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14成本核算
第十四章成本核算
第一节成本核算的要求和一般程序
一、成本核算的要求
(一)严格执行企业会计准则规定的成本计量要求
(二)正确划分各种成本耗费的界限
1.正确划分存货成本与期间费用的界限
2.正确划分各期成本的界限
3.正确划分各种产品的成本界限
4.正确划分完工产品和在产品的成本界限
(三)做好成本核算的基础工作
为了进行成本审核、控制,正确计算产品成本,还必须做好以下各项基础工作:
1.定额的制定和修订
2.材料物资的计量、收发、领退和盘点
3.原始记录
4.厂内计划价格的制定和修订
(四)选择适当的成本计算方法
企业在进行成本核算时,应根据本企业的具体情况,选择适合于本企业特点的成本计算方法进行成本计算。
成本计算方法的选择,应同时考虑企业生产类型的特点和管理的要求两个方面。
在同一个企业里,可以采用一种成本计算方法,也可以采用多种成本计算方法,即多种成本计算方法同时使用或多种成本计算方法结合使用。
成本计算方法一经选定,一般不得随意变动。
二、产品生产成本项目
根据生产特点和管理要求,企业一般可以设立以下几个成本项目:
(一)直接材料
直接材料是指企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料。
(二)直接人工
直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中,直接参加产品生产的工人工资以及其他各种形式的职工报酬。
(三)制造费用
制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接成本,包括工资和福利费、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。
三、生产成本核算的一般程序
(一)区分应计入产品成本的成本和不应计入产品成本的费用;
(二)将应计入产品成本的各项成本,区分为应当计入本月的产品成本与应当由其他月份产品负担的成本;
(三)将应计入本月产品成本的各项成本在各种产品之间进行归集和分配,计算出各种产品的成本;
(四)对既有完工产品又有在产品的产品,采用一定的方法在完工产品和期末在产品之间进行分配,计算出该种完工产品的总成本和单位成本。
生产成本核算的一般程序核算流程图如下:
上述核算程序说明如下:
(1)进行要素费用的核算
将生产经营过程中发生的各种耗费,按其耗用情况直接或分配计入各有关成本类账户。
对基本生产车间发生的直接材料和直接工资等费用,记入“生产成本――基本生产成本”科目,对于基本生产车间发生的间接费用通过“制造费用”科目核算。
对辅助生产车间发生的费用,通过“生产成本――辅助生产成本”科目核算。
(2)进行辅助生产成本的核算和分配
各辅助生产车间在计算出各自的劳务成本后,按提供劳务量的情况分配计入各有关成本账户。
如果辅助生产车间也单独核算本身发生的制造费用,月末还应先将这些制造费用分配计入辅助生产成本。
(3)进行基本生产车间制造费用的分配
月末,应将基本生产车间本月所发生的全部制造费用,采用适当的分配标准,分配计入各产品成本计算对象。
(4)将生产费用在完工产品和期末在产品成本之间进行分配,计算产成品成本
期末,按照一定的方法,将按产品归集的累计费用在已完工产品和在产品之间进行分配,计算出完工产品和期末在产品的实际成本,然后,将完工产品负担的生产费用从“生产成本”账户转入“库存商品”账户。
第二节生产成本的核算
一、基本生产成本的核算
(一)直接材料成本的核算
1.分配率=材料实际总消耗量(或实际成本)÷各种产品材料定额消耗量(或定额成本)之和
2.某种产品应分配的材料数量(或成本)=该种产品的材料定额消耗量(或定额成本)×分配率
【例题1】丙公司基本生产车间领用某种材料4000千克,单价100元,材料成本合计400000元,生产A产品4000件,B产品2000件。
A产品消耗定额为12千克,B产品消耗定额26千克。
分配结果如下:
分配率=400000/(4000×12+2000×26)=400000/(48000+52000)=4
应分配的材料成本:
A产品:
48000×4=192000(元)
B产品:
52000×4=208000(元)
合计:
400000(元)
在实际工作中,材料成本的分配一般是通过“材料成本分配表”进行的。
