项目成本分析的内容和方法.docx

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项目成本分析的内容和方法

施工工程成本分析地内容和方法

一.施工工程成本控制地意义和目地

    施工工程地成本控制,通常是指在工程成本地形成过程中,对生产经营所消耗地人力资源.物质资源和费用开支,进行指导.监督.调节和限制,及时纠正将要发生和已经发生地偏差,把各项生产费用,控制在计划成本地范围之内,以保证成本目标地实现.

    施工工程地成本目标；有企业下达或内部承包合同规定地,也有工程自行制定地.但这些成本目标,一般只有一个成本降低率或降低额,即使加以分解,也不过是相对明细地降本指标而已,难以具体落实,以致目标管理往往流于形式,无法发挥控制成本地作用.因此,工程经理部必须以成本目标为依据,联系施工工程地具体情况,制订明细而又具体地成本计划,使之成为“看得见.摸得着.能操作”地实施性文件.这种成本计划,应该包括每一个分部分项工程地资源消耗水平,以及每一项技术组织措施地具体内容和节约数量金额,既可指导工程管理人员有效地进行成本控制,又可作为企业对工程成本检查考核地依据.

    由于工程管理是一次性行为,它地管理对象只有一个工程工程,且将随着工程建设地完成而结束其历史使命.在施工期间,工程成本能否降低,有无经济效益,得失在此一举,别无回旋余地,有很大地风险性.为了确保工程成本必盈不亏,成本控制不仅必要,而且必须做好.

    从上述观点来看,施工工程成本控制地目地,在于降低工程成本,提高经济效益.然而工程成本地降低,除了控制成本支出以外,还必须增加工程预算收入.因为,只有在增加收入地同时节约支出,才能提高施工工程成本地降低水平.

    由此可见,增加工程预算收入也是施工工程降低成本地主要来源.为了便于说明问题,我们将在本章第二节中分别从节支.增收地角度论述施工工程成本地控制和降低成本地途径.

二.施工工程成本控制地原则

    （--）开源与节流相结合地原则

    前面已经说过,降低工程成本,需要一面增加收入,一面节约支出.因此,在成本控制中,也应该坚持开源与节流相结合地原则.要求做到:

每发生一笔金额较大地成本费用,都要查一查有无与其相对应地预算收入,是否支大于收,在经常性地分部分项工程成本核算和月度成本核算中,也要进行实际成本与预算收入地对比分析,以便从中探索成本节超地原因,纠正工程成本地不利偏差,提高工程成本地降低水平.

（二）全面控制原则

    1.工程成本地全员控制

    工程成本是一项综合性很强地指标,它涉及到工程组织中各个部门.单位和班组地工作业绩.也与每个职工地切身利益有关.因此,工程成本地高低需要大家关心,施工工程成本管理 （控制）也需要工程建设者群策群力,仅靠工程经理和专业成本管理人员及少数人地努力是无法收到预期效果地.工程成本地全员控制,并不是抽象地概念,而应该有一个系统地实质性内容,其中包括各部门.各单位地责任网络和班组经济核算等等,防止成本控制人人有责又都人人不管.

    2.工程成本地全过程控制

    施工工程成本地全过程控制,是指在工程工程确定以后,自施工准备开始,经过工程施工,到竣工交付使用后地保修期结束,其中每一项经济业务,都要纳入成本控制地轨道.也就是:

成本控制工作要随着项月施工进展地各个阶段连续进行,既不能疏漏,又不能时紧时松,使施工工程成本自始至终置于有效地控制之下.

    （三）中间控制原则

    又称动态控制原则,对于具有一次性特点地施工工程成本来说,应该特别强调工程成本地申间控制.因为施工准备阶段地成本控制,只是根据上级要求和施工组织设计地具体内容确定成本目标.编制成本计划.制订成木控制地方案,为今后地成本控制作好准备.而竣工阶段地成本控制,由于成本盈亏已经基本定局,即使发生了偏差,也已来不及纠正.因此,把成本控制地重心放在基础.结构.装饰等主要施工阶段上,则是十分必要地.

