000
贷:
应付账款——××单位(欧元)(400000×9.64)3856000
银行存款——××银行(人民币)1409000
③借:
应收账款——××单位(欧元)(600000×9.41)5646000
贷:
主营业务支出——出口××商品5646000
注:
书上④的不恰当,教员解说如下,以下的数字也以调整:
④借:
银行存款——××银行(欧元)(300000×9.54)2862000
财务费用——汇兑差额3000
贷:
应收账款——××单位〔欧元〕〔300000×9.55〕2865000
(2)20×9年6月30日,计算期末发生的汇兑差额:
①银行存款欧元户余额=800000+200000+300000=1300000(欧元)
按当日即期汇率折算为人民币金额=1300000×9.64=12532000(人民币元)
汇兑差额=12532000-(7640000+1938000+2862000)=92000(人民币元)
(汇兑收益)
教员手写:
银行存款——欧元户
欧元人民币欧元人民币
9.55
5月31日80000007640000
9.69
①20000001938000
9.54
④3000002862000
期末调92000
6月30日13000009.6412532000
②应收账款欧元户余额=400000+600000-300000=700000(欧元)
按当日即期汇率折算为人民币金额=700000×9.64=6748000(人民币元)
汇兑差额=6748000-(3820000+5646000-2865000)=147000(人民币元)
(汇兑收益)
教员手写:
应收账款——欧元户
欧元人民币欧元人民币
9.559.55
5月31日4000003820000④3000002865000
9.41
③6000005646000
期末调147000
6月30日7000009.646748000
③应付账款欧元户余额=200000+400000=600000(欧元)
按当日即期汇率折算为人民币金额=600000×9.64=5784000(人民币元)
汇兑差额=5784000-(1910000+3856000)=18000(人民币元)(汇兑损失)
教员手写:
应付账款——欧元户
欧元人民币欧元人民币
9.55
5月31日2000001910000
9.64
②4000003856000
18000期末调
9.64
6月30日6000005784000
④应计入当期损益的汇兑差额=-92000-147000+18000=-221000〔人民币元)(汇兑损失)
借:
银行存款——××银行(欧元)92000
应收账款——××单位(欧元)147000
贷:
应付账款——××单位(欧元)18000
财务费用——汇兑差额221000
注:
书上括号内的汇兑收益改为汇兑损失,教员这里按汇兑损失解说。
第二节外币财务报表的折算
一、外币财务报表折算的普通原那么
〔一〕境外运营财务报表的折算
企业对境外运营的财务报表停止折算时,应当遵照以下规则:
1.资产负债表中的资产和负债项目,采用资产负债表日的即期汇率折算,一切者权益项目除〝未分配利润〞项目外,其他项目采用发作时的即期汇率折算。
2.利润表中的支出和费用项目,采用买卖发作日的即期汇率折算;也可以采用依照系统合理的方法确定的、与买卖发作日即期汇率近似的汇率折算。
依照上述规则折算发生的外币财务报表折算差额,在资产负债表中一切者权益项目下独自列示。
比拟财务报表的折算对比上述规则处置。
企业选定的记账本位币不是人民币的,应当依照境外运营财务报表折算原那么将其财务报表折算为人民币财务报表。
【例题9·多项选择题】以下各项中,在资产负债表日应按该日即期汇率折算的有〔 〕。
〔2020年考题〕
A.以外币购入的存货B.外币债务债务
C.以外币购入的固定资产D.以外币标价的买卖性金融资产
【答案】BD
【解析】资产负债表日,以历史本钱计量的外币非货币性项目,仍采用买卖发作日的即
期汇率折算,不改动其记账本位币的金额。
所以选项A和C不正确。
由于选项A未触及存货减值效果,所以不需求思索发作减值状况下存货期末账面价值确实定效果。
【例题10·判别题】企业对境外子公司的外币利润表停止折算时,可以采用买卖发作日即期汇率,也可以采用依照系统合理的方法确定的、与买卖日即期汇率近似的汇率。
〔 〕〔2020年考题〕
【答案】√
【解析】利润表中的支出和费用项目,采用买卖发作日的即期汇率折算;也可以采用依照系统合理的方法确定的、与买卖日即期汇率近似的汇率折算。
