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审计综合分析题
1.ABC会计师事务所长期以来主要开展对银行、保险公司等金融机构年度财务报表审计业务。
2007年5月初,五一黄金周结束后,正在考虑与下列单位签署审计业务约定书。
请根据具体情况,判断ABC会计师事务所接受相关的审计业务是否损害独立性;如有降低影响独立性的措施,请予指出。
(1)ABC会计师已连续八年承办R保险公司的年报审计业务,2007年初,双方签署协议:
R公司2007年度财务报表审计业务继续由ABC事务所执行。
自2007年起,为了保证审计的独立性,ABC事务所停止执行R公司年度报表审计业务,但参与R公司的业务策划。
(2)K注册会计师2007年6月接受事务所指派,成为c银行2007年度财务报表审计的项目组成员。
K注册会计师的大学同班同学Z在该银行担任财务经理。
K注册会计师认为其与Z在大学期间关系一般,没有向事务所申明。
(3)ABC会计师事务所与W银行共同投资兴建了职工住宅楼,双方共同聘请物业公司进行日常管理。
(4)J注册会计师2006年从D银行贷款20万元购买了一辆中档轿车。
按贷款协议约定,J每月需要向D银行偿还贷款5000元。
由于J2006年底购买了房屋,2007年以来,已累计三个月没有偿还贷款。
(5)注册会计师小N三年来一直是M银行2007年度财务报表审计业务的项目组成员。
得知小N于2007年五一黄金周期间举办婚礼后,M银行行长将该行的高级轿车借给小N作为婚礼用车。
[答案]
(1)执行2007年度报表审计业务前,双方签署的协议表明会计师事务所将于2007年起受雇于R公司。
这种可能的受雇关系影响审计的独立性。
事务所应解除与R公司所签订的协议。
(2)不违反职业道德规定。
普通的同学关系不影响独立性。
(3)双方之间存在着密切的经营关系,影响独立性。
(4)影响独立性。
双方之间存在着审计以外的其他经济纠纷。
(5)影响独立性。
行长给予的照顾明显超出了通常的社会礼仪范围。
2.注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标,根据审计目标设计审计程序。
以下给出了采购交易的审计目标,并列举了部分实质性程序。
(1)审计目标
A.所记录的采购交易已发生,且与被审计单位有关。
FLK
B.所有应当记录的采购交易均已记录。
HI
C.与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录。
F
D.采购交易已记录于恰当的账户。
G
E.采购交易已记录于正确的会计期间。
J
(2)实质性程序
F.将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。
G.根据购货发票反映的内容,比较会计科目表上的分类。
H.从购货发票追查至采购明细账。
I.从验收单追查至采购明细账。
J.将验收单和购货发票上日期与采购明细账中的日期进行比较。
K.检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。
L.追查存货的采购至存货永续盘存记录。
要求:
请根据题中给出的审计目标,指出对应的相关认定;针对每一审计目标,选择相应的实质性程序(一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标,每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序)。
请将财务报表相关认定及选择的实质性程序字母序号填入给定的表格中。
3.ABC会计师事务所承接了戊公司20×7年度财务报表审计业务。
项目负责人是C注册会计师,其妻子是戊公司财务负责人。
在制定审计计划时,C注册会计师认为对戊公司非常熟悉,无须再了解戊公司及其环境,应将审计资源放在对认定层次实施实质性程序上。
审计行程中,项目组成员D发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险。
项目组成员E提出应当针对该舞弊风险实施追加程序,并建议实施项目质量控制复核。
C注册会计师认为戊公司管理层非常诚信,不会出现舞弊情况,戊公司并非上市公司,无须考虑实施项目质量控制复核。
C注册会计师坚持自己的主张,对戊公司20×7年财务报表出具了审计报告。
要求:
根据中国注册师执业准则的要求,请指出ABC会计师事务所在该项业务的业务承接、业务执行和业务质量控制中存在的问题,并简要说明理由。
参考答案:
(1)项目组缺乏独立性。
在业务承接中,注册会计师应当考虑承接该业务是否符合独立性和专业胜任能力等相关的职业道德规范的要求,由于戊公司财务负责人是审计组项目负责人C注册会计师的妻子,所以存在关联关系影响独立性,使注册会计师C受到独立性的威胁。
(2)没有执行风险评估程序。
在业务执行中,不进行了解戊公司及其环境是错误的,根据审计准则的规定,对被审计单位及其环境的了解属于是必须的,即风险评估程序是必须的审计程序。
(3)没有对管理层舞弊保持谨慎态度。
在业务执行中,不对舞弊进行专门的审计程序是错误的。
项目组成员D发现有迹象表明存在重大错报风险,审计组应该对舞弊进行追加的审计程序。
(4)项目组内部意见不统一就出具审计报告是不恰当的。
在业务执行过程中,项目组内部之间还存在不同的意见时,就出具审计报告,这样的做法是不恰当的。
