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会计基础
基本会计等式:
任何企业要从事生产经营活动,必定有一定数量的资产。
而每一项资产,如果我们一分为二地看,就不难发现,一方面,任何资产只不过是经济资源的一种实际存在或表现形式,或为机器设备,或为现金、银行存款等。
另一方面,这些资产都是按照一定的渠道进入企业的,或由投资者投入,或通过银行借入等,即必定有其提供者,显然,一般人们不会无偿地将经济资源(即资产)让渡出去,也就是说,企业中任何资产都有其相应的权益要求,谁提供了资产谁就对资产拥有索偿权,这种索偿权在会计上称为权益。
这样就形成了最初的会计等式:
资产=权益
这一等式表明,会计等式之所以成立就是因为资产和权益是同一事物的两个方面:
一方面是归企业所有的一系列财产(资产),另一方面是对这些财产的一系列所有权(权益)。
而且,由于权益要求表明资产的来源,而全部来源又必与全部资产相等,所以全部资产必须等于全部权益。
而权益通常分为两种:
一是以投资者的身份向企业投入资产而形成的权益,我们称为所有者权益;
另一种是以债权人的身份向企业提供资产而形成的权益,我们称之为债权人权益或负债。
这样,上述等式又可表达成:
资产=负债+所有者权益
这就是基本的会计等式。
然而上述等式仍存在不足。
一方面,企业一旦进入正常的经营活动循环,其资产就会不断地变换形态。
这时,再试图区分哪部分资产是业主投入形成的,哪部分资产是通过借款等渠道形成的,相当困难。
对规模较大的企业来说,几乎是不可能的。
另一方面,从性质上看,债权人和业主对企业的要求权(权益)也是不同的。
债权人希望借款人到期能顺利偿还本金,并能支付预定的利息;业主则希望通过有效的经营等活动,尽可能多地赚取利润。
另一方面,企业赚得再多,债权人也只能得到约定的本息,多余的就归所有者了,这样,上述资产负债表等式也可以表述为:
资产-负债=所有者权益
这一等式一方面表明,负债的求偿能力高于所有者权益,另一方面,表明所有者权益是企业全部资产抵减全部负债后的剩余部分,因此,所有者权益也被称为“剩余权益”。
这一术语,形象、贴切地说明了企业所有者对企业所享有的权益和风险:
当企业经营成功、不断实现利润时,剩余权益就越来越大;反之,如果企业经营失败,不断出现亏损,剩余权益就会越来越小;当企业资不抵债时,剩余权益就为零或负数。
对基本会计等式,我们要理解、牢记的是:
任何时点,企业的所有资产,无论其处于何种形态(如现金、银行存款、固定资产等),都必须有相应的来源。
或者是借入的,或者是所有者投入的,或者是经营过程中所赚取的(这一部分也归所有者)。
换言之,企业的所有资产都必定有相应的来源,这样,“资产=负债+所有者权益”这一等式,在任何情况下,其左右平衡的关系都不会被破坏。
扩展的会计等式
“资产=负债+所有者权益”中含有三个基本的会计要素,我们知道,其中资产与负债可以确定地进行计量,而所有者权益则会随着生产经营的进行,即随着利润(收益)的实现而变化。
而利润(收益)是随着费用的产生和收入的实现而实现的,在实际工作中,企业赚取的利润是收支相抵后的余额,它们的关系是:
利润=收入-费用(*)
收入的增加表现为资产的增加,同时由于负债是确定的,所以根据基本的会计等式,就必然表现为所有者权益的增加;同样,费用的增加必然表现为所有者权益的减少。
可见,利润的增加必然表现为所有者权益的增加,意味着企业经营规模的扩大,因此基本的会计等式可表示为:
资产=负债+(所有者权益+利润)
由(*)式:
资产=负债+所有者权益+收入-费用
这就是扩展的会计等式或称动态的会计等式。
该等式也可表示为:
资产+费用=负债+所有者权益+收入
到了会计期末,当利润进行分配或亏损进行弥补后,仍有:
资产=负债+所有者权益
会计等式是复式记账、编制会计报表等会计方法的理论基础。
业务影响
为了分析经济业务对基本会计等式的影响,我们先来分析一下企业经济业务的基本类型。
经济业务的基本类型:
经济业务尽管错综复杂、千变万化,但就对会计要素的影响来说,可以归纳为两大类为九小类,如下图所示:
现举例说明经济业务的发生对会计等式的影响。
红星实业公司2003年1月1日的资产、负债和所有者权益状况如下表所示:
该公司本期发生如下经济业务:
业务一:
红星实业公司1月5日收回应收账款80000元,款项已转达存入银行。
业务二:
红星实业公司1月7日向银行借入短期借款50000元直接用以偿付应付账款。
业务三:
红星实业公司1月12日用资本公积金20000元转增资本金。
业务四:
红星实业公司1月21日向某供应单位购入二台机器,并签发一张面值50000元的已承兑的商业汇票用以支付机器价款。
业务五:
红星实业公司1月28日收到国家追加投入资本200000元,款项已存入银行。
业务六:
1月30日红星实业公司原欠飞跃工厂的货款50000元,现经双方协议,所欠货款作为飞跃工厂对红星实业公司的追加投资,货款不再归还。
上述业务发生后的资产、负债和所有者权益状况如下表所示
可见,企业发生的任何经济业务,只会引起会计等式的左边或右边某一会计要素内部有关项目等额增减或者某一会计要素增加另一会计要素等额减少,或者引起会计等式左右两边同时发生等额的增减变化,但无论如何都不会破坏会计等式,仍维持会计等式的左右平衡关系。
资产、负债和所有者权益之间的平衡关系是企业会计工作中设置账户、复式记账和编制资产表等的理论依据。
