我 审计习题6111.docx

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我审计习题6111

一、单项选择题

1.【正确答案】B

2.【正确答案】A【答案解析】销售单管理部门在决定是否同意接受某顾客的订单时，应追查该顾客是否被列入已批准销售的顾客名单。

如果该顾客未被列入，则通常需要由销售单管理部门的主管来决定是否同意销售。

3.【正确答案】B

4.【正确答案】C

5.【正确答案】C【答案解析】应进一步追查合同，或检查有无委托保管的协议（委托书）等，最终确定是否能够在2008年确认收入。

6.【正确答案】D【答案解析】设计信用审批控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这些控制与应收账款账面余额的“计价和分摊”认定有关。

7.【正确答案】C【答案解析】回函不符不一定就是被审计单位的错误，也并不一定就是错误，所以不能直接根据回函结果建议被审计单位调整。

8.【正确答案】D

9.【正确答案】B【答案解析】报告年度或以前年度销售的商品，在年度终了后至年度财务报表报出前退回的，应冲减报告年度的收入以及相关的成本、税金，现金折扣也应一并调整。

10.【正确答案】D【答案解析】对于再次函证未收到回函的大额逾期应收账款，注册会计师应采用替代程序，即检查与销售有关的文件，包括销售合同或协议、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证这些应收账款的真实性。

二、多项选择题

1.【正确答案】BCE

2.【正确答案】ABDE【答案解析】如果实施函证时注册会计师让被审计单位会计人员拿着询证函到被询证方盖章，函证回函由于已经通过被审计单位流转，其可靠性降低，注册会计师应直接控制询证函的发出和收回，故选项C不恰当。

3.【正确答案】ACE【答案解析】询证函回函的所有权归属于所在会计师事务所，除法院、检察院及其他有关部门依法查阅审计工作底稿、注册会计师协会对执业情况进行检查以及前后任注册会计师进行沟通等情况外，会计师事务所不得将询证函回函提供给被审计单位作为法律诉讼、催收货款等证据，因此选项B不正确；询证函应当由被审计单位盖章，所以选项D不正确。

4.【正确答案】ADE【答案解析】选项A可以实现完整性目标；选项D主要实现计价和分摊目标。

从明细账追查至原始凭证主要实现发生目标；反方向主要实现完整性目标。

选项E是控制测试，不符合题意。

5.【正确答案】BDE【答案解析】选项A，注册会计师可采用积极的或消极的函证方式实施函证，也可将两种方式结合使用；选项C，如果注册会计师采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函，注册会计师应当考虑与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函，如果仍未得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序。

6.【正确答案】ABCDE【答案解析】一般情况下，注册会计师应选作函证对象的项目有：

第一，大额或账龄较长的项目。

第二，与债务人发生纠纷的项目。

第三，关联方项目。

第四，主要客户（包括关系密切的客户）项目。

第五，交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目。

第六，可能产生重大错报或舞弊的非正常项目。

7.【正确答案】ACE【答案解析】选项B，若内部控制制度较健全，则可以相应减少函证；选项D，若采用积极的函证方式，则可以相应减少函证量。

8.【正确答案】ABDE

三、名词解释。

（1）.【正确答案】函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明获取和评价审计证据的过程。

（2）.【正确答案】积极式函证又称肯定式函证，是指注册会计师向第三方发出询证函，要求第三方证实有关信息，注册会计师要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。

（3）.【正确答案】消极式函证又称否定式函证，是指注册会计师向第三方发出询证函，要求第三方证实有关信息，注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。

（4）.【正确答案】贷项通知单是一种用来表示由于销售退回或经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证。