(5)不进行项目质量控制复核是错误的。
在项目质量控制复核中,对于非上市公司财务报表审计以外的,在某项业务或某类业务中已识别的异常情况或风险,也是应当进行质量控制复核的,由于项目组成员D已经发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险,所以应该是必须进行项目质量控制复核。
4.ABC会计师事务所接受委托,承办Y公司内部控制评审业务。
假定存在以下情况:
(1)为加强货币支付管理,货币资金支付审批实行分组管理办法;单笔付款金额在10万元以下的,由财务部经理审批;单笔付款金额在10万元以上、50万元以下的,由财务总监审核;单笔付款金额在50万元以上的,由总经理审批。
答:
“单笔付款金额在50万无以上的,由总经理审批”不恰当。
财政部《内部会计控制规范一货币资金(试行)》明确规定,单位对于重要货币资金支付业务,应当实行集体决策和审批。
因此,对公司总经理的货币资金支付审批,也应设定上限,超过设定审批权限的,应由公司经营班子集体决策和审批,甚至由公司董事会集体决策和审批。
(2)为统—财务管理、提高会计核算水平,设置内部审计部,与财务部一并由财务总监分管。
内部审计的主要职责是对公司内部控制的健全、有效,会计及相关信息的真实、合法、完整,资产的安全、完整,经营绩效以及经营合规性进行检查、监督和评价。
答:
内部审计部与财务部一并由财务总监分管不恰当。
财务总监分管内部审计部将削弱内部审计部工作的独立性。
(3)为保证公司投资业务的不相容岗位相互分离、制约和监督,投资业务分由不同部门或不同职员负责。
其中:
投资部的甲职员负责对外投资预算的编制;投资部门的乙职员负责对外投资项目的分析论证及评估;财务部负责对外投资业务的相关会计记录。
答:
“投资部的乙职员负责对外投资项目的分析论证及其评估”不恰当。
对外投资项目的分析论证及其评估属两个不相容岗位,不应由同一职员负责。
(4)在发出原材料过程中,仓库部门根据生产部门开出的领料单发出原材料。
领料单必须列明所需原材料的数量和种类,以及领料部门的名称。
领料单可以一料一单,也可以多料一单,通常需一式两联,仓库部门发出原材料后,其中一联连同原材料交还领料部门,一联留仓库部门据以登记原材料明细账。
答:
财务部无领料单不恰当。
财务部在原材料收支核算时应获得、审核领料单。
(5)为加强在建工程项目的管理,要求审批人根据工程项目相关业务授权批准制度的规定,在授权范围内进行审批,不得超过审批权限。
经办人在职责范围内,按照审批人的批准意见办理工程项目业务。
对于审批人超越授权范围审批的工程项目业务,经办人虽无权拒绝办理,但在办理后,应及时向审批人的上级授权部门报告。
答:
允许经办人在明知越权审批的情况下仍然先办理再报告,不恰当。
(6)丙职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后,开具销售发票。
具体程序为:
根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额,根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量;销售发票的其中一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。
答:
丁职员一人登记与销售业务相关的总账和明细账。
不恰当。
与销售业务相关的总账和明细账的登记属于不相容职务,应当予以分离
要求:
假定Y公司的其他内部控制不存在缺陷,请指出Y公司上述内部控制在设计与运行方面的缺陷,并简要说明理由。
5.1.请根据下表中描述出的内容即相关认定的含义,填列完整下表。
要求:
第一空白列填写认定的名称,第二空白列指出该认定归属于三大类认定(三大类认定:
与各类交易和事项相关的认定、与期末账户余额相关的认定以及与列报相关的认定)的哪类认定。
正确答案】
6.B注册会计师接受委托,对常年审计客户丙公司20×7年度财务报表进行审计。
丙公司为玻璃制造企业,存货主要有玻璃、煤炭和烧碱,其中少量玻璃存放于外地公用仓库。
另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。
丙公司拟于20×7年12月29日至12月31日盘点存货,以下是B注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容:
存货监盘计划
一、存货监盘的目标
检查丙公司20×7年12月31日存货数量是否真实完整。
二、存货监盘范围
20×7年12月31日库存的所有存货,包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。
三、监盘时间
存货的观察与检查时间均为20×7年12月31日。
四、存货监盘的主要程序
1.与管理层讨论存货监盘计划。
2.观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。
3.检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。
4.对于存放在外地公用仓库的玻璃,主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序。
......