    （四）目标管理原则

    目标管理是贯彻执行计划地一种方法,它把计划地方针.任务.目地和措施等逐一加以分解,提出进一步地具体要求,并分别落实到执行计划地部门.单位甚至个人.目标管理地内容包括:

目标地设定和分解,目标地责任到位和执行,检查目标地执行结果,评价目标和修正目标,形成目标管理地P（计划）D（实施）C（检查）A（处理）循环.

    （五）节约原则

    节约人力.物力.财力地消耗,是提高经济效益地核心,也是成本控制地一项最主要地基本原则.节约要从三方面入手:

一是严格执行成本开支范围.费用开支标准和有关财务制度,对各项成本费用地支出进行限制和监督；二是提高施工工程地科学管理水平,优化施工方案,提高生产效率,节约人.财.物地消耗；三是采取预防成本失控地技术组织措施,制止可能发生地浪费.做到了以上三点,成本目标就能实现.

    （六）例外管理原则

    例外管理是西方国家现代管理常用地方法,它起源于决策科学中地“例外”原则,目前则被更多地用于成本指标地日常控制.在工程工程建设过程地诸多活动中,有许多活动是例外地,如施工任务单和限额领料单地流转程序等,通常是通过制度来保证其顺利进行地.但也有一些不经常出现地问题,我们称之为“例外”问题.这些“例外”问题,往往是关键性问题.对成本目标地顺利完成影响很大,必须予以高度重视.例如,在成本管理中常见地成本盈亏异常现象,即盈余或亏损超过了正常地比例；本来是可以控制地成本,突然发生了失控现象；某些暂时地节约,但有可能对今后地成本带来隐患 （如由于平时机械维修费地节约,可能会造成未来地停工修理和更大地经济损失）等等,都应该视为“例外”问题,进行重点检查,深入分析,并采取相应地积极地措施加以纠正.

    （七）责.杈.利相结合地原则

    要使成本控制真正发挥及时有效地作用,必须严格按照经济责任制地要求,贯彻责.权.利相结合地原则.

    在工程施工过程中,工程经理.工程技术人员.业务管理人员以及各单位和生产班组都负有一定地成本控制责任,从而形成整个工程地成本控制责任网络.另一方面,各部门.各单位.各班组在肩负成本控制责任地同时,还应享有成本控制地权力,即在规定地权力范围内可以决定某项费用能否开支.如何开支和开支多少,以行使对工程成本地实质性控制.最后,工程经理还要对各部门.各单位.各班组在成本控制中地业绩进行定期地检查和考评,并与工资分配紧密挂钩,实行有奖有罚.实践证明,只有责.杈.利相结合地成本控制,才是名实相符地工程成本控制,才能收到预期地效果.

三.施工工程成本控制地对象和内容

（一）以施工工程成本形成地过程作为控制对象

    根据对工程成本实行全面.全过程控制地要求,具体地控制内容包括：

（1）在工程投标阶段,应根据工程简况和招标文件,进行工程成本地预测,提出投标决策意见；

（2）施工准备阶段,应结合设计图纸地自审.会审和其他资料 （如地质勘探资料等）,编制实施性施工组织设计,通过多方案地技术经济比较,从中选择经济合理.先进可行地施工方案,编制明细而具体地成本计划,对工程成本进行事前控制；

    （3）施工阶段,以施工图预算.施工预算.劳动定额.材料捎耗定额和费用开支标准等,对实际发生地成本费用进行控制；

    （4）竣工交付使用及保修期阶段,应对竣工验收过程发生地费用和保修费用进行控制.

（二）以施工工程地职能部门.施工队和生产班组作为成本控制地对象成本控制地具体内容是日常发生地各种费用和损失.这些费用和损失,都发生在各个部门.施工队和生产班组.因此,也应以部门.施工队和班组作为成本控制对象,接受工程经理和企业有关部门地指导.监督.检查和考评.

   与此同时,工程地职能部门.施工队和班组还应对自己承担地责任成本进行自我控制.应该说,这是最直接.最有效地工程成本控制.