四、简答题

1.【正确答案】第一，大额或账龄较长的项目。

第二，与债务人发生纠纷的项目。

第三，关联方项目。

第四，主要客户（包括关系密切的客户）项目。

第五，交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目。

第六，可能产生重大错报或舞弊的非正常项目。

2.【正确答案】当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：

第一，重大错报风险评估为低水平。

第二，涉及大量余额较小的账户。

第三，预期不存在大量的错误。

第四，没有理由相信被询证者不认真对待函证。

3.【正确答案】第一，将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对。

第二，将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对。

第三，在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函。

第四，询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出。

第五，将发出询证函的情况形成审计工作记录。

第六，将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。

五、分析题

1.【正确答案】

（1）当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：

第一，重大错报风险评估为低水平；第二，涉及大量余额较小的账户；第三，预期不存在大量的错误；第四，没有理由相信被询证者不认真对待函证。

（2）工作底稿中存在的缺陷：

1）工作底稿没有编制人、复核人签名和编制日期和复核日期。

2）在“一、函证”部分，“消极函证金额”对应的百分比计算错误，应为1%；“寄发询证函小计”金额相对应的百分比计算错误，应为14%。

3）“选定函证但客户不同意函证的应收账款”没有列示金额和百分比；“选择函证的合计”也没有列示金额和百分比。

4）没有从样本错报结果推断总体错报，因此，形成应收账款得到公允反映的结论是不适当的。

5）没有统计和列示通过积极函证而未回函的16封询证函。

（3）针对工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和回函结果，N注册会计师应当实施以下审计程序：

1）对于选定函证而客户不同意函证的12笔应收账款，应当实施替代审计程序，（检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本和发运凭证），如果不能实施替代审计程序，应视为审计范围受到限制。

2）对于通过积极函证方式没有收回的16封询证函，应当再次寄发询证函，如果仍然得不到询证函，应当实施替代审计程序。

（检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本和发运凭证）

3）对于数据不符的函证结果，应当分析原因，得出样本错报金额，并由样本错报金额推算总体错报金额。

六、案例分析题

1.附注中可能存在两处不合理之处：

一是坏账准备年末余额52.77万元÷应收账款年末余额16553万元＝0.32%，与会计政策规定的0.5%的坏账准备计提比例不符；二是应收账款账龄分析中，“2～3年”和“3年以上”这两部分的年初数之和仅2582万元，而“3年以上”的年末数却为2874万元，通常在公司20×7年度未发生购并、分立和债务重组行为等的前提下是不可能的。

2.针对各种异常情况，注册会计师分别相应实施的重要审计程序为：

（1）检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明是否收到该笔金额，以及如何进行会计处理等；

（2）检查销售合同及与销售退回相关的增值税发票、入库单，查明退回货物是否已验收入库等；

（3）检查代销合同和代销清单，查明是否存在编制虚假代销清单、虚增本期收入和应收账款的情况等；

（4）考虑与丁公司取得联系，确定正确的地址，第二次寄发询证函。

3.

（1）存在的问题：

“应收账款——D公司”明细账账的贷方余额反映的是预收的货款，应在资产负债表中“预收款项”项目中列示。

（2）审计建议：

注册会计师应建议F公司作重分类调整，并调整坏账准备。

（3）调整分录：

借：

应收账款　　12000000

　贷：

预收款项　　　12000000

借：

资产减值损失——计提坏账准备　　　3600000

贷：

应收账款——坏账准备　　　　　　　3600000

第七章　采购与付款循环审计

一、单项选择题

1.【正确答案】B【答案解析】房屋的原值：

75000×50％＝37500（万元）

房屋每年计提的折旧：

37500÷30＝1250（万元）

2009年减少的部分房屋不应该计提的折旧：

8000÷30÷12×6＝133（万元）

房屋在2009年计提折旧总金额:

1250－133＝1117（万元）

机器设备每年计提的折旧：

37500÷10＝3750（万元）

2009年增加的机器设备应该计提的折旧：

20000÷10÷12×3＝500（万元）

机器设备在2009年计提折旧总金额：

3750＋500＝4250（万元）

企业2009年的折旧费用总额:

1117＋4250＝5367（万元）故本题答案为B。

2.【正确答案】A【答案解析】从账簿查至实物可以发现“名存实亡”的情况。

3.【正确答案】C【答案解析】与其供应商之间的对账单应从非财务部门获取。

4.【正确答案】A【答案解析】折旧计提不足的实质是所计提的折旧额比固定资产的实际损耗小，其结果将导致在固定资产账面净值（原值－累计折旧）不为零时，固定资产已报废，按照企业会计准则的规定，这一差额将计入固定资产清理，应选择A；选项B恰好相反，该选项有折旧计提过高的迹象。

5.【正确答案】B【答案解析】选项ACD均已达到预定可使用状态，所以应结转；该工程项目仅能生产少量合格产品，说明未能达到预定可使用状态，所以选项B不能结转为固定资产。

