《会计信息系统及其课程设计》第十一章成本核算与管理子系统.docx

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《会计信息系统及其课程设计》第十一章成本核算与管理子系统

第十一章成本核算与管理子系统

【本章目标】

1、生产管理（成本）流程的特点和设计目标

2、手工与计算机业务处理流程之间的区别

3、生产管理（成本）系统的数据来源

4、生产管理（成本）业务流程相关的系统功能结构设计

【学习内容】

11.1成本核算与管理子系统概述

11.2成本核算与管理业务流程分析

11.3成本系统的功能设计

第一节

11.1成本核算与管理子系统概述

一、生产循环的内容制造业的生产过程主要表现为实物的消耗、加工和转化，同时又是生产费用的归集和分配的过程。

因此，生产循环主要包括两大子系统：

产品制造系统和成本系统。

产品制造系统的主要功能是产品的设计、生产调度和质量控制等。

成本系统是根据企业制造流程的特点，选择适当的成本核算方法，计算产品的成本，包括各期完工产品和期末在产品。

二、产品制造系统产品制造系统是高度自动化的生产制造过程，利用计算机和信息技术将材料、人力资源、设备、经营策略等整合为综合性的制造系统。

整合后的产品制造系统由以下几个部分组成：

1、产品设计开发系统：

包括计算机辅助设计（computeraideddesign，CAD）和计算机辅助开发（computeraidedengineering，CAE）。

产品设计开发系统的主要目标在于提高产品设计效率和设计质量。

2、生产计划和控制系统：

包括制造资源计划（manufacturingresourceplanning，MRP）和适时制生产系统（just—in-timesystem,JIT）。

制造资源计划要求准确的存货库存记录，以减少存货的库存成本，改善对客户提供的服务。

适时制生产系统中，存货可以被最小化，提高产品质量和生产效率。

3、弹性制造系统（flexiblemanufacturingsystem，FMS）：

此系统的目的在于使企业能够根据环境的变化，使用同样的设备与资源更快地制造多样化的产品，满足市场和客户的需求。

三、成本系统成本系统侧重于产品生产过程中的成本流动，而不是实体流动。

成本系统的主要功能是收集生产过程中的各种成本数据，计算完工产品和期末在产品的成本，控制生产耗费、评估生产绩效，提供满足企业内部各级管理者经营决策所需要的成本信息。

成本系统是会计信息系统中一个设计非常复杂的子系统，通用化的难度大。

有关成本的实际数据和分析数据是衡

量企业经济效益、制定产品价格和管理人员进行预测和控制的重要依据。

与会计信息系统中的其他子系统相比，成本子系统具有以下特点：

1、由于成本子系统计算方法多（如品种法、分步法、分类法等）及成本核算体制不同（如一级核算体制、二级核算体制），成本核算的处理流程比较复杂。

2、与其他子系统之间的数据交换多。

产品成本计算是生产费用归集和分配的过程，关于生产费用（直接材料、直

接人工、折旧费用等）的原始数据在其他子系统已经输入（如材料费用在存货系统、工资及福利费在工资系统、折旧费用在固定资产系统等），在成本系统中不需再输入，只需从上述各系统中将需要的数据转来即可，在成本系统中归集,

然后按照一定的分配标准进行分配。

在成本系统中通过成本计算得到的在产品和产成品的数量和成本信息再转入存货

系统，以便计算存货的收入和发岀成本，为产品销售提供销售成本信息。

另外，成本系统的成本计算结果还要转入总

图11-1:

成本子系统与其他子系统之间的关系

第二节

11.2成本核算与管理业务流程分析

一、成本核算与管理系统的业务流程（重点）

企业的成本核算体制不同，则核算的程序和计算方法也不相同。

成本计算方法要根据成本计算对象、成本计算期和生产费用在完工产品与在产品之间分配的特点加以选择。

品种法是产品成本核算的最基本方法，按照一级成本核算体制（即集中成本核算体制）采用品种法进行成本核算体现了产品成本核算的一般程序。

以下按照一级核算体制并采

11-2所示。

用品种法进行产品成本的核算为例讨论成本系统的处理流程，其账务处理基本程序如图

分配表

图11-2:

品种法下成本计算账务处理基本程序

成本系统的日常输入数据可分为两类：

一类是从其他子系统转来的料、工、费数据，这些费用又可分为直接费用和间接费用，直接费用能够直接计人产品成本，而间接费用要按照一定的费用分配标准分配计人有关的产品成本；另一类是成本系统产生和需要输入的数据，如产品的产量、生产产品所耗用的工时、费用定额等数据，这些数据也可以

作为间接费用分配的标准。

基于成本计算的过程及其账务处理基本程序，成本系统的数据流程（部分文件是公用文件，如产品目录文件、成

本项目代码文件，在数据流程图中略）如图11-3所示。

图11-3:

成本系统数据流程图

二、成本核算与管理系统的主要数据文件

产品产量及工时文件的作用。

该文件用十存储各个产品的实际产量和工时等数据，一种产品一条记录。

存储策略。

产品产量及工时文件通常按月设置。

组织方式。

产品产量及工时文件应该按产品代码建立索引文件。

2•直接费用文件

1直接费用文件的作用。

该文件用于接收各个子系统传输来的直接费用，如直接材料、直接人工等。

2直接费用文件的结构。

直接费用文件的结构如表11-2所示。

表11-2:

直接费用文件的结构

序号项目说明

1日期直接生产费用归集的时间

2产品代码必须惟一

成本项目代码

费用额

归集的生产费用的具体成本项目

按成本项目归集的生产费用额

3存储策略。

直接费用文件通常按月设置。

4组织方式。

直接费用文件应该按产品代码和成本项目代码建立索引文件。

3．间接费用文件

1间接费用文件的作用。

该文件用于接收各个子系统传输来的间接费用，如间接材料、间接人工、制造费用等。

2间接费用文件的结构。

间接费用文件的结构如表11-3所示。

表11-3：

间接费用文件的结构

序号项目说明

1日期

3成本项目代码

4费用额

间接生产费用归集的时间归集的生产费用的具体成本项目按成本项目归集的生产费用额

3存储策略。

间接费用文件通常按月设置。

4组织方式。

间接费用文件应该按成本项目代码建立索引文件。

4．间接费用分配标准文件

1间接费用分配标准文件的作用。

该文件存储不同产品间接费用分配标准，用于间接费用在各产品之间的分配。

2间接费用分配标准文件的结构。

间接费用分配文件的结构如表11-4所示。

表11-4：

间接费用分配标准文件的结构

序号项目说明

1产品代码必须惟一

2成本项目代码归集的生产费用的具体成本项目

3间接费用分配率分配间接费用的标准

结构示例如下：

产品代码

成本项目代码

间接费用分配率

A

制造费用

0．

35

B

制造费用

0．

40

C

制造费用

0．

25

3存储策略。

间接费用分配文件通常按月设置。

4组织方式。

间接费用分配文件应该按产品代码和成本项目代码建立索引文件。

5．完工产品分配标准文件

1完工产品分配标准文件的作用。

该文件存储不同产品、不同成本项目的完工产品分配率，用于生产费用在完工产品和在产品之间的分配。

2完工产品分配标准文件的结构。

完工产品分配标准文件的结构如表11-5所示。

表11-5：

完工产品分配标准文件的结构

序号项目说明

1产品代码必须惟一

2成本项目代码归集的生产费用的具体成本项目

3完工产品分配率分配完工产品和在产品费用的标准

结构示例如下：

产品代码成本项目代码完工产品分配率

A

原材料

0.96

A

燃料及动力

0.96

A

工资及福利费

0.60

A

制造费用

0.40

3存储策略。

完工产品分配标准文件通常按月设置。

4

组织方式。

完工产品分配标准文件应该按产品代码和成本项目代码建立索引文件。

11-6所示。

成本计算单的作用。

该文件用于存储产品的成本计算信息，是输岀成本计算单的主要依据。

成本计算单文件的结构。

成本计算单文件的结构如表

表11-6:

成本计算单文件的结构

序号项目

存储策略。

成本计算单文件通常按月设置。

组织方式。

成本计算单文件应该按产品代码和成本项目代码建立索引文件。

此外，还应设计成本项目文件，存储成本项目代码与成本项目名称的对应关系；设置记账凭证文件，成本系统转账凭证编制完毕后存储于该文件，传递到总账系统。

第三节

11.3成本系统的功能设计

根据上述对成本系统的数据流程分析，成本系统的功能结构如图11-4所示。

图11-4:

成本系统功能结构图

1•初始化模块设计

输入或从存货系统转入关于产品的基础信息，如产品代码、产品名称、计量单位等；并输入相应的定额信息，如材料定额、工时定额等，将上述数据保存在产品目录文件中。

设置成本项目，将成本项目代码、成本项目名称保存在成本项目代码文件。

输入期初在产品成本数据，保存在成本计算单文件中。

2．获取数据模块设计

①从其他子系统获取生产费用数据。

从其他子系统（存货子系统、工资子系统、固定资产子系统、总账子系统等）

获取有关的生产费用（料、工、费）数据，将直接费用和间接费用分别存储于直接费用文件和间接费用文件中。

②输入或从其他子系统（如生产控制系统）获取关于产品的生产产量、耗用工时等数据，存储于产品产量及工时文件。

3．成本核算模块设计

①生产费用的归集与分配。

将直接费用文件中有关产品的直接费用数据传输到成本计算单文件中进行归集，再根据间接费用分配标准文件和间接费用文件等文件数据，进行间接费用的分配，将分配结果传输到成本计算单文件中。

②计算产品成本。

根据成本计算单文件和完工产品分配标准等文件数据，进行完工产品和在产品之间的成本分配，计算完工产品的总成本和单位成本，分配的结果存入产品成本计算单文件中。

4．自动转账模块设计根据成本计算单文件和间接费用文件、间接费用分配标准、产品产量及工时等文件数据自动编制结转完工产品成本的转账凭证，存入记账凭证文件，传输到总账系统。

5．输出模块设计

下面介绍成本系统的主要输出：

①产品成本计算单。

根据成本计算单文件、产品目录文件和成本项目文件数据编辑输出，反映每种产品按成本项

目列示的成本信息，其内容和格式示例见表

11-7所示。

表11-7：

产品成本计算单

原材料燃料及动力工资及福利费制造费用合计

②产成品成本汇总表。

根据成本计算单文件、产品目录文件、成本项目文件、产品产量及工时文件数据编辑输出，反映企业当期所有产成品的成本信息，其内容和格式见表11-8所示。

表11-8：

产成品成本汇总表

年月

产品

名称计量

单位产品

数量原材料燃料及动力工资及福利费制造费用成本合计

合计

需要说明的是，在成本系统中仅讨论了成本核算部分，成本核算数据是成本预测、分析、控制、考核的基础，由于成本系统自身的复杂性和不确定性，目前商品化软件中的成本核算与管理功能尚不完善。

应当看到在信息技术变革中，互联网对财务、会计和企业管理软件的深远影响。

在网络环境下，在空间上使财务管理从企业内部走向企业外部（全国、全世界）；在时间上使会计核算从事后达到实时。

财务管理的时空变化改变了财务管理的工作方式，提高了财务管理的效率，延展了财务管理的能力和质量。

在互联网环境下，数据采集的自动化、信息的共享程度将大大提高，会计信息系统将从独立的会计信息系统发展到与其他企业管理子系统（企业内部供应链、人力资源管理系统、企业外部供应链系统、客户关系管理系统、电子商务等）的逐步集成与整合，成为一个整体的企业应用系统。

通过加强财务、会计信息系统与企业整体管理信息系统的融合,将先进的信息技术和先进的管理理念、管理组织和管理方式相结合，满足企业个性化管理的需要，提高企业的管理水平，是企业信息化的发展方向。

