合并财务报表小结.docx

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合并财务报表小结

合并财务报表小结

合并范围

合并范围情况

具体判断点

1.常规性判断

拥有被投资企业半数以上股权的，作合并范围

（1）直接过半；

（2）间接过半；

（3）直接+间接过半。

2.按实质重于形式判断

（1）股权虽不过半，但能够对被投资企业实施控制的，作合并范围

控制权为：

财务和经营政策的决策权。

包括拥有：

表决权、经营政策决策权、董事会任免权、投票权过半等。

（2）连同当期潜在表决权后股权过半的，作合并范围

潜在表决权为：

当期可换转的公司债券、可执行的认股权证等。

（3）股权虽过半，但不纳入合并范围的

已宣告被清理整顿、破产、无法单方面控制等；此外还有合营企业、联营企业。

合并财务报表编制的前提及其准备工作

1.统一母子公司的会计报表决算日及会计期间;

2统一母子公司采用的会计政策;

3.对子公司外币表示的会计报表进行折算

合并报表中抵销业务的编制

特点及

类型

主要内容

1.抵销分录的特点：

（1）将母子公司中合并后具有重复计算关系的账户对冲。

如：

内部往来、内部销售等

（2）要采用反向冲销法。

（余额为借时，用贷方冲销）

（3）抵销的是报表项目而不是会计科目。

（如抵销存货，而不是产成品）

（4）必须将连带产生的业务一并抵销：

（如抵销应收账款后同时抵销坏账准备）

（5）抵销静态数据（资产负债表数）时用期末数，抵销动态数（利润表数）时用发生数。

2.主要类型

（1）母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销

（2）母公司的投资收益与子公司利润分配的抵销（只有在非合并日合并才有，下同）

（3）内部债权债务及其连带业务引起的抵销

（4）一方销售存货，一方购作存货的抵销

（5）一方销售存货，一方购作固定资产的抵销

（6）一方转让固定资产，一方购作固定资产的抵销

（7）资产减值引起的抵销

具体：

1.母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销

同一控制下合并：

借：

股本（抵销子公司数）

资本公积（抵销子公司数）

盈余公积（抵销子公司数）

未分配利润—期末（抵销子公司数）

贷：

长期股权投资（抵销母公司对子公司投资账面数）

少数股东权益（确认数=子公司所有者权益×其他股东持股比例）

非同一控制下合并：

思路：

在工作底稿中找出母公司对子公司的“长期股权投资”，找出子公司的“所有者权益”并全部抵销，同时确认“少数股东权益”和“商誉”。

借：

股本（抵销子公司数）

资本公积（抵销子公司数）

盈余公积（抵销子公司数）

未分配利润—期末（抵销子公司数）

商誉（确认数=母公司投资-子公司所有者权益×母公司持股比例）

贷：

长期股权投资（抵销母公司对子公司投资数）

少数股东权益（确认数=子公司所有者权益×其他股东持股比例）

2.母公司投资收益对子公司利润分配抵销

思路：

在工作底稿中找出子公司的“净利润”（经按公允价调整后的净利润），计算出“少数股东损益”应确认数和应抵销的母公司“投资收益”数；在工作底稿中找出子公司的利润分配数，包括期初、本期发生的和期末的数（经按公允价调整后的），然后进行抵销。