6.【正确答案】A【答案解析】当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当确认为当期费用。

此题2009年10月5日工程已达到预定可使用状态。

7.【正确答案】D

8.【正确答案】A【答案解析】对应付账款进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。

参考教材P190（3）中的相关介绍。

9.【正确答案】A【答案解析】选项A，正确的表述应该是：

结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表日是否存在有原材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务。

详见教材P190中的相关介绍。

10.【正确答案】D【答案解析】选项D属于控制测试。

参考教材P196中的相关介绍。

二、多项选择题

1.【正确答案】ABCDE【答案解析】参考教材P184～185中的相关介绍。

2.【正确答案】ABCDE【答案解析】参考教材P190中的相关介绍。

3.【正确答案】ABCD【答案解析】销售发票属于销售与收款循环中涉及到的主要凭证。

详见教材P185～186中的相关介绍。

4.【正确答案】BC【答案解析】选项A不能证明应付账款在资产负债表日存在；选项DE是测试应付账款的完整性。

5.【正确答案】ABDE【答案解析】选项C，预算是管理层的责任，且与审计的财务报表的可靠性无直接关系，故不正确。

参考教材P191中的相关介绍。

6.【正确答案】ABD【答案解析】提前报废的固定资产的账面价值一并转入固定资产清理核算，不再计提折旧。

7.【正确答案】ABDE【答案解析】固定资产清理是与资产负债表相关的报表项目，因此其相关的审计目标应该是与期末账户余额相关的，但是分类是与交易和事项相关的，故选项C是不正确的。

参考教材P197中的相关介绍。

8.【正确答案】ABCDE【答案解析】参考教材P198中的相关介绍。

9.【正确答案】ABCD【答案解析】选项E属于控制测试。

参考教材P199中的相关介绍。

10.【正确答案】BDE【答案解析】参考教材P195中的相关介绍。

三、名词解释。

（1）.【正确答案】付款凭单是采购方企业根据订货单、验收单、卖方发票等编制的，用以载明已收到商品、资产或接受劳务的厂商、应付账款金额和付款日期的凭证。

付款凭单是企业内部记录和支付负债的授权证明文件。

付款凭单应预先编号，并须后附订购单、验收单和供应商发票等支持性凭证。

【提示】参考教材P186中的相关介绍。

（2）.【正确答案】订购单是由采购部门填写，向另一企业购买订购单上所指定商品、劳务或其他资产的书面凭证。

【提示】参考教材P185中的相关介绍。

四、简答题

1.【正确答案】应付账款的审计目标一般包括：

确定应付账款的真实性；确定应付账款的发生和偿还记录是否完整；确定应付账款是否应由被审计单位承担；确定应付账款期末余额是否正确；确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当。

【提示】参考教材P189最后一段中的相关介绍。

2.【正确答案】采购与付款循环的内部控制测试包括：

（1）检查企业有关岗位责任制度等文件，了解购货和付款循环的业务分工，评价分工是否合理，是否能够起到自动复核的作用，并通过实地观察判断这些分工是否得到了执行。

（2）检查采购部门是否有专人审批购货价格，检查订货单上的采购单价是否都经过事先授权批准。

（3）检查采购制度中是否规定大额采购应通过招标方式选择供货商，并且检查这一制度是否得到了执行。

（4）检查订货单和验收单是否都已经预先编号，检查作废的单据是否有注销的痕迹并保存良好。

（5）从存货增加的明细账上抽取一定的业务，检查相应的记账凭证以及后附的请购单、订货单、验收单和卖方发票等原始凭证，将这些凭证一一核对，对原始凭证和记账凭证上的授权批准标识和内部审核标识需要特别注意。