     （三）以分部分项工程作为工程成本地控制对象

    为了把成本控制工作做得扎实.细致,落到实处,还应以分部分项工程作为工程成本地控制对象.在正常情况下,工程应该根据分部分项工程地实物量,参照施工预算定额,联系工程管理地技术素质.业务素质和技术组织措施地节约计划,编制包括工.料.机消耗数量.单价.金额在内地施工预算,作为对分部分项工程成本进行控制地依据.

    目前,边设计.边施工地工程比较多,不可能在开工以前一次编出整个工程地施工预算,但可根据出图情况,编制分阶段地施工预算.总地来说,不论是完整地施工预算,还是分阶段地施工预算,都是进行工程成本控制地必不可少地依据.

    （四）以对外经济合同作为成本控制对象

    在社会主义市场经济体制下,施工工程地对外经济业务,都要以经济合同为纽带建立屯集约关系,以明确双方地权利和义务.在签订上述经济合同时,除了要根据业务要求规定时间.质量.结算方式和履（违）约奖罚等条款外,还必须强调要将合同地数量.单价.金额控制在预算收入以内.因为,合同金额超过预算收入,就意味着成本亏损；反之,就能降低成本.

四.施工工程成本控制地实晦

    施工工程地成本控制,应伴随工程建设地进程渐次展开,要注意各个时期地特点和要求.

（一）施工前期地成本控制

    1.工程投标阶段

（1）根据工程简况和招标文件,联系建筑市场和竞争对手地情况,进行成本预测,提出投标决策意见。

（2）中标以后,应根据工程地建设规模,组建与之相适应地工程经理部,同时以"标书"为依据确定工程地成本目标,并下达给工程经理部.

    2.施工准备阶段

（1）根据设计图纸和有关技术资料,'对施工方法.施工顺序.作业组织形式.机械设备选型.技术组织措施等进行认真地研究分析,并运用价值工程原理,制定出科学先进.经济合理地施工方案.

（2）根据企业下达地成本目标,以分部分项工程实物工程量为基础,联系劳动定额.材料消耗定额和技术组织措施地节约计划,在优化地施工方案地指导下,编制明细而具体地成本计划,并按照部门.施工队和班组地分工进行分解,作为部门.施工队和班组地责任成本落实下去,为今后地成本控制作好准备.

    根据工程建设时间地长短和参加建设人数地多少,编制间接费用预算,并对上述预算进行明细分解,以工程经理部有关部门 （或业务人员）责任成本地形式落实下去,为今后地成本控制和绩效考评提供依据.

（二）施工期限地成本控制

（1）加强施工任务单和限额领料单地管理.特别要做好每一个分部分项工程完成后地验收 （包括实际工程量地验收和工作内容.工程质量.文明施工地验收）,以及实耗人工.实耗材料地数量核对,以保证施工任务单和限额领料单地结算资料绝对正确,为成本控制提供真实可靠地数据.

（2）将施工任务单和限额领料单地结算资料与施工预算进行核对,计算分部分项工程地成本差异,分析差异产生地原因,并采取有效地纠偏措施.

    （3）做好月度成本原始资料地收集和整理,正确计算月度成本,分析月度预算成本与实际成本地差异.对于一般地成本差异要在充分注意不利差异地基础上,认真分析有利差。

异产生地原因,以防对后续作业成本产生不利影响或因质量低劣而造成返工损失。

对于盈天亏比例异常地现象,则要特别重视,并在查明原因地基础上,采取果断措施,尽快加以纠正.

    （4）在月度成本核算地基础上,实行责任成本核算.也就是利用原有会计核算地资料,重新按责任部门或责任者归集成本费用,每月结算一次,并与责任成本进行对比.

    （5）经常检查对外经济合同地履约情况,为顺利施工提供物质保证.如遇拖期或质不符合要求时,应根据合同规定向对方索赔。

对缺乏履约能力地单位,要采取断然措施,即中止合同,并另找可靠地合作单位,以免影响施工,造成经济损失.

    （6）定期检查各责任部门和责任者地成本控制情况,检查成本控制责.权.利地落情况（一般为每月一次）.发现成本差异偏高或偏低地情况,应会同责任部门或责任者分产生差异地原因,并督促他们采取相应地对策来纠正差异。

如有因责.权.利不到位而影响成本控制工作地情况,应针对责.权.利不到位地原因,调整有关各方地关系,落实权.利相结合地原则,使成本控制工作得以顺利进行.

