第八章品种法.docx
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第八章品种法
第八章品种法
【学习目标】通过本章学习,要求掌握品种法成本计算的概念、特点和适用范围;熟悉品种法中各种费用归集和分配的方法及相应帐处理;熟悉掌握品种法的成本核算程序。
【重点】品种法的概述;品种法成本核算程序。
【难点】品种法应用。
第一节品种法的基本内容
一、品种法的意义
成本计算的品种法,是以产品品种作为成本计算对象计算产品成本的一种方法。
它适用于大批量、单步骤类型的生产,例如发电、供水、采掘等。
在这种类型的生产中,产品的生产过程不能从技术上划分生产步骤,因此也就不可能按生产步骤计算产品成本。
此外,对于某些管理上不要求按照生产步骤计算成本的大批量、多步骤类型的生产也可以采用品种法,例如糖果、饼干、水泥生产、造纸等。
采用品种法计算产品成本可适用于上述两种类型的生产。
用于单步骤、大批量生产的品种法,就是归集所有的生产费用,得出完工产品的总成本,除以产量得出产品的单位成本,由于其成本计算程序较为简单,可以称之为简单品种法或简单法。
二、品种法的特点
1.成本计算对象
采用品种法计算产品成本的企业,如果只生产一种产品,则成本计算对象就是该种产品,生产过程中所发生的所有生产费用都是直接费用;如果生产多种产品,则成本计算对象就是每种产品,生产中发生的生产费用要区分直接费用和间接费用。
品种法下按产品品种设置成本计算单,直接费用根据有关凭证直接记入成本计算单的有关成本项目中,间接费用则须另行归集,分配记入各产品成本计算单的有关成本项目。
2.成本计算期
品种法适用于单步骤、大批量生产和管理上不要求按生产步骤计算成本的多步骤、大批量生产。
在大批量生产方式下,通常都是连续不断地生产一种或几种产品,因此不可能在产品完工时马上计算产品成本。
一般是定期(每月月末)平均地计算成本,所以品种法一般以月作为成本计算期,定期计算产品成本。
成本计算期往往与产品的生产周期不一致。
3.在产品成本计算
采用品种法计算产品成本的企业,月末计算产品成本时,一般没有在产品或在产品数量很少,对产品成本的影响不大,因此可以不计算在产品成本。
成本计算单中按成本项目归集的生产费用就是该种产品的完工产品成本,除以该种产品的产量,就是该种产品的单位成本。
如果有在产品,并且数量较多时,就应该采取适当的方法将成本计算单中归集的生产费用在完工产品和在产品之间进行分配,以便正确计算完工产品成本和在产品成本。
三、品种法的成本计算程序
产品成本计算就是对产品生产过程中所发生的各项生产费用,按照企业财务会计制度的规定,进行审核、归集和分配的过程。
品种法的成本计算程序一般是:
1.按产品品种划分成本项目,设置成本计算单。
2.根据各项生产费用的原始凭证和其他有关资料,编制各要素费用分配表,分配各要素费用。
3.根据各要素费用分配表,登记基本生产成本明细账辅助生产成本明细账和制造费用明细账。
4.根据辅助生产成本明细账的全月发生额按受益部门耗用量编制辅助生产费用分配表,分配辅助生产费用,并据以登记有关成本费用明细账。
5.根据制造费用明细账的全月发生额,编制制造费用分配表,分配制造费用,并据以登记基本生产成本明细账。
6根据基本生产成本明细账(或产品成本计算单)所归集的生产费用,在完工产品和期末在产品之间进行分配。
7.编制完工产品成本汇总表。
品种法成本计算的基本程序可用图8—1表示。
图8—1品种法基本程序
第二节品种法举例
某企业200×年8月生产甲、乙两种产品,设有一个基本生产车间和供电、供汽两个辅助生产车间,根据该企业的生产特点和管理要求,采用品种法计算产品生产成本,该企业执行厂部一级核算体制,成本核算程序如下:
(一)设置产品成本明细账
企业应按照产品的品种设置产品成本明细账,在账内按照成本项目设置专栏,按成本项目归集费用,并将月初在产品成本计入产品成本明细账中。
(二)编制要素费用分配表,登记总账和明细账
根据本月份各项生产费用发生的原始凭证和其他有关资料,编制要素费用分配表,按照要素费用的分配原则,分别记入所设置的“基本生产成本明细账”、“产品成本明细账”中,并汇总记入有关的总账科目中。
企业编制的各种要素分配表如下:
1.材料费用分配
根据按材料用途归类的领、退料凭证和有关的费用分配标准,编制“材料费用分配表”,详见表8—l。
表8—1材料费用分配表(分配表1)
200×年8月单位:
元
应借科目
原料及主要材料
辅助材料
燃料及动力
合计
生产成本——基本生产成本
甲产品
50800
5100
14600
70500
乙产品
35000
7240
11500
53740
小计
85800
12340
26100
124240
生产成本——辅助生产成本
供电车间
3200
1500
18000