第三节

11.3成本系统的功能设计

根据上述对成本系统的数据流程分析，成本系统的功能结构如图11-4所示。

输入或从存货系统转入关于产品的基础信息，如产品代码、产品名称、计量单位等；并输入相应的定额信息，如材料定额、工时定额等，将上述数据保存在产品目录文件中。

设置成本项目，将成本项目代码、成本项目名称保存在成本项目代码文件。

输入期初在产品成本数据，保存在成本计算单文件中。

2•获取数据模块设计

①从其他子系统获取生产费用数据。

从其他子系统（存货子系统、工资子系统、固定资产子系统、总账子系统等）

获取有关的生产费用（料、工、费）数据，将直接费用和间接费用分别存储于直接费用文件和间接费用文件中。

②输入或从其他子系统（如生产控制系统）获取关于产品的生产产量、耗用工时等数据，存储于产品产量及工时文件。

3•成本核算模块设计

①生产费用的归集与分配。

将直接费用文件中有关产品的直接费用数据传输到成本计算单文件中进行归集，再根据间接费用分配标准文件和间接费用文件等文件数据，进行间接费用的分配，将分配结果传输到成本计算单文件中。

②计算产品成本。

根据成本计算单文件和完工产品分配标准等文件数据，进行完工产品和在产品之间的成本分配,

计算完工产品的总成本和单位成本，分配的结果存入产品成本计算单文件中

4•自动转账模块设计

根据成本计算单文件和间接费用文件、间接费用分配标准、产品产量及工时等文件数据自动编制结转完工产品成本的转账凭证，存入记账凭证文件，传输到总账系统。

5.输岀模块设计

下面介绍成本系统的主要输岀:

①产品成本计算单。

根据成本计算单文件、产品目录文件和成本项目文件数据编辑输岀，反映每种产品按成本项目列示的成本信息，其内容和格式示例见表11-7所示。

表11-7:

产品成本计算单

原材料

燃料及动力

工资及福利费

制造费用

合计

②产成品成本汇总表。

根据成本计算单文件、产品目录文件、成本项目文件、产品产量及工时文件数据编辑输岀,反映企业当期所有产成品的成本信息，其内容和格式见表11-8所示。

表11-8:

产成品成本汇总表

年月

产品

名称计量

单位产品

数量原材料燃料及动力工资及福利费制造费用成本合计

合计

需要说明的是，在成本系统中仅讨论了成本核算部分，成本核算数据是成本预测、分析、控制、考核的基础，由于成本系统自身的复杂性和不确定性，目前商品化软件中的成本核算与管理功能尚不完善。

应当看到在信息技术变革中，互联网对财务、会计和企业管理软件的深远影响。

在网络环境下，在空间上使财务管理从企业内部走向企业外部（全国、全世界）；在时间上使会计核算从事后达到实时。

财务管理的时空变化改变了财务管理的工作方式，提高了财务管理的效率，延展了财务管理的能力和质量。

在互联网环境下，数据采集的自动化、信息的共享程度将大大提高，会计信息系统将从独立的会计信息系统发展到与其他企业管理子系统（企业内部供应链、人力资源管理系统、企业外部供应链系统、客户关系管理系统、电子商务等）的逐步集成与整合，成为一个整体的企业应用系统。

通过加强财务、会计信息系统与企业整体管理信息系统的融合，将先进的信息技术和先进的管理理念、管理组织和管理方式相结合，满足企业个性化管理的需要，提高企业的管理水平，是企业信息化的发展方向。

案例分析

案例一

从电算化到成本管理

确定了管理信息化的突破方向之后，双鹤药业公司开始了循序渐进的探索之路。

1997年，双鹤药

业公司采用用友财务软件7.0版，公司的会计记帐由手工记帐实现了电算化，提高了公司会计处理的效率和准确性，基本满足了公司会计工作的实际需要。

与此同时，双鹤药业公司的会计人员对电算化的各种工作也逐步熟练，双鹤药业公司因此专门组建了IT部门，负责信息系统的维护和简单开发。

财务软件的应用加深了公司有关人员对财务信息化的理解，他们意识到，电算化仅仅是一种工具，如果说用会计电算化取代手工记帐只是一种管理工具的升级，那么，在会计电算化基础上，利用财务信息系统对各种财务数据进行分析、管理和控制，才是一种企业管理方法的根本性转变。