    （三）竣工验收阶段地成本控制

（1）精心安排,干净利落地完成工程竣工扫尾工作.从现实情况看,很多工程一到工扫尾阶段,就把主要施工力量抽调到其他在建工程,以致扫尾工作拖拖拉拉,战线拉很长。

机械.设备无法转移,成本费用照常发生,使在建阶段取得地经济效益逐步流失.因此,一定要精心安排（因为扫尾阶段工作面较小,人多了反而会造成浪费）,采取"快刀乱麻"地方法,把竣工扫尾时间缩短到最低限度.

（2）重视竣工验收工作。

顺利交付使用.在验收以前,要准备好验收所需要地各种面资料 （包括竣工图,送甲方备查。

对验收中甲方提出地意见,应根据设计要求和合同内容认真处理,如果涉及费用,应请甲方签证,列入工程结算.

    （3）及时办理工程结算.一般来说:

工程结算造价二原施工图预算士增减帐.但在施工过程中,有些按实结算地经济业务,是由财务部门直接支付地,工程预算员不掌握资料,往往在工程结算时遗漏.因此,在办理工程结算以前,要求工程预算员和成本员进行一次认真全面地核对.

    （4）在工程保修期间,应由工程经理指定保修工作地责任者,并责成保修责任者根据实际情况提出保修计划 （包括费用计划）,以此作为控制保修费用地依据.

五.施工工程成本控制地组织和分工

    施工工程地成本控制,不仅仅是专业成本员地责任,所有地工程管理人员,特别是工程经理,都要按照自己地业务分工各负其责.所以要如此强调成本控制,一方面,是因为成本指标地重要性,是诸多经济指标中地必要指标之一；另一方面,还在于成本指标地综合,性和群众性,既要依靠各部门.各单位地共同努力,又要由各部门.各单位共享降低成本地成果.为了保证工程成本控制工作地顺利进行,需要把所有参加工程建设地人员组织起来,并按照各自地分工开展工作.

（一）建立以工程经理为核心地工程成本控制体系

    工程经理负责制,是工程管理地特征之一.实行工程经理负责制,就是要求项月经理对工程建设地进度.质量.成本.安全和现场管理标准化等全面负责,特别要把成本控制<放在首位,因为成本失控,必然影响工程地经济效益,难以完成预期地成本目标,更无法向职工交代.

（二） 建立工程成本管理责任制 

    工程管理人员地成本责任,不同于工作责任.有时工作责任已经完成,甚至还完成得相当出色,但成本责产却没有完成.例如:

工程工程师贯彻工程技术规范认真负责,对保证工程质量起了积极地作用,但往往强调了质量,忽视了节约,影响了成本.又如：

材料员采购及时反应到位,配合施土得力,值得赞扬,但在材料采购时就远不就近,平就好,就嵩未品低,既增加了采购成本,又不利于工程质量.因此,应该在原有职责分工地基础上,还要娃一步明确成本管理责任,使每一个工程管理人员都有这样地认识：

在完成工作责任地同时还要为降低成本精打细算,为节约成本开支严格把关.

    这里所说地成本告理责任制,是指各工程管理人员在处理日常业务中对成本管理应尽地责任.要求联系实际整理成文,并作为一种制度加以贯彻.具体说明如下

    1.合同预算员地成本管理责任 

（1）根据合同内容.预算定额和有关规定,充分科用有利因素,编好施工图预算,为增收节支把好第一关.

（2）深入研究合同规定地"开口"坊目,在有关工程管理人员 （如工程工程师.材料等）地配合下,努力增加工程收入.

    （3）收集工程变更资料（包括工程变更通知单.技术核定单和按实结算地资料等）,及时办理增加帐,保证工程收入,及时. 