【例题11·单项选择题】企业对境外运营的子公司外币资产负债表折算时,在不思索其他要素的状况下,以下各项中,应采用买卖发作时即期汇率折算的是〔 〕。
〔2007年考题〕
A.存货B.固定资产C.实收资本D.未分配利润
【答案】C
【解析】关于资产负债表中的资产和负债项目,采用资产负债表日的即期汇率折算,一切者权益项目中除〝未分配利润〞项目外,其他项目采用发作时的即期汇率折算。
【例l6—14】甲公司的记账本位币为人民币,该公司在英国有一子公司乙公司,乙公司确定的记账本位币为英镑。
甲公司拥有乙公司70%的股权,并可以对乙公司的财务和运营策实施控制。
甲公司采用当期平均汇率折算乙公司利润表项目。
乙公司有关资料如下:
20×8年12月31日汇率为1英镑=9.88人民币元,20×8年的平均汇率为1英镑=12.87人民币元,实收资本、资本公积发作日的即期汇率为1英镑=14.27人民币元。
20×7年12月31日股本为6000000英镑,折算为人民币85620000元:
盈余公积为600000英镑,折算为人民币9000000元;未分配利润为l400000英镑,折算为人民币21000000元,甲、乙两公司均在年末提取盈余公积,乙公司20×8年提取的盈余公积为700000英镑。
表16—2利润表(简表)
编制单位:
乙公司20×8年度单位:
万元
项目
本年金额(英镑)
折算汇率
折算为人民币金额
一、营业支出
2400
12.87
30888
减:
营业本钱
1800
12.87
23166
营业税金及附加
50
12.87
643.5
管理费用
120
12.87
1544.4
财务费用
10
12.87
128.7
加:
投资收益
30
12.87
386.1
二、营业利润
450
-
5791.5
加:
营业外支出
50
12.87
643.5
减:
营业外支出
20
12.87
257.4
三、利润总额
480
-
6177.6
减:
所得税费用
130
12.87
1673.1
四、净利润
350
-
4504.5
五、每股收益
-
注:
在本章,为便于排版,在报表巾一致以〝万元〞为单位。
在实务中,财务报表应当以〝元〞
为单位列报。
表16—3一切者权益变化表(简表)
编制单位:
乙公司20×8年度单位:
万元
项目
实收资本
盈余公积
未分配利润
外币报表折算差额
一切者
权益算计
英镑
折算
汇率
人民币
英镑
折算
汇率
人民币
英镑
人民币
人民币
一、本年年终余额
600
14.27
8562
60
900
140
2100
11562
二、本年增减变化
金额
(一)净利润
350
4504.5
4504.5
(二)直接计入一切者权益的利得和损失
-4704.5
其中:
外币报表折
算差额
-4704.5
-4704.5
(三)利润分配
提取盈余公积
70
12.87
900.9
-70
-900.9
0
三、本年年末余额
600
14.27
8562
130
1800.9
420
5703.6
-4704.5
11362
当期计提的盈余公积采用当期平均汇率折算,期初盈余公积为以前年度计提的盈余公积
按相应年度平均汇率折算后金额的累计,期初未分配利润记账本位币金额为以前年度未分配利润记账本位币金额的累计。
表16—4资产负债表(简表)
20×8年12月31日单位:
万元
资产
期末数
(英镑)
折算
汇率
折算为人
民币金额
负债和所
有者权益
期末数
(英镑)
折算
汇率
折算为人
民币金额
活动资产:
活动负债:
货币资金
230
9.88
2272.4
短期借款
50
9.88
494
应收账款
230
9.88
2272.4
应付账款
340
9.88
3359.2
存货
280
9.88
2766.4
其他活动负债
130
9.88
1284.4
其他活动资产
240
9.88
2371.2
活动负债算计
520
-
5137.6
活动资产算计
980
-
9682.4
非活动负债:
非活动资产:
临时借款
170
9.88
1679.6
临时应收款
140
9.88
1383.2
应付债券
100
9.88
988
固定资产
660
9.88
6520.8
其他非活动负债
90
9.88
889.2
在建工程
90
9.88
889.2
非活动资产算计
360
-
3556.8
有形资产
120
9.88
1185.6
负债算计
880
8694.4
