《中级财务会计》第三章金融资产业务练习试题答案解析.docx
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《中级财务会计》第三章金融资产业务练习试题答案解析
第三章金融资产
(2)业务练习题答案
练习一
一、目的:
练习带息应收票据的会计处理。
二、资料:
A公司为增值税一般纳税企业,于2009年11月1日销售一批商品给B公司,增值税专用发票列明商品价款为50000元,增值税额8500元。
商品已经发出,且于同日收到购买方B公司签发并承兑的带息商业承兑汇票一张,票据面值为58500元,期限为5个月,票面利率为6%,符合收入确认的条件。
三、要求:
根据上述资料
1、编制A公司收到票据时的会计分录;
借:
应收票据——B公司58500
贷:
主营业务收入50000
应交税费——应交增值税(销项税额)8500
2、编制A公司2009年12月31日计提票据利息的相关分录
应计利息=58500×6%÷12=292.50(元)
借:
应收票据——B公司——应计利息292.50
贷:
财务费用292.50
3、编制A公司到期如数收到票据款项的会计分录
票据到期日2010年4月1日,当日办妥托收:
借:
应收账款——B公司59962.50
贷:
应收票据——B公司58500.00
——B公司——应计利息1462.50
收到银行收款通知:
借:
银行存款59962.50
贷:
应收账款——B公司59962.50
4、若假设B公司于票据到期时账面无款,编制A公司的相关分录。
收到银行退票时,暂不作账务处理,待查明原因再作相应的账务处理。
练习二
一、目的:
练习应收票据相关业务的会计处理。
二、资料:
(一)A企业为增值税的一般纳税企业,增值税率为17%;
(二)2009年4月10日对外(异地)销售产品,符合收入确认的各项条件,增值税专用发票列明销售产品价款共为800000元(不含税售价),增值税额136000元,产品发出时A企业以银行存款支付代垫运费2400元。
上述销售款项均先以应收账款入账,而后于2009年5月1日,上述款项的60%以银行存款收讫;另40%收到购买单位签发并承兑的为期六个月的带息商业承兑汇票两张,票面金额分别为93840元和281520元,票面利率均为4%。
(三)假设出现下列不同的情况:
1.该企业在6月30日时,对上述两张应收票据期末计息;
2.票据到期时,承兑方按期兑付;
3.票据到期时,承兑方账面无款;
4.票据在A企业持有三个月时,因采购原材料价税款合计117000元,经与供货单位协商,以上述应收票据中面值为93840元的一张背书转让,并以银行存款支付该票据不足原材料的价税款部分,且原材料已验收入库;
5.A企业后因急需资金,又于8月20日将另一张面值为281520元的应收票据向银行申请贴现并得以受理,贴现率为6%;但在该票据到期时,承兑方和A企业账面均无款。
(四)票据均为不带息票据,票据期限不变,A企业出现资料(三)中的情况。
三、要求:
(注:
计算时保留两位小数,四舍五入。
)
1.根据上述的资料
(二)编制A企业相关的账务处理
2009年4月1日销售产品时:
借:
应收账款——×××938400
贷:
主营业务收入800000
应交税费——应交增值税(销项税额)136000
银行存款2400
2009年5月1日,收到承兑后的商业汇票及现金:
借:
银行存款563040
应收票据——×××375360
贷:
应收账款——×××938400
2.根据上述的资料(三)分别不同情况编制A企业相关的账务处理
(1)该企业在6月30日时,对上述两张应收票据期末计息。
应计利息=375360×4%÷12=1251.20(元)
借:
应收票据——×××——应计利息1251.20
贷:
财务费用1251.20
(2)票据到期时,承兑方按期兑付。
2009年10月1日,办妥托收:
借:
应收账款——×××382867.20
贷:
应收票据——×××375360.00
——×××——应计利息7507.20
收到银行收款通知:
借:
银行存款382867.20
贷:
应收账款——×××382867.20
(3)票据到期时,承兑方账面无款
托收后收到银行退票:
暂不作账务处理,待查明原因后根据具体原因处理的结果再作相应的账务处理。
(4)票据在A企业持有三个月时,因采购原材料价税款合计117000元,经与供货单位协商,以上述应收票据中面值为93840元的一张背书转让,并以银行存款支付该票据不足原材料的价税款部分,且原材料已验收入库。