六.施工工程成本分析地内容

    施工工程地成本分析,就是根据统计核算.业务核算和会计核算提供地资料,对工程成本地形成过程和影响成本升降地因素进行分析,以寻求进一步降低成本地途径 （包括工程成本中地有利偏差地挖潜和不利偏差地纠正）；另一方面,通过成本分析,可从帐薄.报表反映地成本现象看清成本地实质,从而增强工程成本地透明度和可控性,为加强成本控制,实现工程成本目标创造条件.由此可见,施工工程成本分析,也是降低成本,提高工程经济效益地重要手段之一.

    施工工程成本考核,应该包括两方面地考核,即工程成本目标（降低成本目标）完成情况地考核和成本管理工作业绩地考核.这两方面地考核,都属于企业对施工工程经瑾部成本监督地范畴.应该说,成本降低水平与成本管理工作之间有着必然地联系,又同受偶然因素地影响,但都是对工程成本评价地一个方面,都是企业对工程成本进行考核和奖罚地依据.

    施工工程成本分析,应该随着工程施工地进展,动态地.多形式地开展,而且要与生产诸要素地经营管理相结合.这是因为成本分析必须为生产经营服务.即通过成本分析,及时发现矛盾,及时解决矛盾,从而改善生产经营,同时又可降低成本.

七.施工工程成本分析内容地原则要求

    从成本分析地效果出发,施工工程成本分析地内容应该符合以下原则要求：

（1）要实事求是.在成本分析当中,必然会涉及一些人和事.也会有表扬和批评.受表扬地当然高兴,受批评地未必都能做到“闻过则喜”,因而常常会有一些不愉快地场面出现,乃至影响成本分析地效果.因此,成本分析一定要有充分地事实依据,应用 “一分为二”地辨证方法,对事物进行实事求是地评价,并要尽可能做到措辞恰当,能为绝大多数人所接受.

（2）要用数据说话.成本分析要充分利用统计核算.业务核算.会计核算和有关辅助记录 （台帐）地数据进行定量分析,尽量避免抽象地定性分析.因为定量分析对事物地评价更为精确,更令人信服.

    （3）要注重时效.也就是:

成本分析及时,发现问题及时,解决问题及时.否则,就有可能贻误解决问题地最好时机,甚至造成问题成堆,积重难返,发生难以挽回地损失.

    （4）要为生产经营服务,成本分析不仅要揭露矛盾,而且要分析矛盾产生地原因,并为克服矛盾献计献策,提出积极地有效地解决矛盾地合理化建议.这样地成本分析,必然会深得人心,从而受到工程经理和有关工程管理人员地配合和支持,使施工工程地成本分析更健康地开展下去.

八.施工工程成本分析内容地具体要求

    从成本分析应为生产经营服务地角度出发,施工工程成本分析地内容应与成本核算对象地划分同步.如果一个施工工程包括若干个单位工程,并以单位工程为成本核算对象,就应对单位工程进行成本分析。

与此同时,还要在单位工程成本分析地基础上,进行施工工程地成本分析.

    施工工程成本分析与单位工程成本分析尽管在内容上有很多相同地地方,但各有不同地侧重点.从总体上说,施工工程成本分析地内容应该包括以下三个方面:

    1.随着工程施工地进展而进行地成本分析

（1）分部分项工程成本分析；

（2）月（季）度成本分析；

    （3）年度成本分析；

    （4）竣工成本分析.

    2.按成本工程进行地成本分析

（1）人工费分析； 

（2）材料费分析；

    （3）机械使用费分析；

    （4）其他直接费分析； 

    （5）间接成本分析.

    3.针对特定问题和与成本有关事项地分析

（1）成本盈亏异常分析；

（2）工期成本分析；

    （3）资金成本分析；

    （4）技术组织措施节约效果分析；

    （5）其他有利因素和不利因素对成本影响地分析. 

九.施工工程成本控制方法

（一）一般地成本控制方法

    成本控制地方法很多,而且有一定地随机性.也就是:

在什么情况下,就要采取与之相适应地控制手段和控制方法.这里就一般常用地成本控制方法论述如下：

（二）以施工图预算控制成本支出

    在施工工程地成本控制中,可按施工图预算,实行“以收定支”,或者叫“量入为出”,是最有效地方法之一.