正确掌握这种平衡关系,将对会计核算起着十分重要的作用。
正确地理解和运用这种平衡关系,对复式记账法等知识的学习非常重要。
会计科目
为全面系统地反映和监督企业各项会计要素的增减变化情况,需要按经济业务的内容和经营管理的需要对各个会计要素进一步的分类,也就是要设置会计科目。
1、会计科目概念
会计科目指的是按照经济内容对各个会计要素进行分类所形成的项目。
每一个项目都规定一个名称。
每一个会计科目都明确地反映一定的经济内容。
例如,为反映、监督各项资产的变化,设置"现金"、"银行存款"、"短期投资"、"长期投资"等科目,而每个科目反映的具体内容又不同。
2、会计科目的设置原则
会计科目的设置,应根据会计准则和行业会计制度的规定设置和使用。
在不影响企业的会计核算、报表汇总及对外提供统一报表的前提下,企业可自行增设、减少、合并一些会计科目。
设置会计科目,企业应充分考虑到会计信息、会计工作的要求,具体地体现于以下几点原则:
(1)会计科目的设置必须反映会计对象的特点,全面反映对象的内容。
(2)会计科目的设置既要满足国家宏观经济管理的要求和有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要,又要结合本企业经营活动特点,满足企业内部经营管理的需要。
(3)会计科目的名称要确切、实用,并分类、编号。
(4)会计科目的设置要保持相对稳定,但也要适应经济业务发展的要求。
3、会计科目的分类
(1)会计科目按其所反映的经济内容的不同,可分为资产类、负债类、所有者权益类、损益类和成本类会计科目五大类。
(2)会计科目按其隶属关系,可分为总账科目、子目和细目。
在实际会计处理过程中,对于某些会计科目如原材料、应收账款、应付账款等,还需进一步了解其详细信息。
如原材料,必须知道它的种类、数量、单价、金额等信息,这些就需在原有科目下再根据用途和需要具体设置细目,这就有了总账科目、子目、细目等。
总账科目又称总分类科目或一级科目,它是总括地反映各会计要素的科目。
细目又称明细分类科目或三级科目,它是详细地反映各会计要素的科目。
有的总账科目反映的经济内容较多,还可在总账科目和细目之间设置子目。
子目又称二级科目,是对总账科目的进一步分类,而细目是对子目的进一步分类。
例如,工业企业可在"原材料"总账科目下设置"原料及主要材料"、"辅助材料"、"燃料"、"包装物"、"外购半成品"、"修理用备件"等子目,然后再依据材料规格、品种或型号等设置细目。
目前,在我国实行的是统一的会计制度,这种制度的典型特征就是由国家规定统一的会计科目和会计报表格式。
财政部已于2000年12月29日正式发布了《企业会计制度》,并于2001年1月1日起实施。
其中规定的会计科目和名称如下:
序号
编号
名称
序号
编号
名称
序号
编号
名称
一、资产类
32
1501
固定资产
61
2331
专项应付款
1
1001
现金
33
1502
累计折旧
62
2341
递延税款
2
1002
银行存款
34
1505
固定资产减值准备
3
1009
其他货币资金
35
1601
工程物资
三、所有者权益类
4
1101
短期投资
36
1603
在建工程
63
3101
实收资本
5
1102
短期投资跌价准备
37
1605
在建工程减值准备
64
3103
已归还投资
6
1111
应收票据
38
1701
固定资产清理
65
3111
资本公积
7
1121
应收股利
39
1801
无形资产
66
3121
盈余公积
8
1122
应收利息
40
1805
无形资产减值准备
67
3131
本年利润
9
1131
应收账款
41
1815
未确认融资费用
68
3141
利润分配
10
1133
其他应收款
42
1901
长期待摊费用
11
1141
坏账准备
43
1911
待处理财产损益
四、成本类
12
1151
预付账款
69
4101
生产成本
13
1161
应收补贴款
二、负债类
70
4105
制造费用
14
1201
物资采购
44
2101
短期借款
71
4107
劳务成本
15
1211
原材料
45
2111
应付票据
16
1221
包装物
46
2121
应付账款
五、损益类
17
1231
低值易耗品
47
2131
预收账款
72
5101
主营业务收入
18
1232
材料成本差异
48
2141
代销商品款
73
5102
其他业务收入
19
1241
自制半成品
49
2151
应付工资
74
5201
投资收益
20
1243
库存商品
50
2153
应付福利费
75
5203
补贴收入
21
1244
商品进销差价
51
2161
应付股利
76
5301
营业外收入
22
1251
委托加工物资
52
2171
应交税金
77
5401
主营业务成本
23
1261
委托代销商品
53
2176
其他应交款
78
5401
主营业务税金及附加
24
1271
受托代销商品
54
2181
其他应付款
79
5405
其他业务支出
25
1281
存货跌价准备
55
2191
预提费用
80
5501
营业费用
26
1291
分期收款发出商品
56
2201
待转资产价值
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