（6）检查企业会计制度的规定，判断企业会计制度的合理性和严密性。

（7）检查存货和应付账款的明细账，检查会计记录是否按照企业会计制度的要求进行。

（8）检查原始凭证、记账凭证和明细账的日期，判断企业的会计核算是否及时。

（9）获取某月末卖方对账单，检查是否进行了核对，注意对不相符的内容的处理程序。

（10）检查对编制的会计报表有无独立审核程序，并对应披露事项的核对检查。

（11）检查企业有无内部审计制度，内部审计是否定期进行了审计和报告。

【提示】参考教材P189中的相关介绍。

五、综合题

1.【正确答案】第

（1）项没有缺陷。

理由：

仓库负责对列入清单的货物填写请购单，同时如果没有列入存货清单，则可以由其他部门根据需要填写。

但是每张请购单要由经过该类支出负责预算的主管人员签字批准。

第

（2）项有缺陷：

由采购部的职员E进行询价并确定供应商。

理由：

询价与确定供应商是不相容的岗位。

建议：

询价与确定供应商应该由不同岗位的人员来实施。

第（3）项没有缺陷。

理由：

对于验收单应当是一式多联，而该单位根据实际情况制定三联是正确的。

第（4）项有缺陷：

会计部门根据只附有供应商发票的付款凭单进行账务处理。

理由：

如果会计部门仅根据付款凭单和供应商发票记录存货和应付账款，而不需同时核对验收单和订购单，会计部门将无法核查材料采购的真实性。

从而可能记录错误的存货数量和金额。

建议：

应付凭单部门应将经批准的付款凭单连同验收单、订购单和供应商发票送会计部门，会计部门应在核对收到的付款结算单以及后附的验收单、订购单和供应商发票后记录存货和应付账款。

六、案例分析题

1.情况

（2）、（3）没有缺陷，情况

（1）、（4）有缺陷，其缺陷所在、理由和改进建议见下表：

情况缺陷所在理由改进建议

（1）采购部门的人员不能验收商品采购与验收是不相容的岗位验收商品应当由验收部门的人员进行验收

（4）会计部门职员G一人登记主营业务收入和应收账款的明细账登记收入明细账和应收账款明细账的职员应当是两个人由两个人分别登记收入明细账和应收账款明细账

2.

（1）存在的问题：

S公司20×7年度多计提折旧125000元，由此导致资产虚减125000元，利润虚增125000元。

S公司20×7年度对办公楼计提的折旧额＝6175000－5400000＝775000元

S公司20×7年度应计提的折旧额＝（15000000.00－5400000.00－1500000.00－15000000.00×10%）÷12年＋5000000.00×90%÷（3月＋11年×12月）×3月＝650000元

S公司多计提折旧＝775000.00－650000.00＝125000元

（2）审计建议：

注册会计师应建议S公司调整会计处理，冲回多计的折旧。

（3）调整分录：

借：

固定资产——累计折旧　　　125000

贷：

管理费用——折旧费　　　　125000

同时调整财务报表的其他项目。

3.

（1）存在的问题：

该公司利用其他应付款账户隐瞒主营业务收入，违反企业会计准则和税法的规定，虚增了负债，偷漏了税金，其性质是偷漏税行为。

（2）审计建议：

注册会计师应建议该公司调整会计处理，并及时补交税金。

（3）调整分录：

借：

其他应付款351000

贷：

营业收入——主营业务收入300000

应交税费——应交增值税51000

同时调整财务报表其他项目。

4.

（1）可能存在的问题：

①D公司与M公司在购销业务上存在纠纷，故拒付货款；②D公司故意拖欠货款，无偿占用M公司的资金；③可能为记账错弊。

（2）进一步审计程序：

注册会计师通过询问或函询等方法向M公司了解情况，以查明事实真相。

（3）处理意见：

若双方因价格、质量等方面的问题出现争执，应建议双方尽快协商解决；若是故意拖欠，应提请D公司尽快归还货款；若是记账错弊，则应提请D公司调整会计处理。

第八章　存货与生产循环审计

一、单项选择题

1.【正确答案】C【答案解析】当被审计单位的内部控制评价为高风险时，注册会计师不能更多的执行询问、观察和检查，而应当执行监盘程序，在期末实施监盘程序要比在期末前后实施监盘程序更可靠。

2.【正确答案】D【答案解析】存货的监盘目标不正确，应该是获取被审计单位有关存货数量和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、残次和短缺等状况。

3.【正确答案】A【答案解析】检查的范围应当尽量选择隐蔽性较大或难以盘点的存货纳入检查范围，所以选项A正确。

注册会计师应该尽可能避免让被审计单位事先了解将抽取检查的存货项目，所以选项B不正确。

从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，属于逆查，用来测试盘点记录的存在性；如果是从实物中选取项目追查至存货盘点记录，则是测试存货盘点记录的完整性，所以选项C不正确。