要求:
(1)请指出存货监盘计划中目标、范围和时间存在的错误,并简要说明理由。
(2)请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当,若不恰当,请予以修改。
【参考答案】
(1)存货监盘的目标不正确,应该是获取丙公司20×7年12月31日有关存货数量和状况的审计证据,检查存货的数量是否真实完整,是否归属被审计单位,存货有无毁损、陈旧、残次和短缺等状况。
存货监盘的范围不正确,应该是20×7年12月31日库存的玻璃、煤炭和烧碱,并不应该包括其他公司存放在本公司的水泥。
存货监盘的时间不正确,存货监盘的时间应该包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等,应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调,所以应为20×7年12月29日至12月31日。
(2)程序1:
“与管理层讨论存货监盘计划”不恰当,应该是与被审计单位管理层复核或讨论其存货盘点计划。
程序2:
“观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点”是恰当的。
程序3:
“检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围”是不恰当的,应该是检查所有在截止日前已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围。
程序4:
“对于存放在外地公用仓库的玻璃,主要实施检查装运文件、出库记录等替代程序”是不恰当的,应该主要通过函证或利用其他注册会计师工作等替代程序来进行查验。
7.ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责审计甲公司2006年度会计报表。
2006年11月,A和B注册会计师对甲公司的内部控制进行了初步了解和测试。
通过对甲公司内部控制的了解,A和B注册会计师注意到下列情况:
(1)甲公司主要生产和销售电视机;
(2)甲公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。
办事处除自行销售外,还将一部分电视机寄销在各商场。
各月初,办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报甲公司财务部门和销售部门,财务部门作相应会计处理;甲公司生产的电视机约有30%出口,出口的电视机先发往境外销售分公司,再分销到世界各地。
境外销售分公司历年未经审计,2006年度也计划不安排审计;
(3)鉴于各年年末均处于电视机销售旺季,为保证各办事处和境外销售分公司货源,甲公司本部仓库在各年年末不保留产成品。
通过对甲公司内部控制的测试,A和B注册会计师注意到,除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外,其他内部控制均健全、有效:
(1)甲公司在以前年度未对存货实施盘点,但有完整的存货会计记录和仓库记录;
(2)甲公司发出电视机时未全部按顺序记录;
(3)甲公司生产电视机所需的零星C材料由XYZ公司代管,但甲公司未对C材料的变动进行会计记录;
(4)甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录,但未在财务部门的会计账上反映;
(5)甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象;
(6)甲公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代XYZ公司保管的E材料。
2006年12月27日,甲公司编制了存货盘点计划,并与A和B注册会计师讨论。
存货盘点计划的部分内容如下:
(l)甲公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库和财务等部门相关人员组成的盘点小组,在2006年12月对日进行盘点。
办事处及境外存货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司负责,在12月31日前后进行,盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门;
(2)限于人力,在各商场寄销的电视机以各办事处的账面记录为准,不进行盘点;
(3)由于年底前后是销售旺季,在2006年12月31日,生产34寸背投彩电的生产线不停产,仓库除对外发出34寸背投彩电之外,不再对外发出其他存货;
(4)各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货,并填写连续编号的盘点标签;
(5)由于XYZ公司寄存的E材料与公司自身的E材料并无区别,故未本单独摆放。
E材料的库存数以盘点数扣除XYZ公司寄存E材料的账面数确定;由XYZ公司代管的C材料不安排盘点,库存数直接根据XYZ公司的记录确定;
(6)废品与毁损品不进行盘点,以财务部门和仓库部门的账面记录为准。
根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划,A和B注册会计师决定实施的监盘计划部分内容如下:
(l)随机选择1/3的办事处进行存货监盘,其余直接审阅其盘点记录及账面记录;
(2)对在各商场寄销的电视机以经审阅的办事处的账面记录为准;
(3)对境外销售分公司的存货不进行监盘,直接审阅其盘点记录及账面记录;
(4)对XYZ公司代管的C材料,采取向XYZ公司函证的方式确认;
(5)在甲公司盘点后,审计人员按存货期末余额的5%复盘。
若复盘结果表明误差低于2%的,则不要求甲公司重新盘点;
(6)审计人员在复盘结束后,与公司盘点人员分别在盘点清单上签字,并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单(或入库单)和最后一张货运单(或出库单)。
在对甲公司内部控制了解和测试的基础上,A和B注册会计师于2002年初编制了总体审计计划,确定会计报表层次的重要性水平为资产总额的1%,并将其分配至各资产项目,如下表所示(货币单位为人民币万元):
要求:
(1)甲公司编制的上述盘点计划的相关内容有无不妥当之处?