这种分配表应按照材料的用途和材料类别,根据归类后的领料凭证编制。
其格式内容举例如表1所示。
表1材料成本分配表
应借科目
共同耗用原材料的分配
直接领
用的原
材料
(元)
耗用原材料总额(元)
总账及二级科目
明细
科目
成本或费用项目
产量
(件)
单位消耗定额
(千克)
定额消
耗用量
(千克)
分配率
应分配
材料费
(元)
生产成本——基本生产成本
A产品
直接
材料
4000
12
48000
192000
408000
600000
B产品
直接
材料
2000
26
52000
208000
32000
240000
小计
100000
4
400000
440000
840000
生产成本——辅助生产成本
锅炉车间
直接
材料
125000
125000
供电车间
直接
材料
75000
75000
小计
200000
200000
基本车间
机物
料消耗
60000
60000
合计
400000
700000
1100000
丙公司根据“材料成本分配表”应作如下会计处理:
借:
生产成本——基本生产成本——A产品——直接材料600000
——B产品——直接材料240000
——辅助生产成本200000
制造费用——基本车间60000
贷:
原材料——某材料1100000
(二)直接人工成本的核算
【例题2】丙公司根据表2即可登记总账和有关的明细账。
表2工资成本分配汇总表金额单位:
元
应借科目
工资
总账及二级科目
明细科目
分配标准
(工时)
直接生产
人员(0.5)
管理人员工资
工资总计
生产成本-基本生产成本
A产品
360000
180000
180000
B产品
240000
120000
120000
小计
600000
300000
300000
生产成本—辅助生产成本
锅炉车间
80000
供电车间
120000
小计
200000
制造费用
基本车间
6000
6000
锅炉车间
3500
3500
供电车间
2500
2500
小计
12000
12000
合计
300000
12000
512000
其会计分录如下:
借:
生产成本——基本生产成本300000
——辅助生产成本200000
制造费用——基本车间6000
——锅炉车间3500
——供电车间2500
贷:
应付职工薪酬512000
二、待摊费用和预提费用的核算
(一)待摊费用的核算
(二)预提费用的核算
三、辅助生产成本的核算
辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。
辅助生产成本是指辅助生产车间发生的成本。
(一)辅助生产成本的归集
辅助生产成本的归集和分配,是通过“生产成本——辅助生产成本”科目进行的。
该科目一般应按车间以及产品和劳务设立明细账,明细账中按照成本项目设立专栏或专行,进行明细核算。
(二)辅助生产成本的分配
辅助生产成本的分配,应通过辅助生产成本分配表进行。
分配辅助生产成本的方法主要有直接分配法、交互分配法和按计划成本分配法等。
假定某企业只有两个辅助生产车间,即锅炉车间和机修车间。
1.直接分配法
【例题3】丁公司辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。
该公司锅炉和机修两个辅助车间之间相互提供产品和劳务。
锅炉车间的成本按供汽量比例分配,修理费用按修理工时比例进行分配。
该公司2007年7月有关辅助生产成本的资料见表3。
表3
辅助生产车间名称
机修车间
锅炉车间
待分配成本(元)
480000
45000
供应劳务、产品数量
160000小时
10000立方米
耗用劳务、产品数量
锅炉车间
10000小时
机修车间
1000立方米
一车间
80000小时
5100立方米
二车间
70000小时
3900立方米
根据以上资料,编制直接分配法的辅助生产成本分配表见表4。
表4辅助生产成本分配表(直接分配法)
辅助生产车间名称
机修车间
锅炉车间
合计
待分配成本(元)
480000
45000
525000
对外供应劳务数量
150000小时
9000立方米
单位成本(分配率)
3.2
5
基本生产车间
一车间
耗用数量
80000小时
5100立方米
分配金额(元)
256000
25500
281500
二车间
耗用数量
70000小时
3900立方米
分配金额(元)
224000
19500
243500
金额合计(元)
480000
45000
525000
对外供应劳务、产品数量:
机修车间=160000-10000=150000(小时)
锅炉车间=10000-1000=9000(立方米)
会计处理如下:
借:
制造费用——一车间281500
——二车间243500
贷:
生产成本——辅助生产成本(机修车间)480000
——辅助生产成本(锅炉车间)45000
2.交互分配法
【例题4】承【例题3】,编制交互分配法的辅助生产成本分配表见表5:
表5辅助生产成本分配表(交互分配法)
2007年7月
分配方向
交互分配
对外分配
辅助生产车间名称
机修
锅炉
合计
机修
锅炉
合计
待分配成本(元)
480000
45000
525000
454500
70500
525000
供应劳务数量
160000
10000
150000
9000
单位成本(分配率)
3
4.5
3.03
7.8333
辅
助
车
间
机修
耗用数量
1000
分配金额
4500
4500
锅炉
耗用数量
10000
分配金额
30000
30000
金额小计
30000
4500
34500
基
本
车
间
一车间
耗用数量
80000
5100
分配金额
242400
39949.83
282349.83
二车间
耗用数量
70000
3900
分配金额
212100
30550.17
242650.17
分配金额小计(元)
454500
70500
525000
分配率的小数保留四位,第五位四舍五入;分配的小数尾差,计入二车间生产成本。
对外分配的辅助生产成本:
机修车间=480000+4500-30000=454500(元)
锅炉车间=45000+30000-4500=70500(元)
会计处理如下:
(1)交互分配:
借:
生产成本——辅助生产成本(机修车间)4500
——辅助生产成本(锅炉车间)30000
贷:
生产成本——辅助生产成本(机修车间)30000
——辅助生产成本(锅炉车间)4500
(2)对外分配:
借:
制造费用——一车间282349.83
——二车间242650.17
贷:
生产成本——辅助生产成本(机修车间)454500
——辅助生产成本(锅炉车间)70500
四、制造费用的核算
(一)制造费用的归集
制造费用,是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。
制造费用属于应计入产品成本但不专设成本项目的各项成本。
(二)制造费用的分配
在基本生产车间只生产—种产品的情况下,制造费用可以直接计入该种产品的成本。
在生产多种产品的情况下;制造费用应采用适当的分配方法计入各种产品的成本。
企业应当根据制造费用的性质,合理选择制造费用分配方法。
分配制造费用的方法很多,通常采用的方法有:
生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等。
1.生产工人工时比例法
这是按照各种产品所用生产工人实际工时的比例分配制造费用的方法。
【单选】某生产车间生产A和B两种产品,该车间共发生制造费用100000元,生产A产品生产工人工时为3000小时,生产B产品生产工人工时为7000小时。
若按生产工人工时比例分配制造费用,B产品应负担的制造费用为()元。
A.100000B.50000C.70000D.30000
【答案】C
【解析】应计入B产品的制造费用=100000×7000/(3000+7000)=70000元。
2.生产工人工资比例法
这是按照计入各种产品成本的生产工人实际工资的比例分配制造费用的方法,由于工资成本分配表中有现成的生产工人工资资料,因而采用这种分配方法,核算工作很简便。
3.机器工时比例法
这是按照生产各种产品所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的方法。
这种方法适用于产品生产的机械化程度较高的车间。
采用这种方法,必须具备各种产品所用机器工时的原始记录。
【单选】某企业本月生产A产品耗用机器工时120小时,生产B产品耗用机器工时180小时。
本月发生车间管理人员工资3万元,产品生产人员工资30万元。
该企业按机器工时比例分配制造费用。
假设不考虑其他因素,本月B产品应分配的制造费用为( )万元。
(2008年考题)
A.1.2 B.1.32C.1.8 D.1.98
【答案】 C
【解析】本月B产品应分配的制造费用=3/(120+180)×180=1.8(万元)。
4.按年度计划分配率分配法
