审计基本原理 专题分析.docx
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审计基本原理专题分析
第一编 审计基本原理——第二章 审计计划
考情分析
本章属于审计基本原理的重要内容,也是考试的重点章节。
本章主要介绍初步业务活动、总体审计策略、具体审计计划以及重要性的基本概念和运用。
这些都是审计的基本理论,是审计实务的基石,贯穿于整个审计过程,这也是没有实务经验的考生难以理解的地方。
本章考核以客观题为主,也可能考查主观题,如在审计报告综合题中,经常会比较重要性与未更正错报来判断审计意见。
审计计划的内容
【知识点】初步业务活动
一、初步业务活动的目的和内容
二、审计的前提条件
三、审计业务约定书
一、初步业务活动的目的和内容
(一)初步业务活动的目的
(二)初步业务活动的内容
二、审计的前提条件
审计的前提条件
标准适当,且能够为预期使用者获取(既定和透明的程序)——确定财务报告编制基础的可接受性考虑的因素
就管理层的责任达成一致意见
(一)以确定财务报告编制基础的可接受性考虑的因素
(二)就管理层的责任达成一致意见
就管理层的责任达成一致意见
1.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表,包括使其实现公允反映(如适用);
2.设计、执行和维护必要的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报;
3.向注册会计师提供必要的工作条件(获得与报表相关信息、接触人员)
管理层已认可并理解其承担的责任——书面声明
管理层不认可其责任——不应承接
(三)确认的形式
三、审计业务约定书
审计业务约定书
基本内容
1.财务报表审计的目标与范围;
2.注册会计师的责任;
3.管理层的责任;
4.指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础;
5.提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容,以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明
特殊考虑
1.考虑特定需要;
2.组成部分的审计;
3.连续审计;
4.审计业务约定条款的变更
(一)是否向组成部分单独致送审计业务约定书
1.组成部分注册会计师的委托人
2.是否对组成部分单独出具审计报告
3.与审计委托相关的法律法规的规定
4.母公司占组成部分的所有权份额
5.组成部分管理层相对于母公司的独立程度
(二)在连续审计下是否需要对审计业务约定条款作出修改
1.有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围
2.需要修改约定条款或增加特别条款
3.被审计单位高级管理人员近期发生变动
4.被审计单位所有权发生重大变动
5.被审计单位业务的性质或规模发生重大变化
6.法律法规的规定发生变化
7.编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更
8.其他报告要求发生变化
(三)审计业务约定条款变更应考虑的问题
审计业务约定条款能变更吗?
审计业务变更原因
理由是否合理
是否同意变更
环境变化对审计服务的需求产生影响
是
同意
对原来要求的审计业务的性质存在误解
是
同意
审计范围存在限制
否
不同意
解约、向治理层、所有者或监管机构报告
【例题·单选题】
下列各项中不属于初步业务活动的是( )。
A.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序
B.评价遵守相关职业道德要求的情况
C.就审计业务的约定条款与被审计单位达成一致意见
D.在执行首次审计业务时,查阅前任注册会计师的审计工作底稿
『正确答案』D
『答案解析』查阅前任注册会计师的审计工作底稿是在接受委托后才会涉及的,初步业务活动的目的是确定是否接受委托,因此该环节不涉及查阅前任注册会计师审计工作底稿的情况。
【例题·单选题】(2016年考生回忆版)
下列有关审计业务约定书的说法中,错误的是( )。
A.审计业务约定书应当包括注册会计师的责任和管理层的责任
B.如果集团公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师,则无需向组成部分单独致送审计业务约定书
C.对于连续审计,注册会计师可能不需要每期都向被审计单位致送新的审计业务约定书
D.注册会计师应当在签订审计业务约定书之前确定审计的前提条件是否存在
『正确答案』B
『答案解析』如果母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师,需要考虑下列因素,决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书:
(1)组成部分注册会计师的委托人;
(2)是否对组成部分单独出具审计报告;(3)与审计委托相关的法律法规的规定;(4)母公司占组成部分的所有权份额;(5)组成部分管理层相对于母公司的独立程度。
选项B表述错误。
【例题·多选题】(2016年考生回忆版)
下列因素中,注册会计师在评价财务报告编制基础的可接受性时,需要考虑的有( )。
A.被审计单位的性质
B.财务报表的目的
C.法律法规是否规定不适用的财务报告编制基础
D.财务报表的性质
『正确答案』ABCD
『答案解析』在确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时,注册会计师需要考虑下列相关因素:
第一,被审计单位的性质;第二,财务报表的目的;第三,财务报表的性质;第四,法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。
【知识点】总体审计策略和具体审计计划
主要内容
一、总体审计策略
二、具体审计计划
三、审计过程中对计划的更改
四、指导、监督与复核
审计计划的两个层次
一、总体审计策略
二、具体审计计划
确定审计程序的性质、时间安排和范围的决策是具体审计计划的核心
【例题·多选题】(2016年考生回忆版)
下列各项中,属于具体审计计划活动的有( )。
A.确定重要性
B.确定风险评估程序的性质、时间安排和范围
C.确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围
D.确定是否需要实施项目质量控制复核
『正确答案』BC
『答案解析』具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序;重要性水平是在总体审计策略确定的;选项A、D属于在总体审计策略中需要考虑的内容。
【例题·单选题】(2015年)
下列有关审计计划的说法中,正确的是( )。
A.制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前
B.总体审计策略不受具体审计计划的影响
C.制定审计计划的工作应当在实施进一步审计程序之前完成
D.具体审计计划的核心是确定审计的范围和审计方案
『正确答案』A
『答案解析』虽然制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前,但这两项计划具有内在联系,B项错误;审计计划随着对被审计单位进一步的了解和审计程序的深入,会进行调整变化,而不是在实施进一步审计程序前就完成,以后就不动了,选项C错误;D项是总体审计策略的核心。
三、审计过程中对计划的更改
计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段,而是一个持续的、不断修正的过程,贯穿于整个审计业务的始终。
四、指导、监督与复核
【知识点】重要性
一、重要性的含义
编制基础不同,解释不同,但可从下列方面理解:
1)如果合理预期错报可能影响财务报表使用者作出的经济决策,则通常认为错报是重大的;
2)对重要性的判断——具体环境,并受错报的金额或性质的影响;
3)判断是否重大,是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出。
使用整体重要性水平的目的?