若有,请予以更正?
(2)A和B编制的上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处?
若有,请予以更正.
(3)请评价A和B注册会计师对会计报表项目层次重要性水平的分配是否恰当。
(4)如果因为甲公司的原因,甲公司境外销售分公司的存货未经实地监盘,也无法实施替代程序,请代A和B注册会计师对此出具一份审计报告。
[参考答案]
(1)答案:
存货盘点计划有下列不妥当之处:
①无不妥当之处。
②甲公司生产的电视机70%发往各地办事处和30%境外销售分公司销售,办事处除自行销售外,还将一部分电视机寄销在各商场,如此大量的存货在存货盘点计划中却不要求进行盘点,将无法保证存货盘点结果的正确性。
因此,注册会计师还应当考虑实施存货监盘,将所有存货均应纳入盘点范围或利用其他注册会计师的工作。
③盘点时必须停止一切存货流动,不应存在例外现象。
④无不妥当之处。
⑤企业自身存货必须与他人寄存存货区分,单独摆放,不能对其库存数以盘点数扣除寄存材料的账面数确定。
企业委托XYZ公司代管C材料一般也应纳入盘点范围,可以委托当地注册会计师和派本所注册会计师进行盘点,如果C材料数量不大,也可以向XYZ公司函证。
⑥存货监盘计划中不盘点废品与毁损品不妥当,企业盘点计划中,必须安排对废品与毁损品的盘点,并且注册会计师应当特别关注存货的状况, 观察被审计单位是否已经恰当地区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。
(2)答案:
在A和B注册会计师编制的监盘计划的相关内容有下列不妥当之处并予以更正:
A注册会计师对被审单位存货盘点应进行100%的监督,办事处的及各商场寄销存货也不应例外;B对境外销售分公司的存货应委托当地的注册会计师进行监盘;C代管存货如果数量较少,可以采取向XYZ公司函证的公司确认,但数量较多的情况下也必须监盘。
D注册会计师在监督盘点的基础上,至少抽点全部存货的10%以上。
(3)答案:
本题目重要性水平的分配只是简单的按资产的1%进行分配,一般来说这并不可行,注册会计师必须对其修正。
由于存货错报的可能性较大,故分配较高的重要性水平以节约审计成本。
(4)答:
应出具无法表示意见审计报告
审计报告
甲股份有限公司全体股东:
我们接受委托,审计后附的甲股份有限公司(以下简称甲公司)财务报表,包括2006年12月31日的资产负债表,2006年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是甲公司管理层的责任。
这种责任包括:
(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报;
(2)选择和运用恰当的会计政策;(3)作出合理的会计估计。
二、导致无法表示意见的事项
甲公司生产的电视机约有30%出口,出口的电视机先发往境外销售分公司,再分销到世界各地。
境外销售分公司历年未经审计,2001年度也计划不安排审计,我们无法确定发往境外销售分公司的存货是否存在。
另外,由于存货62000万元的30%为18600万元,已大大超过重要性水平1400万元。
我们无法实施存货监盘,也无法实施替代审计程序,以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。
三、审计意见
由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛,我们无法对甲公司财务报表发表意见。
ABC会计师事务所中国注册会计师:
A(签名并盖章)
(盖章)中国注册会计师:
B(签名并盖章)
中国杭州市二○○七年二月十五日
8、W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售,产品销售以W公司仓库为交货地点。
W公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。
系统自20×6年以来没有发生变化。
W公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。
A和B注册会计师负责审计W公司20×7年度财务报表。
资料一:
A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况,部分内容摘录如下:
(1)在20×6年度实现销售收入增长10%的基础上,W公司董事会确定的20×7年销售收入增长目标为20%。
W公司管理层实行年薪制 ,总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。
W公司所处行业20×7年的平均销售增长率是12%。
(2)W公司财务总监已为W公司工作超过6年,于20×7年9月劳动合同到期后被W公司的竞争对手高薪聘请。
由于工作压力大,W公司会计部门人员流动频繁,除会计主管服务期超过4年外,其余人员的平均服务期少于2年。
(3)W公司的产品面临快速更新换代的压力,市场竞争激烈。
为巩固市场占有率,W公司于20×7年4月将主要产品(C产品)的销售下调了8%至10%。