借:
原材料——××材料100000
应交税费——应交增值税(进项税额)17000
贷:
应收票据——×××93840
——×××——应计利息938.40
银行存款22221.60
(5)A企业后因急需资金,又于8月20日将另一张面值为281520元的应收票据向银行申请贴现并得以受理,贴现率为6%;但在该票据到期时,承兑方和A企业账面均无款
该票据2009年11月1日到期,票据贴现天数为72(8月份11天、9月份30天、10月份31天)天。
贴息=281520×(1+4%÷12×6)×6%÷360×72=3445.80(元)
贴现收入=287150.40-3445.80=283704.60(元)
借:
银行存款283704.60
财务费用630.60
贷:
应收票据——×××281520.00
——×××——应计利息2815.20
3.根据上述的资料(四)分别不同情况编制A企业相关的账务处理。
(1)该企业在6月30日时,对上述两张应收票据期末计息。
票据不需计息,因此,不作账务处理。
(2)票据到期时,承兑方按期兑付。
2009年10月1日,办妥托收:
借:
应收账款——×××375360
贷:
应收票据——×××375360
收到银行收款通知:
借:
银行存款375360
贷:
应收账款——×××375360
(3)票据到期时,承兑方账面无款
托收后收到银行退票:
暂不作账务处理,待查明原因后根据具体原因处理的结果再作相应的账务处理。
(4)票据在A企业持有三个月时,因采购原材料价税款合计117000元,经与供货单位协商,以上述应收票据中面值为93840元的一张背书转让,并以银行存款支付该票据不足原材料的价税款部分,且原材料已验收入库。
借:
原材料——××材料100000
应交税费——应交增值税(进项税额)17000
贷:
应收票据——×××93840
银行存款23160
(5)A企业后因急需资金,又于8月20日将另一张面值为281520元的应收票据向银行申请贴现并得以受理,贴现率为6%;但在该票据到期时,承兑方和A企业账面均无款
该票据2009年11月1日到期,票据贴现天数为72(8月份11天、9月份30天、10月份31天)天。
贴息=281520×6%÷360×72=3378.24(元)
贴现收入=281520-3378.24=278141.76(元)
借:
银行存款278141.76
财务费用3378.24
贷:
应收票据——×××281520.00
练习三
一、目的:
练习坏账损失相关业务的会计处理。
二、资料:
某企业于2008年设立,为增值税的一般纳税企业,增值税率17%,对应收账款采用备抵法计提坏账准备。
1.假设各年末应收款项的余额如下(计提比例为10%):
单位:
万元
年度
2008年
2009年
2010年
2011年
应收账款
400
520
340
380
其他应收款
100
280
160
220
2.2009年确认发生的坏账损失为42万元。
2010年度,原已确认发生的坏账损失又收回8万元。
三、要求:
采用应收款项余额百分比法,作出该企业上述业务相关的会计处理。
1.2008年计提坏账准备
应提坏账准备=(400+100)×10%=50(万元)
借:
资产减值损失——计提坏账准备500000
贷:
坏账准备500000
2.2009年确认坏账
借:
坏账准备420000
贷:
应收账款420000
应提坏账准备=(520+280)×10%-8=72(万元)
借:
资产减值损失——计提坏账准备720000
贷:
坏账准备720000
3.2010年收回坏账
借:
应收账款80000
贷:
坏账准备80000
借:
银行存款80000
贷:
应收账款80000
应提坏账准备=(340+160)×10%-88=-34(万元)
借:
坏账准备340000
贷:
资产减值损失——冲销多提的坏账准备340000
4.2011年计提坏账准备
应提坏账准备=(380+220)×10%-50=10(万元)
借:
资产减值损失——计提坏账准备100000
贷:
坏账准备100000
练习四
一、目的:
练习坏账损失相关业务的会计处理。
二、资料:
某企业于2008年设立,为增值税的一般纳税企业,增值税率17%,对应收账款采用备抵法计提坏账准备。
1.该企业2010末年的应收账款余额和不同账龄段及计提比例如下:
单位:
万元
应收账款的账龄
应收账款余额
估计坏账率
应提坏账准备
未过期
300
1%
3
过期一个月
100
5%
5
过期三个月
60
10%
6
过期六个月