使用整体重要性水平的目的
决定风险评估程序的性质、时间安排和范围
识别和评估重大错报风险
确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围
二、重要性水平的确定
·财务报表整体的重要性
·特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平
·实际执行的重要性
·审计过程中修改重要性
·实际执行的重要性在审计中的运用
如何确定财务报表整体的重要性?
1.基准
·财务报表要素;
·财务报表使用者特别关注的项目;
·被审计单位的性质、所处的生命周期阶段、所处行业和经济环境;
·所有权结构和融资方式;
·基准的相对波动性。
2.百分比
·与基准存在一定联系;
·基准大,比率降低;
·如税前利润——5%,收入——1%;
·%无论高低,只要符合具体情况,都是适当的。
基准的确定
常用的基准
被审计单位的情况
可能选择的基准
1.企业的盈利水平保持稳定
经常性业务的税前利润
2.企业近年来经营状况大幅度波动,盈利和亏损交替发生,或者由正常盈利变为微利或微亏,或者本年度税前利润因情况变化而出现意外增加或减少
过去三到五年经常性业务的平均税前利润或亏损(取绝对值),或其他基准,例如营业收入
3.企业为新设企业,处于开办期,尚未开始经营,目前正在建造厂房及购买机器设备
总资产
4.企业处于新兴行业,目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力
营业收入
5.开放式基金,致力于优化投资组合、提高基金净值、为基金持有人创造投资价值
净资产
6.国际企业集团设立的研发中心,主要为集团下属各企业提供研发服务,并以成本加成的方式向相关企业收取费用
成本与营业费用总额
7.公益性质的基金会
捐赠收入或捐赠支出总额
影响百分比选择的因素:
除了要考虑被审计单位是否为上市公司或公众利益实体之外,下列因素也会影响注册会计师对百分比的选择:
1)财务报表使用者的范围;
2)被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或者是否有大额对外融资(如债券或银行贷款);
3)财务报表使用者是否对基准数据特别敏感(如抱有特殊目的财务报表的使用者)。
【例题·单选题】(2016年考生回忆版)
下列有关在确定财务报表整体的重要性时选择基准的说法中,正确的是( )。
A.对于以盈利为目的的被审计单位,注册会计师应当选取税前利润作为基准
B.注册会计师应充分考虑被审单位的性质和重大错报风险,选取适当的基准
C.基准可以是本期财务数据的预算和预测结果
D.基准一经选定,需在各年度保持一致
『正确答案』C
『答案解析』选项A,对于以盈利为目的的被审计单位,注册会计师可能选取经常性业务的税前利润作为基准;选项B:
注册会计师应当充分考虑被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境,不用考虑重大错报风险;选项C,预算和预测结果通常可以用来作为基准;选项D,根据被审计单位的经营情况的变化,重要性水平的基准可以根据实际来变化,并不是一成不变的。
什么情况下需要确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平?
需考虑的因素如下:
·法律法规或适用的财务报表编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目(如关联方交易、管理层和治理层的薪酬)计量或披露的预期;
·与被审计单位所处行业相关的关键性披露(如制药企业的研究与开发成本);
·财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面(如新收购的业务)。
为什么要确定实际执行的重要性?
旨在将财务报表中未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。
确定实际执行的重要性考虑哪些因素?
1)对被审计单位的了解(这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新);
2)前期审计工作中识别出的错报的性质和范围;
3)根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。
确定实际执行的重要性并非简单机械的计算,需要注册会计师运用职业判断:
计划的重要性与实际执行的重要性之间有怎样的关系?
存在什么原因时,需要修改重要性?
1)审计过程中情况发生重大变化(如决定处置被审计单位的一个重要组成部分);
2)获取新信息;
3)通过实施进一步审计程序,注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化(实际与预期)。
实际执行的重要性在审计中的运用
为什么低于实际执行的重要性的项目也应实施进一步审计程序?