22700
供气车间
2400
1200
9600
13200
小计
5600
2700
27600
35900
制造费用
基本生产车间
3300
2600
5900
小计
3300
2600
5900
管理费用
2500
1400
3900
合计
94700
20140
55100
169940
会计分录
(1):
借:
生产成本——基本生产成本一甲产品70500
一乙产品53740
——辅助生产成本一供电22700
一供汽13200
制造费用5900
管理费用3900
贷:
原材料169940
2.工资及福利费用分配
根据各车间、部门的工资结算凭证和应付福利费的计提办法,编制工资及福利费分配表,详见表8—2。
表8—2工资及福利费分配表(分配表2)
200×年8月单位:
元
应借科目
工资
福利费
合计
生产成本——基本生产成本
甲产品
89600
12544
102144
乙产品
68200
9548
77748
小计
157800
22092
179892
生产成本——辅助生产成本
供电车间
18400
2576
20976
供气车间
12900
1806
14706
小计
31300
4382
35682
制造费用
基本生产车间
15000
2100
17100
小计
15000
2100
17100
管理费用
30000
4200
34200
合计
234100
32774
266874
会计分录:
借:
生产成本——基本生产成本一甲产品102144
一乙产品77748
——辅助生产成本—供电20976
一供汽14706
制造费用17100
管理费用34200
贷:
应付职工薪酬266874
3.固定资产折旧计算表
根据各车间、部门的固定资产使用情况,编制“固定资产折旧计算表”,见表8—3。
表8—3固定资产折旧计算表(分配表3)
200×年8月单位:
元
应借账户
上月折旧
上月增加固定资产原价
上月减少固定资产原价
应增减折旧额
本月折旧额
生产成本——辅助生产成本
供电车间
12000
80000
10000
+4200
16200
供气车间
7200
3000
-180
7020
小计
19200
80000
13000
+4020
23220
制造费用
基本生产车间
35000
120000
19000
+6060
41060
小计
35000
120000
19000
+6060
41060
管理费用
9000
9000
合计
63200
200000
32000
10080
73280
会计分录(4):
借:
生产成本——辅助生产成本一供电16200
—供汽7020
制造费用41060
管理费用9000
贷:
累计折旧73280
4.其他费用分配
根据各车间、部门本月所发生的其他费用,编制“其他费用分配表”,见表8—4。
表8—4其他费用分配表(分配表4)
200×年8月单位:
元
应借账户
办公费
差旅费
劳保费
修理费
其他
合计
生产成本——辅助生产成本
供电车间
800
5600
1000
4100
1700
13200
供气车间
500
6700
1200
3150
1300
12850
小计
1300
12300
2200
7250
3000
26050
制造费用
基本生产车间
1800
11000
8900
12000
3900
37600
小计
1800
11000
8900
12000
3900
37600
管理费用
4500
32000
1600
9600
4960
52660
合计
7600
55300
12700
28850
11860
116310
会计分录(5):
借:
生产成本——辅助生产成本一供电13200
一供汽12850
制造费用37600
管理费用52600
贷:
银行存款116310
5.待摊费用、预提费用分配
根据表8—5“待摊费用和预提费用分配表”中的待摊费用本月摊销费用数,做会计分录(6):
借:
生产成本——辅助生产成本一供电2400
—供汽2000
制造费用5600
管理费用1600
贷:
待摊费用11600
表8—5待摊费用、预提费用分配表(分配表5)
200×年8月单位:
元
项目
待摊费用
预提费用
保险费
低值易耗品摊销
合计
修理费
租赁费
合计
辅助生产车间
供电车间
1500
900
2400
1600
1600
供气车间
1200
800
2000
2000
2000
小计
2700
1700
4400
3600
3600
基本生产车间
3400
2200
5600
4800
4800
行政管理部门
1000
600
1600
200
4000
4200
合计
7100
4500
11600
8600
4000
12600
根据“待摊费用和预提费用分配表”中的预提费用数,做会计分录(7):
借:
生产成本——辅助生产成本—供电1600
—供汽2000
制造费用4800
管理费用4200
贷:
预提费用12600
(三)归集和分配辅助生产费用
1.根据上列各种费用分配表,登记辅助生产成本明细账
辅助生产成本明细账详见表8—6、表8—7。
表8—6辅助生产成本明细账
车间名称:
供电车间
200×年
摘要
材料费
燃料及动力费
职工薪酬
折旧费
其他
合计
月
日
8
31
分配表1
4700
18000
22700
分配表2
20976
20976
分配表3
16200
16200
分配表4
13200
13200
分配表5
4000
1600
本月合计
4700
18000
20976
16200
17200
77076
本月转出
(4700)
(18000)
(20976)
(16200)
(20000)
(77076)
表8—7辅助生产成本明细账
车间名称:
供气车间
200×年
摘要
材料费
燃料及动力费
职工薪酬
折旧费
其他
合计
月
日
8
31
分配表1
3600
9600
13200
分配表2
14706
14706
分配表3
7020
7020
分配表4
12850
12850
分配表5
4000
2000
本月合计
3600
9600
14706
7020
16850
51776
本月转出
(3600)
(9600)
(14706)
(7020)
(16850)
(51776)
2.采用适当的方法分配辅助生产成本
本例中,该企业采用直接分配法分配辅助生产费用,本月供电车间供电86773度,其中为供汽车间供电3800度;供汽车间提供蒸汽8796吨,其中为供电车间供汽500吨。
详见表8—8。
表8—8辅助生产费用分配表(分配表6)
(直接分配法)
200×年8月金额单位:
元
车间
分配费用额
分配数量
分配率
分配额
基本生产成本
制造费用
管理费用
数量
金额
数量
金额
数量
金额
供电
74676
82973
0.9
61850
55665
18210
16389
2913
2622
供气
49776
8296
6
5046
30276
2250
13500
1000
6000
合计
124452
85941
29889
8622
分配给基本生产车间的辅助生产费用,还应在其所生产的各种产品之间采用适当的方法进行分配。
据此编制的动力费用分配表见表8—9,该企业动力费用按工时比例进行分配。
表8—9动力费用分配表
200×年8月金额单位:
元
产品名称
分配标准(机器工时)
分配率
分配金额
甲产品
44500
49570
乙产品
32650
36371
合计
77150
1.114
85941
根据“辅助生产费用分配表”和“动力费用分配表”,作如下会计分录(7)
借:
生产成本——基本生产成本一甲产品49570
一乙产品36371
制造费用29889
管理费用8622
贷:
生产成本——辅助生产成本一供电74676
—供汽49776
(四)月末,将归集在“制造费用明细账”(表8—10)中的制造费用予以归集,按照实际工时比例,在甲、乙两种产品中进行分配
编制的“制造费用分配表”见表8—11(分配结果保留整数)。
表8—10制造费用明细账
200×年
摘要
材料费
燃料及动力费
职工薪酬
折旧费
办公费
差旅费
劳保费
修理费
其他
合计
月
日
8
31
分配表1
5900
5900
分配表2
17100
17100
分配表3
41060
41060
分配表4
1800
11000
8900
12000
3900
37600
分配表5
4800
5600
10400
分配表6
16915.27
16915.27
分配表6
14042.47
14042.47
本月合计
5900
29889
17100
41060
1800
11000
8900
16800
9500
141949
本月转出
(5900)
(29889)
(17100)
(41060)
(1800)
(11000)
(8900)
(16800)
(9500)
(141949)
表8—11制造费用分配表
200×年8月金额单位:
元
分配对象
分配标准(机器工时)
分配率
分配金额
甲产品
44500
81876
乙产品
32650
60073*
合计
77150
1.8399
141949
注:
*尾差已经调整
根据“制造费用分配表”编制如”下会计分录(8)
借:
生产成本——基本生产成本一甲产品81876
一乙产品60073
贷:
制造费用141949
(五)归集并计算产品成本
根据上列各种费用分配表和其他有关资料,登记产品成本明细账,分别归集甲、乙产品成本,并采用适当的分配方法,分配计算甲、乙产品的完工产品成本和月末在产品成本。
1.根据上月产品成本明细账和本月各种费用分配表,登记产品成本明细账的上月末即本月初在产品成本和本月生产费用发生额。