如果盘点记录与存货实物存在差异，注册会计师应当查明原因，而不是直接要求被审计单位更正盘点记录，所以选项D不正确。

4.【正确答案】B【答案解析】完工产品的成本＝5300＋175000－6800＝173500（万元）

发出产品的成本（主营业务成本）＝12400＋173500－13700＝172200（万元）

5.【正确答案】D【答案解析】当期发出存货的成本＝2500＋（2040＋7360＋3150）－（700×4.5＋500×4.6）＝9600（万元）

甲公司计算的发出存货的成本为9840万元（800×5.2＋400×4.6＋800×4.8），所以应调减240万元。

6.【正确答案】D【答案解析】“存货跌价准备”的性质是存货的备抵账户，从账户设置的性质上，它应列为存货的抵减项目，但在年报中应当列在“存货”项目中反映。

7.【正确答案】C【答案解析】选项ABD均是控制测试。

8.【正确答案】D

9.【正确答案】C

二、多项选择题

1.【正确答案】ACDE【答案解析】实施存货盘点程序时，注册会计师应做的是实地观察与检查，而非参与被审计单位的盘点，因为盘点是被审计单位的责任。

2.【正确答案】ABCE【答案解析】选项D是在存货监盘结束时所做的工作。

3.【正确答案】ACDE【答案解析】材料入库后发生的存储费用应计入当期管理费用。

4.【正确答案】ABCE

5.【正确答案】BCD【答案解析】选项A，所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中；选项E，所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均包括在盘点范围内，并已反映在会计记录中。

6.【正确答案】ABCD

7.【正确答案】ABD

8.【正确答案】ABDE【答案解析】存货储备影响的是存货周转率，而不是毛利率。

三、名词解释。

（1）.【正确答案】营业成本审计是指对直接材料、直接人工、制造费用、生产成本、库存商品、自制半成品、主营业务成本的审计。

（2）.【正确答案】主营业务成本是指企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动发生的实际成本。

（3）.【正确答案】应付职工薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费；养老保险费、失业保险费、工商保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出等内容。

（4）.【正确答案】管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动而发生的各项费用。

主要包括管理人员职工薪酬、办公费、差旅费、折旧费、修理费、工会经费、职工教育经费、劳动保护费、审计费、业务招待费。

四、简答题

1.【正确答案】注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据，以确定被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。

2.【正确答案】在存货监盘程序中需要特别关注的情况包括：

一是存货移动情况。

在对存货进行盘点时，如果被审计单位的生产经营持续进行，注册会计师应通过实施必要的检查程序，确定被审计单位是否已经对此设置了相应的控制程序，确保在适当的期间对存货进行了准确记录，没有遗漏或重复盘点。

二是存货的状况。

注册会计师应当特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货，并追查这些存货的处置情况。

三是存货的截止。

为了明确盘点的时点，以便与永续盘存记录进行核对，注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录截止是否正确。

3.【正确答案】被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当实施的程序包括：

一是再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点，并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对，必要时，将盘点表上的事项与检查记录进行核对。

二是取得并复核盘点结果汇总记录，形成存货盘点报告（记录），完成监盘报告。

五、分析题

1.【正确答案】

（1）审计人员需要实施的审计程序包括：

一是对存货进行盘点，确定存货的短缺、霉变毁损数量及金额；二是对存货的账面价值与市价进行比较，以确定存货账面价值高于实际价值的金额，对于其中人为高估利润而造成产成品、自制半成品、生产成本等存货的虚增，应与正常的市价下跌引起的存货减值加以区分，以确定问题性质，分清责任；三是审查发出商品销售合同，检查货款回收情况，对未执行合同而长期挂账的发出商品，应通过查询及函证，对其可回收性进行评估，以确认其中包含的不良资产数额。

（2）存货监盘的目标不正确，应该是获取丙公司20×7年12月31日有关存货数量和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、残次和短缺等状况。

存货监盘的范围不正确，应该是20×7年12月31日库存的玻璃、煤炭和烧碱，并不应该包括其他公司存放在本公司的水泥。

存货监盘的时间不正确，存货监盘的时间应该包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协