于是，公司决定在会计电算化的基础上进一步升级，2000年8月，双鹤药业公司采用用友最新推出

的U8管理软件，解决以成本核算为中心的企业成本管理问题。

产品成本是综合反映企业业绩的重要指标，它可以为企业经营决策提供重要依据，为正确计算企业损益提供基础信息，因此对企业十分关键。

在启用U8成本管理系统之前，双鹤药业主要采用手工方式核算产品成本，手工条件的成本核算不仅费时、费力，而且无法保证成本核算的正确性和及时性，且滞后时间过长、误差太大的成本资料对企业管理也没有参考价值。

因此，双鹤药业公司必须将成本管理和现代信息技术相结合，借助财务管理软件来实现企业成本管理。

一、规范成本核算流程

借助U8管理软件，双鹤药业公司实现成本核算的基本流程包括基础信息设置、具体方法设置、日

常数据录入、成本计算、成本分析几个部分。

利用管理软件来实现成本核算，首先必须进行基础设置，为成本核算的开展提供最基本的信息。

基础设置内容主要包括：

部门设置、存货设置、成本对象以及工序设置等等。

在U8成本管理系统中，

成本费用的来源有多种形式，如：

可以手工录入，也可以直接从总账、存货系统、固定资产系统、工资系统等子系统直接取数。

双鹤药业成本核算基本数据主要来源于存货系统和总账系统。

北京双鹤药业股份有限公司由三个分厂负责生产：

注射剂分厂、片剂分厂和原料药分厂。

从生产工艺而言，注射剂分厂和片剂分厂的产品生产属于单步骤生产，原料药厂的产品生产属于多步骤生产；

从产品生产组织而言，前两个分厂属于大批量生产。

因此双鹤药业公司分别采用品种法和分步法进行成本核算。

双鹤药业公司没有启用工资以及固定资产系统，因此，成本项目中的人工费用以及制造费用来自于总账系统；成本项目中的材料费用来自于存货核算系统。

双鹤药业公司的成本核算过程中，需要进行设置的费用分配率包括共用材料分配率、人工费用分配率、制造费用分配率以及在产品分配率。

经过对料、工、费的来源进行设置，双鹤药业公司已基本完成了成本费用的初次分配和归集的设置，即将大部分材料费用归集到各产品名下，将其他成本费用归集到各生产部门范围内。

为了计算最终产成品的成本核算，还必须按部门归集的成本在部门内部各产品之间、在产品和完工产品之间进行分配，因此，在管理软件中，需要定义各种分配率，为系统自动计算产品成本提供完备的基础设置。

在成本管理系统中，提供两种成本计算方法：

自动计算、分步骤计算。

自动计算即系统一次性完成成本计算工作，不需要人为干预，省时省力；分步骤计算即按照手工成本核算的习惯分步骤计算成本，每完成一步，均可查询该步计算结果，如发现异常，可修改成本基础设置或日常资料。

