初级会计实务参考资料.docx

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初级会计实务参考资料

内部真题资料，考试必过，答案附后

一、货币资金

（一）现金清查

现金短缺无法查明原因时，记入管理费用；

现金溢余无法查明原因时，作为营业外收入。

（二）银行存款余额调节表

1、银行存款的核对（“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，调整未达账项）。

①企业已收，银行未收。

②企业已付，银行未付。

银行已收，企业未收。

银行已付，企业未付。

2、余额调节表

只能作为核对制用，并不能替代原始凭证。

（三）其他货币资金

核算范围

二、应收及预付款项

（一）应收票据

1.入账价值：

按面值入帐，包括：

价款、增值税，以及代购货单位垫付的包装费、运杂等。

2.账户设置

借方登记取得应收票据的面值，贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴现的票面余额，期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额。

3.商业汇票贴现处理

借：

银行存款

财务费用

贷：

应收票据

（二）应收账款

1.入账价值：

包括价款、增值税，以及代购货单位垫付的包装费、运杂等。

2.商业折扣和现金折扣：

（1）商业折扣：

按照商业折扣后的金额记账，入帐价值不包括商业折扣。

（2）现金折扣：

在有现金折扣的请况下，企业应按总价法入账，实际发生现金折扣，作为当期理财费用（即财务费用科目），计入当期损益。

3.账户设置

借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映应收的账款；如果余额在贷方，反映预收的账款。

另，不设预收账款用应收账款。

【例题】下列各项，构成应收账款入账价值的有（）

A.赊销商品的价款B.代购货方垫付的保险费

C.代购货方垫付的运杂费D.销售货物发生的商业折扣

（三）预付账款

1.账户设置/不设预付账款用应付账款

2.收到货物时做采购处理（价税合计计入预付账款）

（四）其他应收款

1.核算内容

（五）应收款项减值

1.减值测试

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。

2.确定减值的方法

直接转销法和备抵法，我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。

3.坏账准备的计提方法：

余额百分比法

坏账准备科目期末应该有的余额=应收账款科目期末借方余额×坏账准备的计提比例

本期应该计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备余额—（或+）坏账准备科目的贷方余额（或借方）余额。

4.账务处理

（1）计提坏账准备

（2）发生坏账

（3）坏账又收回

【例题】下列各项，会引起期末应收账款账面价值发生变化的有（）

A.收回应收账款B.收回已转销的坏账

C.计提应收账款坏账准备D.结转到期不能收回的应收票据

三、交易性金融资产

（一）交易性金融资产的取得

交易性金融资产的初始计量按公允价值计量

1取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入“投资收益”。

2实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。

借：

交易性金融资产—成本

投资收益

应收股利（或应收利息）

贷：

银行存款（或其他货币资金）

（二）交易性金融资产的现金股利和利息

企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入。

借：

应收股利（或应收利息）

贷：

投资收益

实际收到时，

借：

银行存款

贷：

应收股利（或应收利息）

（三）交易性金融资产的期末计量

资产负债表日按照公允价值计量，公允价值与账面余额间的差额计入当期损益。

借：

交易性金融资产—公允价值变动

贷：

公允价值变动损益

或

借：

公允价值变动损益

贷：

交易性金融资产—公允价值变动

（四）交易性金融资产的处置

出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值（出售时实际收到的处置价款）与其账面余额之间的差额确认为当期投资收益；同时调整公允价值变动损益。

借：

银行存款

贷：

交易性金融资产—成本

—公允价值变动

（差额：

记入借或贷“投资收益”）

或

借：

银行存款

交易性金融资产—公允价值变动

贷：

交易性金融资产—成本

（差额：

记入借或贷“投资收益”）

同时，

借：

公允价值变动损益

贷：

投资收益

或

借：

投资收益

贷：

公允价值变动损益

【例题】2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元（含已到付息期但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的面值为10000、剩余年限为2年、票面利率为4%、每半年付息一次的债券100张，另发生交易费用20000元。