其他非活动资产
40
9.88
395.2
一切者权益:
非活动资产算计
1050
-
10374
实收资本
600
14.27
8562
盈余公积
130
1800.9
未分配利润
420
5703.6
外币报表折算差额
-4704.5
一切者权益算计
1150
11362
资产算计
2030
20056.4
负债和一切者权益算计
2030
20056.4
外币报表折算差额为以记账本位币反映的净资产减去以记账本位币反映的实收资本、资
本公积、盈余公积及未分配利润后的余额。
企业选定的记账本位币不是人民币的,应当依照境外运营财务报表折算原那么将其财务报表折算为人民币财务报表。
〔二〕包括境外运营的兼并财务报表编制的特别处置
在企业境外运营为其子公司的状况下,企业在编制兼并财务报表时,应按少数股东在境外运营一切者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额,并入少数股东权益列示于兼并资产负债表。
教员手写:
以表16—4为例
假定少数股东持股比例为20%,
借:
外币折算差额-4704.5×20%
贷:
少数股东权益-4704.5×20%
母公司含有实质上构成对子公司(境外运营)净投资的外币货币性项目的状况下,在编制兼并财务报表时,应区分以下两种状况编制抵销分录:
(1)实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目,以母公司或子公司的记账本位币反映,那么应在抵销临时应收、应付项目的同时,将其发生的汇兑差额转入〝外币报表折算差额〞;
(2)实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目,以母、子公司的记账本位币以外的货币反映,那么应将母、子公司此项外币货币性项目发生的汇兑差额相互抵销,差额转入〝外币报表折算差额〞。
假设兼并财务报表中各子公司之间也存在实质上构成对另一子公司(境外运营)净投资的外币货币性项目,在编制兼并财务报表时应对比上述原那么编制相应的抵销分录。
二、境外运营的处置
企业在处置境外运营时,应当将资产负债表中一切者权益项目以下示的、与该境外运营相关的外币财务报表折算差额,自一切者权益项目转入处置当期损益;局部处置境外运营的,应当按处置的比例计算处置局部的外币财务报表折算差额,转入处置当期损益。
【例题13·计算剖析题】甲公司为境内注册的公司,其30%支出来自于出口销售,其他支出来自于国外销售;消费产品所需原资料有30%出口,出口产品和出口原资料通常以欧元结算。
2020年12月31日,甲公司应收账款余额为200万欧元,折算的人民币金额为2000万元;应付账款余额为350万欧元,折算的人民币金额为3500万元。
2020年甲公司出口产品构成应收账款1000万欧元,按买卖日的即期汇率折算的人民币金额为10200万元;出口原资料构成应付账款650万欧元,按买卖日的即期汇率折算的人民币金额为6578万元。
2020年12月31日欧元与人民币的汇率为1:
10.08。
甲公司拥有乙公司80%的股权。
乙公司在美国注册,在美国消费产品并全部在外地销售,消费所需原资料直接在美国推销。
2020年末,甲公司应收乙公司临时款项1000万美元,该临时应收款实质上构成对乙公司净投资的一局部,2020年l2月31日折算的人民币金额为8200万元。
2020年l2月31日美元与人民币的汇率为1:
7.8。
要求:
〔1〕依据上述资料选定的记账本位币,计算甲公司2020年度因汇率变化发生的汇兑损失。
〔2〕关于归属于乙公司少数股东的外币报表折算差额在甲公司兼并资产负债表中如何列示。
〔3〕关于甲公司应收乙公司的1000万美元于资产负债表日发生的汇兑差额在兼并财务报表如何列示。
【答案】
〔1〕
〝应收账款——欧元〞发生的汇兑损失=〔2000+10200〕-〔200+1000〕×10.08=104〔万元〕,〝应付账款——欧元〞发生的汇兑损失=〔350+650〕×10.08-〔3500+6578〕=2〔万元〕,〝临时应收款——美元〞发生的汇兑损失=8200-1000×7.8=400〔万元〕,甲公司2020年度因汇率变化发生的汇兑损
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 外币 交易 会计 处理
![提示](https://static.bdocx.com/images/bang_tan.gif)