借：

投资收益（子公司调整后的净利×母公司持股比例）

少数股东损益（子公司调整后的净利×其他股东持股比例）

未分配利润——期初（抵销子公司数）

贷：

应付普通股股利（抵销子公司数）

提取盈余公积（抵销子公司数）

未分配利润——期末（抵销子公司调整后的数）

涉及成本法调整为权益法的调整分录：

交易当年

借：

长期股权投资（按当年子公司盈利-分派股利）×股权比例

贷：

投资收益

以后年度

借：

长期股权投资

贷：

未分配利润——年初（上年确认数）

投资收益（按当年子公司盈利-分派股利）×股权比例

3.内部债权债务及其连带业务引起的抵销

（1）对内部债权债务的抵销

（属于合并资产负债表的抵销）

（2）对连带产生业务的抵销

1.应收账款/应付账款

、……

按内部往来的期末余额数抵销

借：

应付账款……

贷：

应收账款……

①本期内部应收账款计提坏账准备的抵销

借：

应收账款——坏账准备（本期计提数）

贷：

资产减值损失（本期计提数）

②对年初内部应收账款保留的坏账准备的抵销

借：

应收账款——坏账准备（期初数）

贷：

未分配利润-期初（期初数）

2.持有至到期投资/应付债券

按内部购入的期末余额数抵销

借：

应付债券

贷：

持有至到期投资

按属于内部购入产生的投资收益数抵销

借：

投资收益

贷：

财务费用

4.一方销售存货，一方购作存货的抵销

方法一：

分别按本年、上年及已外销、未外销四种状况进行抵销

抵销图示：

年初结存的内部交易存货

本年购入的内部交易存货

1.已外销

借：

未分配利润-期初（毛利）

贷：

营业成本（毛利）

借：

营业收入（内销收入）

贷：

营业成本（外销成本）

2.未外销

借：

未分配利润-期初（毛利）

贷：

存货（毛利）

借：

营业收入（内销收入）

贷：

营业成本（内销成本）

存货（毛利=内销收入*毛利率）

方法二、按年初、年末结存及本年内购存货状况的抵销

1．对年初结存的存货

借：

未分配利润-期初（毛利）

贷：

营业成本（毛利）

注：

将年初结存、当年内购的存货视作当年已全部外销抵销

2．对本年内购存货

借：

营业收入（内部购销额）

贷：

营业成本

3．对年末结存的存货

借：

营业成本（毛利）

贷：

存货（毛利）

将实际未外销部分的毛利在成本及存货中进行调整。

5.一方销售存货，一方购为固定资产的抵销

抵销分录思路：

抵销分录

（1）抵销内销业务及固定资产内含毛利

（2）抵销当年多计折旧

（3）抵销年初的累计多计折旧

阶段

1．交易当年

借：

营业收入

贷：

营业成本

固定资产—原价

借：

固—累计折旧

贷：

管理费用

无

2．第二年至处置前一年

借：

未分配利润-期初

贷：

固定资产—原价

借：

固—累计折旧

贷：

管理费用

借：

固—累计折旧

贷：

未分配利润-期初

3．处置当年

借：

未分配利润-期初

贷：

营业外支出

借：

营业外支出

贷：

管理费用

借：

营业外支出

贷：

未分配利润-期初

6.一方转让固定资产，一方购作固定资产的抵销

只有交易当年对内销业务的抵销不同。

其余均与内部产品交易购作固定资产的抵销处理相同。

交易当年抵销内销业务时

借：

营业外收入（未实现毛利）

贷；固定资产——原价（未实现毛利）

7.多计减值损失的抵销

（如多计存货跌价准备及固定资产减值准备的抵销）

1.计算步骤

（1）内购方结存资产应计提跌价/减值准备

应提跌价准备

=可变现净值低于购入成本之差-期初跌价准备应提跌价准备

（2）站在企业集团角度该资产应计提跌价/减值准备

=可变现净值低于内销成本之差-期初站在企业集团角度的跌价准备

（3）多计提的跌价/减值准备

两者差额

2.抵销分录

（1）当年多计跌价/减值准备的抵销

借：

存货跌价准备/固定资产减值准备

贷：

资产减值损失

（2）年初多计跌价/减值准备的抵销

借：

存货跌价准备/固定资产减值准备

贷：

未分配利润——期初

涉及递延所得税的调整分录

资产账面价值＞计税基础

资产账面价值＜计税基础

确认当年

借：

所得税费用

贷：

递延所得税负债

借：

递延所得税资产

贷：

所得税费用

以后年度转回

借：

未分配利润—年初

贷：

所得税费用

递延所得税负债

借：

递延所得税资产

所得税费用

贷：

未分配利润—年初

8、合并现金流量表的相关问题

合并现金流量表应当以母公司和子公司的现金流量表为基础编制（也可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制。

）其抵销主要包括母公司与子公司、子公司相互之间发生的下列现金流量：

（1）企业集团间以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量；

（2）企业集团间一方取得投资收益收到的现金与另一方分配股利、利润或偿付利息支付的现金；

（3）企业集团间以现金结算债权与债务所产生的现金流量；

（4）企业集团间一方销售商品，另一方购进商品所产生的现金流量；

（5）企业集团间一方处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与另一方购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金等。