甲企业将其划分为交易性金融资产。

其他资料如下：

（1）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000元；

（2）2007年6月30日，该债券公允价值为1150000元（不含利息）；

（3）2007年7月5日，收到该债券半年利息；

（4）2007年12月31日，该债券的公允价值为1100000元（不含利息）；

（5）2008年1月5日，收到该债券半年利息；

（6）2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元（含1季度利息10000元）

要求：

写出相关分录。

注意：

影响利润表中“投资收益”项目是多少

影响利润表中“公允价值变动收益”项目是多少

影响利润表中“营业利润”项目是多少

四、存货

（一）存货成本的确定

存货应当按照成本进行初始计量，包括：

存货采购成本、存货加工成本、存货的其他成本

注意：

（1）商品流通企业发生的采购费用

（2）不计入存货成本有哪些

（二）发出存货的计价方法

存货发出既可以采用实际成本核算，又可以采用计划成本核算。

1、按实际成本核算

（1）先进先出法

（2）月末一次加权平均法

（3）移动加权平均法

（4）个别计价法

2、按计划成本核算

【例题】某企业月初结存材料的计划成本为250万元，材料成本差异为超支45万元；当月入库材料的计划成本为550万元，材料成本差异为节约85万元；当月生产车间领用材料的计划成本为600万元。

当月生产车间领用材料的实际成本为（）万元。

A.502.5B.570C.630D.697.5

（三）原材料

1、按实际成本核算

设置的科目：

原材料、在途物资

对于发生的合理损耗部分因为要记入到存货的实际成本中，但是此时实际验收入库的存货数量减少了，所以说它增加的是存货的单位成本。

2、按计划成本核算

设置的科目：

材料采购、原材料、材料成本差异

对于发生的合理损耗部分，也是计入到存货的实际成本即材料采购科目的，但是此时原材料是按照计划成本入账即等于实际验收入库的原材料的数量×计划单位成本计算的，所以此时对于合理损耗部分其实就是作为超支差异记入到材料成本差异中了。

采购时，按照实际成本计入到材料采购科目；入库时，按照计划成本计入到原材料科目，同时结转材料采购，入库时形成材料成本差异，如果是超支差异，材料成本差异在借方，如果是节约差异，材料成本差异在贷方。

发出材料时，按照相反方向结转材料成本差异。

（四）包装物

核算内容包括：

1、生产过程中用于包装产品组成部分的包装物，计入到产品成本中；

2、随同商品出售而不单独计价的包装物，计入销售费用中；

3、随同商品出售而单独计价的包装物，计入其他业务成本中；

4、出租或出借给购买单位使用的包装物。

注意：

多次使用的包装物应当根据使用次数分次进行摊销

（5）低值易耗品

按照使用次数分次计入成本费用，金额较小的，可在领用时一次计入成本费用。

（六）委托加工物资

应关注代收代缴消费税的会计处理及收回委托加工物资实际成本的确定。

1、委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品成本、加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。

2、支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费——应交消费税”科目的借方；支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。

（七）库存商品

1、库存商品的核算

商品流通企业发出存货，通常采用毛利率法和售价金额核算法进行核算。

（1）毛利率法

【例题】某批发商业企业采用毛利率法对存货计价，第一季度的针织品实际毛利率30%，5月1日该存货成本1800万元，5月购入该存货成本4200万元，销售商品收入4500万元，销售退回与折让合计450万元。

则5月末该存货结存成本为（）万元。

A.3165B.2850C.1950D.3300

2、售价金额核算法

【例题】某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。

本月月初库存商品进价成本总额30万元，售价总额46万元；本月购进商品进价成本总额40万元，售价总额54万元；本月销售商品售价总额80万元。

假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为（）万元。

A.46B.56C.70D.80

（八）存货清查

1、存货盘盈，冲减“管理费用”科目

2、存货盘亏，扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”科目，属于非常损失的部分，记入“营业外支出”科目。

（九）存货减值

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低法计量

要区分库存商品和原材料可变现净值的计算。

【例题】某企业20×7年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价110万元。

假定乙存货月初存货跌价准备科目余额为0，20×7年3月31日应计提的存货跌价准备为（）万元。

五、长期股权投资

（一）长期股权投资的概念

长期股权投资是指企业持有的对子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

（二）长期股权投资的核算方法

长期股权投资的会计核算方法有成本法和权益法两种。

（1）成本法核算的长期股权投资

企业对子公司的长期股权投资

企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

（2）权益法核算的长期股权投资

企业对合营企业的长期股权投资

企业对联营企业的长期股权投资

在权益法下，投资企业要随着被投资单位所有者权益的变动，调整长期股权投资的账面价值，被投资单位只要实现净利，所有者权益就是增加，投资企业就要调整长期股权投资。

（三）采用成本法核算的长期股权投资

（在成本法核算下，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。

）

1、取得

以支付现金取得的长期股权投资，应按实际支付的购买价款，作为初始投资成本。

企业所发生的与取得长期股权投资可直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。

如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，作为应收股利单独核算，不计入初始投资成本。

借：

长期股权投资

应收股利

贷：

银行存款

2、投资收益确认

投资持有期间被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资方应享有的部分确认为当期投资收益。

借：

应收股利

贷：

投资收益

3、处置

借：

银行存款

贷：

长期股权投资

（差额：

借或贷“投资收益”）

（四）采用权益法核算的长股股权投资

1、取得（成本）

取得长期股权投资时，初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。

2、损益调整

投资企业取得长期股权投资后，应按照应享有的被投资单位实现的净收益的份额，确认投资收益并调整长期股权投资的账面价值。

投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得部分，相应减少长期股权投资的账面价值。

投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。

3、其他权益变动

投资企业对于被投资单位除净损益意外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，企业按持股比例计算应享有的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。