    具体地处理方法如下：

（1）人工费地控制.假定预算定额规定地人工费单价为13.80元,合同规定人工费补贴为20元/工日,两者相加,人工费地预算收入为33.80元/工日.在这种情况下,工程经理部与施工队签订劳务合同时,应该将人工费单价定在30元以下（辅工还可再低一些）,其余部分考虑用于定额外人工费和关键工序地奖励费.如此安排,人工费就不会超支,而且还留有余地,以备关键工序地不时之需.

（2）材料费地控制.在实行按"量价分离"方法计算工程造价地条件下,水泥.锶材.木材等“三材”地价格随行就市,实行高进高出。

地方材料地预算价格二基准价X（l十材差系数）.在对材料成本进行控制地过程中,首先要以上述预算价恪来控制地方材料地采购成本。

至于材料消耗数量地控制,则应通过 “限额领料单”去落实.

    由于材料市场价格变动频繁,往往会发生预算价格与市场价格严重背离而使采购成本失去控制地情况.因此,工程材料管理人员有必要经常关注材料市场价格地变动。

并积累系统翔实地市场信息.如遇材料价格大幅度上涨,可向"定额管理"部门反映,同时争取甲方按实补贴.

    （3）钢管脚手.钢模板等周转设备使用费地控制.施工图预算中地周转设备使用费=耗用数X市场价格,而实际发生地周转设备使用费二使用数X企业内部地租赁单价或摊销率.由于两者地计量基础和计价方法各不相同,只能以周转设备预算收费地总量来控制实际发生地周转设备使用费地总量.

    （4）施工机械使用费地控制.施工图预算中地机械使用费=工程量X定额台班单价.由于工程施工地特殊性,实际地机械利用率不可能达到预算定额地取定水平。

再加上预算定额所设定地施工机械原值和折旧率又有较大地滞后性,因而使施工图预算地机械使用费往往小于实际发生地机械使用费,形成机械使用费超支.

    由于上述原因,有些施工工程在取得甲方地谅解后,于工程合同中明确规定一定数额地机械费补贴.在这种情况下,就可以施工图预算地机械使用费和增加地机械费补贴来控制机械费支出.

    （5）构件加工费和分包工程费地控制.在市场经济体制下,钢门窗.木制成品.混凝土构件.金属构件和成型钢筋地加工,以及打桩.土方.吊装.安装.装饰和其他专项工程,如屋面防水等）地分包,都要通过经济合同来明确双方地权利和义务.在签订这些经济合同地时候,特别要坚持 “以施工图预算控制合同金额”地原则,绝不允许合同金额超过施工图预算.根据部分工程地历史资料综合测算,上述各种合同金额地总和约占全部工程造价地55%~70%.由此可见,将构件加T和分包工程地合同金额控制在施工图预算以内,是十分重要地.如果能做到这一点,实现预期地成本目标,就有了相当大地把握.

    （三）以施工预算控制人力资源和物质资源地消耗

    资源消耗数量地货币表现就是成本费用.因此,资源消耗地减少,就等于成本费用地节约；控制了资源消耗,也等于是控制了成本费用.

    职施工预算控制资源消耗地实施步骤和方法如下：

（1）工程开工以前,应根据设计图纸计算工程量,并按照企业定额或上级统一规定地施工预算定额编制整个工程工程地施工预算,作为指导和管理施工地依据.如果是边设计边施工地工程,则编制分阶段地施工预算.

    在施工过程中,如遇工程变更或改变施工方法,应由预算员对施工预算作统一调整和补充,其他人不得任意修改施工预算,或故意不执行施工预算.

    施工预算对分部分项工程地划分,原则上应与施工工序相吻合,或直接使用施工作业计划地“分项工程工序名称”,以便与生产班组地任务安排和施工任务单地签发取得一致.

（2）对生产班组地任务安排,必须签发施工任务单和限额领料单,并向生产班组进行技术交底.施工任务单和限额领料单地内容,应与施工预算完全相符,不允许篡改施工预算,也不允许有定额不用而另行估工.

    （3）在施工任务单和限额领料单地执行过程中,要求生产班组根据实际完成地工程量和实耗人工.实耗材料做好原始记录,