这是按照年度开始前确定的全年度适用的计划分配率分配制造费用的方法,假定以定额工时作为分配标准,其分配计算的公式为;
某月某种产品应负担的制造费用:
该月该种产品实际产量的定额工时数×年度计划分配率
此外,企业还可按耗用原材料的数量或成本、直接成本(原材料、燃料、动力、生产工人工资等职工薪酬)及产品产量等来分配制造费用。
企业具体选用哪种分配方法,由企业自行决定。
分配方法一经确定,不得随意变更。
如需变更,应当在财务报表附注中予以说明。
通过上述制造费用的归集和分配,除了采用按年度计划分配率分配法的企业以外,“制造费用”科目及所属明细账都应没有月末余额。
【例题5】某公司生产车间M产品机器工时为40000小时,N产品机械工时为30000小时,本月发生制造费用630000元。
要求在M、N产品之间分配制造费用,并编制会计分录。
制造费用分配率=
=9
M产品应负担的制造费用=40000×9=360000(元)
N产品应负担的制造费用=30000×9=270000(元)
按机器工时比例法编制制造费用分配表,如表6所示。
表6制造费用分配表金额单位:
元
借方科目
机器工时
分配金额(分配率:
9)
生产成本—基本生产成本—M产品
—N产品
40000
30000
360000
270000
合计
70000
630000
会计处理如下:
借:
生产成本—基本生产成本—M产品360000
—N产品270000
贷:
制造费用630000
第三节生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算
一、在产品数量的核算
企业的在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的在产品,包括正在车间加工中的在产品和已经完成一个或几个生产步骤但还需继续加工的半成品两部分。
对外销售的自制半成品,属于完工产品,验收入库后不应列入在产品之内。
二、生产成本在完工产品与在产品之间分配的方法
企业应当根据在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各项成本比重的大小,以及定额管理基础的好坏等具体条件,采用适当的分配方法将生产成本在完工产品与在产品之间进行分配。
常用的分配方法主要有:
不计算在产品成本法、在产品按固定成本计价法、在产品按所耗直接材料成本计价法、约当产量比例法、在产品按定额成本计价法、定额比例法等。
(一)不计算在产品成本法
采用不计算在产品成本法时,虽然有月末在产品,但不计算其成本。
也就是说,这种产品每月发生的成本,全部由完工产品负担,其每月发生的成本之和即为每月完工产品成本。
这种方法适用于月末在产品数量很小的产品。
(二)在产品按固定成本计价法
采用在产品按固定成本计价法,各月末在产品的成本固定不变。
某种产品本月发生的生产成本就是本月完工产品的成本。
但在年末,在产品成本不应再按固定不变的数额计价,否则会使按固定数计价的在产品成本与其实际成本出入过大,影响产品成本计算的正确性。
因而在年末,应当根据实际盘点的在产品数量,具体计算在产品成本,据以计算12月份产品成本。
这种方法适用于月末在产品数量较多,但各月变化不大的产品。
(三)在产品按所耗直接材料成本计价法
采用在产品按所耗直接材料成本计价法,月末在产品只计算其所耗直接材料成本,不计算直接人工等的加工成本。
也就是说,产品的直接材料成本(月初在产品的直接材料成本与本月发生的直接材料成本之和)需要在完工产品与月末在产品之间进行分配,而生产产品本月发生的加工成本等全部由完工产品成本负担。
这种方法适用于各月末在产品数量较多、各月在产品数量变化也较大,且直接材料成本在成本中所占比重较大的产品。
(四)约当产量比例法
采用约当产量比例法,应将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量,即约当产量,然后按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。
这种方法适用于月末在产品数量较多,各月在产品数量变化也较大,且产品成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品。
计算公式:
月末在产品约当产量=月末在产品数量×在产品完工率
完工产品成本=完工产品数量×费用分配率
月末在产品成本=月末在产品约当产量×费用分配率