另外,W公司在20×7年8月推出了D产品(C产品的改良型号),市场表现良好,计划在20×8年全面扩大产量,并在20×8年1月停止C产品的生产。
为了加快资金流转,W公司于20×8年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销,平均降价幅度达到10%。
(4)W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输,运输由W公司承担,但运输途中风险仍由客户自行承担。
由于受能源价格上涨影响,20×7年的运输单价比上年平均上升了15%,但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。
(5)20×7年度W公司主要原料的价格与上年基本持平,供应商也没有大的变化,但由于技术要求发生变化,D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升,使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。
(6)除了于20×6年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5000万元外,W公司没有其他借款。
上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线,以满足D产品的生产需要。
该生产线总投资6500万元,20×6年12月开工,20×7年7月完工投入使用。
(假设不考虑利息收入)
要求:
针对资料一
(1)至(6)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。
如果认为存在,请简要说明理由,并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。
如果认为属于认定层次,请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。
[参考答案]
(1)在20×6年度实现销售收入增长10%的基础上,W公司董事会确定的20×7年销售收入增长目标为20%。
W公司管理层实行年薪制,总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。
W公司所处行业20×7年的平均销售增长率是12%。
(2)W公司财务总监已为W公司工作超过6年,于20×7年9月劳动合同到期后被W公司的竞争对手高薪聘请。
由于工作压力大,W公司会计部门人员流动频繁,除会计主管服务期超过4年外,其余人员的平均服务期少于2年。
(3)W公司的产品面临快速更新换代的压力,市场竞争激烈。
为巩固市场占有率,W公司于20×7年4月将主要产品(C产品)的销售下调了8%至10%。
另外,W公司在20×7年8月推出了D产品(C产品的改良型号),市场表现良好,计划在20×8年全面扩大产量,并在20×8年1月停止C产品的生产。
为了加快资金流转,W公司于20×8年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销,平均降价幅度达到10%。
(4)W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输,运输费由W公司承担,但运输途中风险仍由客户自行承担。
由于受能源价格上涨影响,20×7年的运输单价比上年平均上升了15%,但运输商同意将运输费用结算周期从原来的30天延长至60天。
(5)20×7年度W公司主要原料的价格与上年基本持平,供应商也没有大的变化,但由于技术要求发生变化,D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升,使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。
(6)W公司除了于20×6年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5000万元外,W公司没有其他借款。
上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线,以满足D产品的生产需要。
该生产线总投资6500万元,20×6年12月开工,20×7年7月完工投入使用。
(假设不考虑利息收入)
9.王强作为ABC会计师事务所外勤工作小组中负责货币资金审计的外勤工作人员,在对恒润公司2007年度财务报表进行审计时,王强对恒润公司的库存现金执行了监盘程序,恒润公司在总部和营业部均设有出纳部门。
为顺利监盘库存现金,王强在监盘前一天与恒润公司会计主管进行了沟通,要求其通知恒润公司出纳人员做好监盘准备。
考虑到出纳日常工作安排,注册会计师对总部和营业部库存现金的监盘时间要求必须分别定在上午下班时和下午上班前。
监盘时,出纳把现金放入保险柜并贴上之前准备好的封条,并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记
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