甲、乙两种产品成本明细账详见表8—12和表8—13。
2.计算甲产品成本。
产品耗用的原材料在开始生产时一次投入,在产品按约当产量法计算,在产品完工程度为40%,本月完工100件,在产品60件,计算结果详见表8—12。
表8—12产品成本明细账
产品名称:
甲产品
完工数量:
100件单位:
元
200×年
摘要
直接材料
燃料和动力
直接人工
制造费用
合计
月
日
8
1
月初在产品成本
5700
4200
9300
5600
24800
31
分配材料费
55900
14600
70500
分配职工薪酬
102144
102144
分配燃料和动力
33138.49
33138.49
分配燃料和动力
18164.90
18164.90
分配制造费用
82494.10
82494.1
本月小计
55900
65903.39
102144
82494.10
生产费用合计
61600
70103.39
111444
88094..10
产量
完工产品
100件
在产品约当产量
60件
24件
合计
160件
124件
单位成本
385
565.35
898.74
710.44
2540.51
转出完工产品成本
38500
56535
89874
71044
255953
月末在产品成本
23100
21570
3.计算乙产品成本。
乙产品本月完工200件,在产品40件。
乙产品的在产品按定额成本法进行完工产品与在产品之间的费用分配,根据在产品的盘存资料与费用定额资料,编制月末在产品定额成本计算表,作为分配费用的依据,详见表8—13。
表8—13月末在产品定额成本计算表
产品名称:
乙产品
在产品数量:
40件200×年8月单位;元
在产品数量
直接材料费用
定额工时
燃料和动力(6元/小时)
直接人工费(10元/小时)
制造费用
(7元/小时)
定额成本合计
费用定额
定额费用
40
85
3400
15
3600
6000
4200
17200
将月末在产品的定额成本记入产品成本明细账,并从生产费用累计数中减去月末在产品定额成本,即可计算出完工产品的实际总成本。
详见表8—14。
表8—14产品成本明细账
产品名称:
乙产品
完工数量:
200件单位:
元
200×年
摘要
直接材料
燃料和动力
直接人工
制造费用
合计
月
日
8
1
月初在产品成本
2120
2600
4900
4200
13820
31
分配材料费
42240
11500
53740
分配职工薪酬
77748
77748
分配燃料和动力
24313.98
24313.98
分配燃料和动力
13327.69
13327.69
分配制造费用
660523.64
660523.64
本月小计
42240
49141.67
77748
60523.64
生产费用合计
44360
51741.67
82648
64723.64
月末在产品成本
3400
3600
6000
4200
17200
完工产品成本
40960
48141.67
76648
60523.64
226273.31
单位成本
204.80
234.36
383.24
300.37
1122.76
(六)编制完工产品成本汇总表
将甲、乙两种产品成本明细账中完工产品成本数字予以汇总,编制“完工产品成本汇总表”,详见表8—15,结转产成品成本。
表8—15完工产品成本汇总表
200×年8月单位;元
产品名称
产量
直接材料
燃料和动力
直接人工
制造费用
合计
单位成本
甲产品
100
38500
55137
89874
70545
254051
2540.51
乙产品
200
40960
46871
76648
60073
224552
1122.76
合计
79460
102008
166522
130618
478603
根据“完工产品成本汇总表”结转完工产品成本作如下会计分录(9):
借:
产成品一甲产品254051
一乙产品224552
贷:
生产成本——基本生产成本一甲产品254051
一乙产品224552
本章小结
品种法是按照产品品种计算产品成本的一种方法,即以产品品种为成本计算对象,归集各项生产费用,计算各种产品的总成本和单位成本。
品种法适用于大量大批的单步骤生产。
品种法一般定期于月末进行成本计算。
一般不需将生产费用在完工产品和月末在产品之间进行分配。
当大量大批多步骤生产类型的企业采用品种法计算产品成本时,若月末有在产品,则需计算其在产品的成本。
基础练习题
一、单项选择题
1.最基本的成本计算方法是()。
A.品种法B.分批法C.分步法D.分类法
2.品种法的成本计算对象是()。
A.产品的生产
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- 第八章 品种法 第八 品种