4、处置

（5）长期股权投资的减值

1、第三种情况可收回金额低于账面价值的，确认减值损失，并记提减值准备

2、第种情况未来现金流量的现值低于账面价值的，确认减值损失，并记提减值准备

注意：

长期股权投资减值损失一经确认，在以后期间不得转回

【例题】A公司于2007年～2011年有关投资业务如下：

（1）A公司于2007年1月2日以银行存款5000万元取得B公司30%的股权，采用权益法核算长期股权投资，2007年1月2日B公司可辨认净资产的公允价值为17000万元，取得投资时被投资单位的可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。

（2）2007年度B公司实现净利润为600万元。

（3）2008年2月5日B公司董事会提出2007年分配方案，按照2007年实现净利润的10%提取盈余公积，发放现金股利400万元。

（4）2008年3月5日B公司股东大会批准董事会提出2007年分配方案，按照2007年实现净利润的10%提取盈余公积，发放现金股利改为500万元。

（5）2008年B公司因可供出售金融资产公允价值上升增加资本公积100万元。

（6）2008年度B公司发生净亏损为800万元。

（7）2009年度B公司发生净亏损16500万元。

（8）2010年度B公司实现净利润为1900万元。

（9）2011年1月10日A公司出售对B公司投资，出售价款为10000万元。

要求：

按照时间先后顺序编制A公司有关长期股权投资的会计分录。

（列示长期股权投资的明细科目。

）

六、固定资产及投资性房地产

（一）固定资产

1.取得固定资产

（1）外购固定资产

特别注意：

若企业为增值税一般纳税人，则企业购进机器设备等固定资产的进项税额不计入固定资产成本，可以在销项税额中抵扣。

企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。

以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。

如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并将各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