·单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大(可能远远超过财务报表整体的重要性),注册会计师需要考虑汇总后的潜在错报风险;
·对于存在低估风险的财务报表项目,不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序;
·对于识别出存在舞弊风险的财务报表项目,不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序。
三、错报
什么是错报?
——有差异
·错报,是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露,与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异;或根据注册会计师的判断,为使财务报表在所有重大方面实现公允反映,需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。
如何确定累积识别出的错报?
在确定明显微小错报的临界值时,注册会计师可能考虑以下因素:
·以前年度审计中识别出的错报(包括已更正和未更正错报)的数量和金额;
·重大错报风险的评估结果;
·被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望;
·被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望。
注册会计师可能将明显微小错报的临界值确定为财务报表整体重要性的3%至5%,也可能低一些或高一些,但通常不超过财务报表整体重要性的10%,除非注册会计师认为有必要单独为重分类错报确定一个更高的临界值。
累积识别出的错报:
1)事实错报
错报产生于被审计单位收集和处理数据的错误,对事实的忽略或误解;或故意舞弊行为
2)判断错报
·管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异,超出了注册会计师确定的一个合理范围
·管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异
3)推断错报
通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报
对审计过程识别出的错报如何考虑?
1)孤立的?
可能不会孤立,一项错报的发生还可能表明存在其他错报。
如:
由于内部控制失效、广泛运用不恰当的假设或评估方法
2)(非)抽样风险
累积错报的汇总数接近确定的重要性,可能未被发现的
错报连同审计过程中累积错报的汇总数,可能超过重要性。
3)要求?
要求管理层检查,确定错报的发生原因,
要求管理层采取措施以作出适当的调整。
【例题·单选题】(2016年考生回忆版)
下列各项因素中,注册会计师在确定明显微小错报临界值时,通常无需考虑的是( )。
A.以前年度审计中识别出的错报
B.重大错报风险的评估结果
C.被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望
D.被审计单位的财务报表是否分发给广大范围的使用者
『正确答案』D
『答案解析』在确定明显微小错报的临界值时,注册会计师可能考虑以下因素:
(1)以前年度审计中识别出的错报(包括已更正和未更正错报)的数量和金额;
(2)重大错报风险的评估结果;(3)被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望;(4)被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望。
【例题·简答题】
ABC会计师事务所对甲公司2013年度财务报表进行审计,会计师事务所委派A注册会计师作为审计项目合伙人。
A注册会计师撰写了总体审计策略和具体审计计划,与审计计划相关的6个事项如下。
要求:
针对上述事项
(1)至(6),逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。
如有不当之处,简要说明理由。
(1)A注册会计师在进驻甲公司后,首先制定了总体审计策略。
由于总体审计策略是具体审计计划的指导,具体审计计划是总体审计策略的延伸,因此,总体审计策略确定后不得变动,但具体审计计划在整个审计过程中可以不断调整变化。
注册会计师应将总体审计策略和具体审计计划分别形成两份计划文件。
『正确答案』不恰当。
注册会计师应当根据实施风险评估程序的结果,对总体审计策略的内容予以调整,并不是确定后不得变动。
在实务中,注册会计师将制定总体审计策略和具体审计计划相结合进行,可能会使计划审计工作更有效率及效果,并且注册会计师也可以采用将总体审计策略和具体审计计划合并为一份审计计划文件的方式,以提高编制及复核工作的效率,增强其效果。
(2)A注册会计师在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划和调配,包括确定执行审计业务所必需的审计资源的性质、时间安排和范围。
其中可能包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员。
『正确答案』恰当。
(3)判断一项错报对财务报表是否重大,应当有针对性地考虑对个别特定财务报表使用者产生的影响。
『正确答案』不恰当。
判断一个事项对财务报表使用者是否重大,是将使用者作为一个群体对共同性的财务信息的需求来考虑的。
不能考虑错报对个别特定使用者可能产生的影响,因为个别特定使用者的需求可能极其不同。
(4)由于甲公司是本会计师事务所的长期客户,A注册会计师对甲公司非常了解。
以前年度审计调整较多,项目总体风险较高,因此,将实际执行的重要性水平定为财务报表层次的75%。
『正确答案』不恰当。
实际执行的重要性,旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。
在连续审计下,以前年度审计调整较少,项目总体风险较低时,才能将实际执行的重要性水平定为财务报表层次的重要性水平75%;题目中应将实际执行的重要性水平定为财务报表层次重要性的50%。
(5)A注册会计师通过实施进一步审计程序,对被审计单位及其经营所了解的情况发生变化,修改了财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平。
『正确答案』恰当。
(6)A注册会计师假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险,拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平,准备采取实质性方案,不再了解和评估相关内部控制设计的是否科学合理,是否得到有效执行,而是直接实施实质性程序。
『正确答案』不恰当。
A注册会计师可以不进行控制测试,但必须了解被审计单位及其环境,尤其是了解被审单位的内部控制,以评估重大错报风险。
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