40
20%
8
经济情况恶化
20
80%
16
合计
38
2.2010年初“坏账准备”科目的贷方余额为40万元,2010年确认坏账损失60万元(或30万元)。
三、要求:
采用账龄分析法计提坏账准备。
根据上述资料,作出相应的会计处理。
1.2010年确认坏账60万元及计提坏账准备
借:
坏账准备600000
贷:
应收账款600000
应提坏账准备=38+60-40=58(万元)
借:
资产减值损失——计提坏账准备580000
贷:
坏账准备580000
2.2010年确认坏账30万元及计提坏账准备
借:
坏账准备300000
贷:
应收账款300000
应提坏账准备=38+30-40=28(万元)
借:
资产减值损失——计提坏账准备280000
贷:
坏账准备280000
练习五
一、目的:
练习坏账损失相关业务的会计处理。
二、资料:
某企业于2008年设立,为增值税的一般纳税企业,增值税率17%,对应收账款采用备抵法计提坏账准备。
1.应收账款相关资料如下:
单位:
万元
年度
2008年
2009年
2010年
2011年
年末余额
400
520
340
380
借方发生额
100
250
150
200
2.2009年确认发生的坏账损失为42万元。
2010年度,原已确认发生的坏账损失又收回8万元。
三、要求:
采用赊销额百分比法,坏账准备计提每年固定比例为8%。
1.根据资料编制该企业计提坏账准备及相关会计处理。
2008年计提坏账准备:
应提坏账准备=100×8%=8(万元)
借:
资产减值损失——计提坏账准备80000
贷:
坏账准备80000
2009年确认坏账及计提坏账准备:
借:
坏账准备420000
贷:
应收账款420000
应提坏账准备=250×8%=20(万元)
借:
资产减值损失——计提坏账准备200000
贷:
坏账准备200000
2010年收回坏账及计提坏账准备:
借:
银行存款80000
贷:
应收账款80000
借:
应收账款80000
贷:
坏账准备80000
应提坏账准备=150×8%=12(万元)
借:
资产减值损失——计提坏账准备120000
贷:
坏账准备120000
2011年计提坏账准备:
应提坏账准备=200×8%=16(万元)
借:
资产减值损失——计提坏账准备160000
贷:
坏账准备160000
2.说明“坏账准备”科目每年期末余额。
2008年“坏账准备”账户为贷方余额8万元;2009年“坏账准备”账户为借方余额14(8+20-42)万元;2010年“坏账准备”账户为贷方余额6(8+12-14)万元;2011年“坏账准备”账户为贷方余额22(6+16)万元。
练习六
一、目的:
练习预付款项的会计处理。
二、资料:
甲企业为增值税的一般纳税企业,增值税率17%。
2009年3月1日,甲企业为采购原材料40万元(不含税售价),与供货企业签订购销合同:
购货方当日预付原材料价款的40%,供货方2009年4月25日发货,余款购货方应在收到货物10日内付清。
1.3月1日,甲企业当日开出转账支票预付货款。
借:
预付账款——×××160000
贷:
银行存款160000
2.购货方4月25日发货,甲企业4月30日原材料验收入库。
增值税专用发票列明原材料价款40万元,税款6﹒8万元。
供货单位代垫运费0.2万元(收到运输劳务发票)。
4月30日验收原材料入库:
借:
原材料——×××402000
应交税费——应交增值税(进项税额)68000
贷:
预付账款——×××470000
3.5月8日甲企业以银行存款支付余款。
借:
预付账款——×××310000
贷:
银行存款310000
三、要求:
1.根据上述资料,编制甲企业的会计分录。
2.4月30日,甲企业“应付账款”贷方余额200万元,说明资产负债表“应付账款”、“预付账款”项目金额。
“应付账款”项目金额231(200+31)万元;“应付账款”项目金额为0。
3.4月30日,假定供货单位由于各种不利因素的影响,无法向甲企业供货。
甲企业估计该项预付款将会发生损失,按60%的比例计提坏账准备。
首先将“预付账款”借方余额转入“其他应收款”账户,再计提坏账准备。
应提坏账准备=16×60%=9.6(万元)
借:
资产减值损失——计提坏账准备96000
贷:
坏账准备96000
练习七
一、目的:
练习应收账款及计提坏账准备的会计处理。
二、资料:
甲公司为增值税一般纳税人,增值税率17%。
坏账损失从2008年开始采用备抵法进行会计处理。
2008年年初假定应收账款无余额。