借：

固定资产（或在建工程）

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款

（2）自营工程

1购入工程物资时

借：

工程物资

贷：

银行存款

2领用工程物资时

借：

在建工程

贷：

工程物资

3在建工程领用本企业原材料

借：

在建工程

贷：

原材料

应交税费——应交增值税（进项税额转出）（如果建造生产设备不用转出）

4在建工程领用本企业生产的商品

借：

在建工程

贷：

库存商品

应交税费——应交增值税（销项税额）

5自营工程发生的工程人员工资等

借：

在建工程

贷：

应付职工薪酬

6辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务

借：

在建工程

贷：

生产成本——辅助生产成本

7在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的

借：

在建工程

贷：

长期借款、应付利息

8自营工程达到预定可使用状态时，按期成本

借：

固定资产

贷：

在建工程

2.固定资产折旧

（1）影响折旧的因素

（2）折旧的计提范围

（3）折旧的方法

3.固定资产的后续支出

固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本。

如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。

不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。

在固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。

在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

按照重新确定的固定资产的账面价值、使用年限、预计净残值及给定的折旧方法计提折旧。

（书中P57例1-87）

4.固定资产的处置

固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。

处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。

【例题】某企业出售一栋办公楼，该办公楼账面原价370万元，累计折旧115万元，未计提减值准备。

出售取得价款360万元，发生清理费用10万元，支付营业税18万元。

假定不考虑其他相关税费。

企业出售该栋办公楼确认的净收益为（）万元。

A.10B.77C.95D.105

5.固定资产清查

（1）固定资产盘盈

企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。

（通过“以前年度损益调整”，转入“利润分配—未分配利润”、“盈余公积”，不影响利润）

（2）固定资产盘亏

6.固定资产减值

可收回金额低于账面价值的，确认减值损失，并记提减值准备

注意：

长期股权投资减值损失一经确认，在以后期间不得转回

（2）投资性房地产

1.投资性房地产的范围

2.投资性房地产账务处理

（1）成本模式

1）取得

借：

投资性房地产

贷：

银行存款或在建工程

2）折旧或摊销

借：

其他业务成本

贷：

投资性房地产累计折旧（摊销）

3）取得租金收入

借：

银行存款

贷：

其他业务收入

4）减值

借：

资产减值损失

贷：

投资性房地产减值准备

5）处置

借：

银行存款

贷：

其他业务收入

同时，

借：

其他业务成本

投资性房地产减值准备

投资性房地产累计折旧（摊销）

贷：

投资性房地产

（2）公允价值模式

1）取得

借：

投资性房地产—成本

贷：

银行存款（或在建工程）

2）资产负债表日

公允价值高于账面余额

借：

投资性房地产—公允价值变动

贷：

公允价值变动损益

公允价值低于账面余额

借：

公允价值变动损益

贷：

投资性房地产—公允价值变动

3）取得租金收入

借：

银行存款

贷：

其他业务收入

4）处置

借：

银行存款

贷：

其他业务收入

借：

其他业务成本

贷：

投资性房地产—成本

—公允价值变动

（或借：

其他业务成本

投资性房地产—公允价值变动

贷：

投资性房地产—成本）

借：

公允价值变动损益

贷：

其他业务成本

（或相反分录）

七、无形资产及其他资产

（一）无形资产

1、自行研究开发无形资产

【例题】甲公司2007年1月10日开始自行研究开发无形资产，12月31日达到预定用途。

其中，研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧40万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万元，符合资本化条件后发生职工薪酬100万元、计提专用设备折旧200万元。

假定不考虑其他因素，甲公司2007年对上述研发支出进行的下列会计处理中，正确的事（）

A.确认管理费用70万元，确认无形资产360万元

B.确认管理费用30万元，确认无形资产400万元

C.确认管理费用130万元，确认无形资产300万元

D.确认管理费用100万元，确认无形资产330万元

2、无形资产的摊销

（1）使用寿命有限的无形资产应进行摊销，使用寿命不确定度无形资产不应摊销。

（2）使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零。

（3）对于使用寿命有限的无形资产当自可供使用（及其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。

（4）无形资产摊销方法：

直线法、生产总量法等。

企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。

无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。

（5）企业应当按月对无形资产进行摊销。

借：

管理费用

制造费用

其他业务成本

研发支出

贷：

累计摊销

3、无形资产的处置

企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额计入营业外收入或营业外支出。

【例题】某企业转让一项专利权，有关的资料如下：

该专利权的账面余额50万元，已摊销20万元，计提资产减值准备5万元，取得转让价款28万元，应交营业税1.4万元。

假设不考虑其他因素，该企业应确认的转让无形资产净收益为（）万元。

A.—2B.1.6C.3D.8

（二）其他资产

经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出计入长期待摊费用。

第一章负债

一、流动负债

（一）短期借款

1、借入

2、利息处理

3、偿还

（二）应付账款

如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款的入账金额的确定按发票上记载的应付金额的总值确定。

在这种方法下，应按发票上记载的全部应付金额，借记有关科目，贷记“应付账款”科目，获得的现金折扣，冲减财务费用。

企业将应付账款划转出去，或者确实无法支付的应付账款，直接转入营业外收入。

（三）应付票据

该科目贷方登记开出、承兑汇票的面值及带息票据的预提利息，借方登记支付票据的金额，余额在贷方，表示尚未到期的商业汇票的票面金额和应付未付的利息。

1.到期无法支付，商业承兑汇票，借：

应付票据，贷：

应付账款；银行承兑汇票，借：

应付票据，贷：

短期借款

2.期末计提利息，借：

财务费用贷：

应付票据

（四）应付利息

短期借款、分期付息到期还本的长期借款和企业债券的应支付的利息

（五）预收账款

不设预收用应收账款

（六）应付职工薪酬

1、应付职工薪酬核算的内容

应付职工薪酬包括：

职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利、其他职工薪酬等。

2、应付职工薪酬的核算

（1）货币性薪酬

1）确认

2）发放

3）结转代扣款项

（2）非货币性福利

【例题】甲公司增值税一般纳税人，使用的增值税税率为17%。

2008年12月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司人员，其中生产工人400人，总部管理人员100人。

该批产品单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税），不考虑其他相关税费。

要求：

1）计算各项职工薪酬

2）编制会计分录

【例题】B公司2008年11月有关职工薪酬业务如下：

1为总部部门经理级别以上的职工每人提供一辆汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工10名，假定每辆汽车每月计提折旧0.2万元；

借：

管理费用2

贷：

应付职工薪酬—非货币性福利2

借：

应付职工薪酬—非货币性福利2

贷：

累计折旧2

2该公司为6名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套