修改完毕，再进行计算。

分步骤计算有利于确保成本计算的准确性。

成本计算完毕后，可以随时查询在产品、半成品、产成品的汇总成本以及明细成本，可以按工序、按部门查询其产品成本。

成本的归集和分配方法一般于期初确定，并在成本系统、存货系统和总账系统中利用初始设置固定下来。

方法一旦固定，期中只需要录入相关的业务数据，系统自动计算各产品成本。

期中的工作内容，称之为成本核算日常处理。

期初，双鹤药业已经将各成本费用的来源进行了初始设置，需要进行成本计算时，可以在成本管理系统中，通过自动取数”来完成料、工、费的获取。

月末，成本费用必须在完工产品和在产品之间进行分配。

因此，双鹤药业必须对本月完工产品和在产品进行统计，为成本分配提供依据。

根据所选的不同成本核算方法，双鹤药业还可以录入相应的其他资料，如实际工时日报表、工序产品耗用表、在产品约当系数表、分配标准表等等。

通过基础设置，企业可以确定成本核算方法、成本费用来源；通过日常处理，企业对成本费用进行归集，并确定成本分配具体依据。

至此，进行成本计算的准备工作已基本完成，可以执行系统成本

计算”功能。

二、应用效果分析

通过企业管理软件实现企业的成本核算和管理，双鹤药业公司节省了成本核算的人工成本，提高了成本核算的及时性和准确性，为计算企业期间损益、考核部门业绩以及进行成本分析提供了数据。

双鹤药业公司的成本管理系统可以自动进行部门业绩考核、进行产品获利情况比较分析。

各生产分厂的业绩考核、各产品的获利情况分析，都需要以及时、正确的成本核算数据为依据。

成本管理系统还可以将产品的计划价或实际价与该生产部门的产品成本进行对比，得出该生产部门的利润，以利于不同部门之间的业绩比较。

成本管理系统不仅为企业考评提供了依据，而且为企业后续经营政策的制定提供了依据。

另外，成本管理系统详细、准确的成本资料为成本分析的展开奠定了数据基础。

通过不同期间产品成本的比较，企业可以发现产品成本变动情况，进一步查找引起这种变动的原因，然后针对原因采取措施，降低产品成本，提高企业效益。

最后，成本管理系统采用图形的方式直观地对各产品的成本项目构成比例进行分析，可以找出降低成本的可操作因素。

企业根据成本核算所提供的明细资料，对材料费用、人工费用、制造费用的构成进行更明细的分析，可以挖掘降低成本的潜在因素，提高企业效益。

案例二

应用ERP信息系统实现成本管理的精细化

山西煤矿机械制造有限责任公司应用ERP实施成本管理的尝试

1目前企业成本管理的现状

在市场经济环境下，价格是市场经济的灵魂，竞争是经济社会的根本法则，成本是企业的核心竞争力。

目前，我国企业的成本管理，由于受历史原因和现实条件的限制，大多数企业仍停留在粗放状态。

企业往往在设计、生产、推广和销售后，才进行相关的成本核算，并基于核算结果提出改进成本的意见，成本反映严重滞后，给经营者正确决策和企业迅速响应市场带来很大影响。

并且在人们的观念中，成本管理又常常被看成是企业成本部门和管理层的责任，形不成全方位、全员化的参与，形不成科学、系统、精细、及时、准确、直观的管理，成本管理处于被动管理状态，严重影响了我国企业的生存和发展。

因此，我国企业只有树立新经济环境下的新成本管理理念，运用先进的成本管理手段与方法，实行成本的精细管理，提高成本管理水平，才能使企业在激烈的市场竞争中实现成本领先，获取竞争优势，不断提高自己的竞争能力，应对各种挑战。

2山西煤矿机械制造有限责任公司ERP成本管理的实施

基于对信息技术的深刻理解，山西煤机制造公司早在1998年便将管理信息系统的实施作为企业管

理创新，规范和精细成本管理，增强核心竞争力的重大战略项目来抓。

并于1998年成功实施了当时在

西方国家广泛应用的mrpn计算机管理信息系统。

为企业管理上水平打下了坚实的基础。

从2003年7月份开始，公司又着手在原MRPn系统的基础上，建立一个以经营为龙头，以财务管理、成本管理为中心，以生产制造为主线，实现物流、信息流、资金流及工作流“四流合一”的新的管

理信息系统一一ERP企业资源管理信息系统。

新系统将原MRPn信息系统、金蝶财务软件、CAD辅

助设计系统、CAPP工艺系统有机地结合起来，实现了整个公司的全面资源集成化管理。

为此，公司组建了ERP领导组和工作组，董事长任领导组组长。

通过招标确定了戴尔中国有限公司作为我们的硬件合作厂商，北京科希盟软件有限公司作为我们