【例题6】某公司的A产品本月完工370台,在产品100台,平均完工程度为30%,发生生产成本合计为800000元。
分配结果如下:
单位成本=
=2000(元/台)
完工产品成本=370×2000=740000(元)
在产品成本=100×30%×2000=60000(元)
【例题7】某公司B产品单位工时定额400小时,经两道工序制成。
各工序单位工时定额为:
第一道工序160小时,第二道工序240小时。
为简化核算,假定各工序内在产品完工程序平均为50%。
则在产品完工程度计算结果如下:
第一道工序:
×100%=20%
第二道工序:
×100%=70%
【例题8】某公司C产品本月完工产品产量3000个,在产品数量400个,完工程度按平均50%计算;材料在开始生产时一次投入,其他成本按约当产量比例分配。
C产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计1360000元,直接人工成本640000元,制造费用960000元。
C产品各项成本的分配计算如下:
由于材料在开始生产时一次投入,因此应按完工产品和在产品的实际数量比例进行分配,不必计算约当产量。
(1)直接材料成本的分配:
完工产品应负担的直接材料成本=
×3000=1200000(元)
在产品应负担的直接材料成本=
×400=160000(元)
直接人工成本和制造费用均应按约当产量进行分配,在产品400个折合约当产量200个(400×50%)。
(2)直接人工成本的分配:
完工产品应负担的直接人工成本=
×3000=600000(元)
在产品应负担的直接人工成本=
×200=40000(元)
(3)制造费用的分配:
完工产品应负担的制造费用=
×3000=900000(元)
在产品应负担的制造费用=
×200=60000(元)
通过以上按约当产量法分配计算的结果,可以汇总C产品完工产品成本和在产品成本。
C产品本月完工产品成本=1200000+600000+900000=2700000(元)
C产品本月在产品成本=160000+40000+60000=260000(元)
根据C产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下;
借:
库存商品—C产品2700000
贷:
生产成本—基本生产成本2700000
(五)在产品按定额成本计价法
采用在产品按定额成本计价法,月末在产品成本按定额成本计算,该种产品的全部成本(如果有月初在产品,包括月初在产品成本在内)减去按定额成本计算的月末在产品成本,余额作为完工产品成本;每月生产成本脱离定额的节约差异或超支差异全部计入当月完工产品成本。
这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定,而且各月末在产品数量不是很大的产品。
在产品定额成本的计算公式:
在产品直接材料定额成本=在产品数量×材料消耗定额×材料计划单价
在产品直接人工定额成本=在产品数量×工时定额×计划小时工资率
在产品制造费用定额成本=在产品数量×工时定额×计划小时费用率
注意:
定额成本=实际产量×单位定额成本
【例题9】承【例题8】,某公司C产品本月完工产品产量3000个,在产品数量400个;在产品单位定额成本为:
直接材料400元,直接人工100元,制造费用150元。
C产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计1360000元,直接人工成本640000元,制造费用960000元。
按定额成本计算在产品成本及完工产品成本。
计算结果如表7所示。
表7金额单位:
元
项目
在产品定额成本
完工产品成本
直接材料
直接人工
制造费用
400×400=160000
100×400=40000
150×400=60000
1360000-160000=1200000
640000-40000=600000
960000-60000=900000
合计
260000
2700000
(六)定额比例法
采用定额比例法,产品的生产成本在完工产品与月末在产品之间按照两者的定额消耗量或定额成本比例分配。
其中直接材料成本,按直接材料的定额消耗量或定额成本比例分配。
直接人工等加工成本,可以按各该定额成本的比例分配,也可按定额工时比例分配。
这种方法适用于各项消耗定额或定额成本比较准确、稳定
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