1.2008年1月5日,销售一批商品给乙公司,不含税售价300万元,款项未收。
2.2009年2月1日,销售一批商品给乙公司,不含税售价500万元,款项未收。
3.2009年3月1日,收到乙公司货款100万元(假定为2008年所欠货款)。
4.2010年4月5日,收到乙公司货款200万元(假定为2009年所欠货款)。
5.2011年1月10日,甲公司将乙公司2008年所欠款项作坏账处理。
6.2012年3月5日,收到乙公司款项200万元,其中50万元为2008年所欠款项。
三、要求:
1.坏账准备采用应收款项余额百分比法提取,提取比例5%,根据上述资料及年末作出甲公司的会计处理。
(1)2008年1月5日,销售一批商品给乙公司,不含税售价300万元,款项未收。
借:
应收账款——乙公司3510000
贷:
主营业务收入3000000
应交税费——应交增值税(销项税额)510000
2008年12月31日计提坏账准备:
应提坏账准备=351×5%=17.55(万元)
借:
资产减值损失——计提坏账准备175500
贷:
坏账准备175500
(2)2009年2月1日,销售一批商品给乙公司,不含税售价500万元,款项未收。
借:
应收账款——乙公司5850000
贷:
主营业务收入5000000
应交税费——应交增值税(销项税额)850000
(3)2009年3月1日,收到乙公司货款100万元(假定为2008年所欠货款)。
借:
银行存款1000000
贷:
应收账款——乙公司1000000
2009年12月31日计提坏账准备:
应提坏账准备=(351+585-100)×5%-17.55=24.25(万元)
借:
资产减值损失——计提坏账准备242500
贷:
坏账准备242500
(4)2010年4月5日,收到乙公司货款200万元(假定为2009年所欠货款)。
借:
银行存款2000000
贷:
应收账款——乙公司2000000
2010年12月31日计提坏账准备:
应提坏账准备=636×5%-41.8=-10(万元)
借:
坏账准备100000
贷:
资产减值损失——冲销多提坏账准备100000
(5)2011年1月10日,甲公司将乙公司2008年所欠款项作坏账处理。
借:
坏账准备2510000
贷:
应收账款——乙公司2510000
2011年计提坏账准备:
应提坏账准备=385×5%+(251-31.8)=238.45(万元)
借:
资产减值损失——计提坏账准备2384500
贷:
坏账准备2384500
(6)2012年3月5日,收到乙公司款项200万元,其中50万元为2008年所欠款项。
借:
银行存款2000000
贷:
应收账款——乙公司2000000
借:
应收账款——乙公司500000
贷:
坏账准备500000
2012年12月31日计提坏账准备:
应提坏账准备=235×5%-(19.25+50)=-57.5(万元)
借:
坏账准备575000
贷:
资产减值损失——冲销多提坏账准备575000
2.坏账准备采用账龄分析法提取,甲公司应收账款的账龄分为1年以内、1~2年、2~3年和3年以上四个区间,各区间坏账准备的计提比例分别为5%、10%、20%和50%。
根据上述资料及年末作出甲公司的会计处理。
(1)2008年1月5日,销售一批商品给乙公司,不含税售价300万元,款项未收。
借:
应收账款——乙公司3510000
贷:
主营业务收入3000000
应交税费——应交增值税(销项税额)510000
2008年12月31日计提坏账准备:
应提坏账准备=351×5%=17.55(万元)
借:
资产减值损失——计提坏账准备175500
贷:
坏账准备175500
(2)2009年2月1日,销售一批商品给乙公司,不含税售价500万元,款项未收。
借:
应收账款——乙公司5850000
贷:
主营业务收入5000000
应交税费——应交增值税(销项税额)850000
(3)2009年3月1日,收到乙公司货款100万元(假定为2008年所欠货款)。
借:
银行存款1000000
贷:
应收账款——乙公司1000000
2009年12月31日计提坏账准备:
应提坏账准备=585×5%+(351-100)×10%-17.55=46.8(万元)
借:
资产减值损失——计提坏账准备468000
贷:
坏账准备468000
(4)2010年4月5日,收到乙公司货款200万元(假定为2009年所欠货款)。
借:
银行存款2000000
贷:
应收账款——乙公司2000000
2010年12月31日计提坏账准备:
应提坏账准备=385×5%+251×20%-54.35=15.1(万元)
借:
坏账准备151000
贷:
资产减值损失——冲销多提坏账准备151000
(5)2011年1月10日,甲公司将乙公司2008年所欠款项作坏账处理。
借:
坏账准备2510000
贷:
应收账款——乙公司2510000
2011年计提坏账准备:
应提坏账准备=385×10%+(251-69.45)=220.05(万元)
借:
资产减值损失——计提坏账准备2200500
贷:
坏账准备2200500
(6)2012年3月5日,收到乙公司款项200万元,其中50万元为2008年所欠款项。
借:
银行存款2000000
贷:
应收账款——乙公司2000000
借:
应收账款——乙公司500000
贷:
坏账准备500000
2012年12月31日计提坏账准备:
应提坏账准备=235×20%-(38.5+50)=-41.5(万元)
借:
坏账准备415000
贷:
资产减值损失——冲销多提坏账准备415000
3.坏账准备采用赊销额百分比法提取,提取比例6%,根据上述资料及年末作出甲公司的会计处理。
(1)2008年1月5日,销售一批商品给乙公司,不含税售价300万元,款项未收。
借:
应收账款——乙公司3510000
贷:
主营业务收入3000000
应交税费——应交增值税(销项税额)510000
2008年12月31日计提坏账准备:
应提坏账准备=351×6%=21.06(万元)
借:
资产减值损失——计提坏账准备210600
贷:
坏账准备210600
(2)2009年2月1日,销售一批商品给乙公司,不含税售价500万元,款项未收。
借:
应收账款——乙公司5850000
贷:
主营业务收入5000000
应交税费——应交增值税(销项税额)850000
(3)2009年3月1日,收到乙公司货款100万元(假定为2008年所欠货款)。
借:
银行存款1000000
贷:
应收账款——乙公司1000000
2009年12月31日计提坏账准备:
应提坏账准备=585×6%=35.1(万元)
借:
资产减值损失——计提坏账准备351000
贷:
坏账准备351000
(4)2010年4月5日,收到乙公司货款200万元(假定为2009年所欠货款)。
借:
银行存款2000000
贷:
应收账款——乙公司2000000
(5)2011年1月10日,甲公司将乙公司2008年所欠款项作坏账处理。
借:
坏账准备2510000
贷:
应收账款——乙公司2510000
(6)2012年3月5日,收到乙公司款项200万元,其中50万元为2008年所欠款项。
借:
银行存款2000000
贷:
应收账款——乙公司2000000
借:
应收账款——乙公司500000
贷:
坏账准备500000
练习八
一、目的:
练习销售方商业折扣和现金折扣(总价法)的会计处理。
二、资料:
某企业为增值税的一般纳税企业,增值税率17%,销售产品属应税消费品,消费税率10%。
该企业本月2日对外销售商品(假设符合收入确认的各项条件),不含税标明售价为400000元,以银行存款支付发出商品运费2000元(由本企业负担),根据购买单位的购买批量给予5%的商业折扣,并确定现金折扣的比例为2/10,1/20,n/30;假设购买单位分别在本月8日、15日或28日支付上述的款项。
三、要求:
根据上述资料,编制销售方相关的会计处理。
本月2日确认销售收入:
价款=40×(1-5%)=38(万元)
销项税额=38×17%=6.46(万元)
应交消费税=38×10%=3.8(万元)
借:
销售费用2000
贷:
银行存款2000
借:
应收账款——×××444600
贷:
主营业务收入380000
应交税费——应交增值税(销项税额)64600
借:
营业税金及附加38000
贷:
应交税费——应交消费税38000
本月8日收到款项,应给予2%的现金折扣为7600元:
借:
银行存款437000
财务费用7600
贷:
应收账款——×××444600
本月15日收到款项,应给予1%的现金折扣3800元:
借:
银行存款440600
财务费用3800
贷:
应收账款——×××444600
本月28日收到款项,无需负担现金折扣:
借:
银行存款444600
贷:
应收账款——×××444600
练习九
一、目的:
练习期末计提坏账准备的会计处理。
二、资料:
某
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