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计义
第一节款项和有价证券的收付及其他
交易性金融资产账务处理
交易性金融资产的的核算主要包括:
交易性金融资产的取得、交易性金融资产的现金股利和利息、交易性金融资产的期末计量、交易性金融资产的处置。
企业取得交易性金融资产时,应当按照该金融性资产取得时的公允价值作为其初始确认金额,记入其成本。
取得金融性资产所支付价款中包含了已宣告尚未发放和现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的,应该单独确认应收项目,记入“应收股利”“应收利息”
取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。
(包括:
相关手续费和佣金等其他必要支出)
例:
2009年1月20日,甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票上1000000股,并将其划分为交易性金融资产。
该笔股票投资在购买日的公允价值为10000000元。
另支付相关交易费用金额为2.5万元。
甲公司应编制的会计分录如下:
购买时:
借:
交易性金融资产---成本10000000
贷:
其他货币奖金---存出投资款10000000
支付相关费用时:
借:
投资收益25000
贷:
其他货币奖金---存出投资款25000
例:
2008年1月8日,甲公司购入丙公司发行的公司债券,该笔债券于2007年7月1日发行,面值为2500万,票面利率为4%。
上年债券利息于下年初支付。
甲公司将其划分为交易性金融资产,支付价款为2600万元(其中已包括宣告发放的债券利息50万元),另支付交易费用30万元。
2008年2月5日,甲公司收到这笔债券利息50万元。
2009年初,甲公司收到债券利息100万元。
甲公司应编制如下会计分录:
购入时:
借:
交易性金融资产---成本25500000
应收利息500000
投资收益300000
贷:
银行存款26300000
收到利息时:
借:
银行存款500000
贷:
应收利息500000
2008年12月31日,确认丙公司的公司债券利息收入时:
借:
应收股息1000000
贷:
投资收益1000000
2009年初,收到利息时:
借:
银行存款:
1000000
贷:
应收股息1000000
资产负债表日,交易性金融资产应当按公允价值计量,公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。
接上例:
假定2008年6月30日,甲公司购买的该笔债券的市场价为2580万元;2008年12月31日,甲公司购买的该笔债券的市场价为2560万元。
甲公司应编制如下会计分录:
2008年6月30日,确认该笔债券的公允价值变动损益时:
借:
交易性金融资产---公允价值变动300000
贷:
公允价值变动损益300000
2008年12月31日,确认该笔债券的公允价值变动损益时
借:
公允价值变动损益200000
贷:
交易性金融资产---公允价值变动200000
出售交易性金融资产时,应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间差额确认投资收益,同时调整公允价值变动损益。
接上例:
假定2009年1月15日,甲公司出售了所持有的丙公司债券,售价为2565万元。
甲公司应编制如下会计分录:
借:
银行存款25650000
贷:
交易性金融资产---成本25500000
---公允价价值变动100000
投资收益50000
同时:
借:
公允价值变动损100000
贷:
投资收益100000
其他投资业务帐务处理
投资业务会计包含:
短期投资的核算和长期投资的核算。
短期投资的核算主要涉及:
购入、出售、计提跌价准备。
购入各种股票、债券等作为短期投资的,按照实际支付的价款(包含价款、手续费、相关的税费)
例:
深圳嘉华公司2005年5月1日以银行存款75000元购入甲公司同年1月1日发行的两年期债券作为短期投资。
另支付手续费等相关税费800元。
借:
短期投资75800
贷:
银行存款(其他货币资金)75800
如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利,或已到付息期但尚未领取的债券利息,不计入短期投资的成本。
例:
深圳嘉华公司2005年1月9日以银行存款75000元购入甲公司2004年2月1日发行的两年期债券作为短期投资。
其中,已到付息期但尚未领取的债券利息为5000元。
另支付手续费等相关税费800元。
借:
短期投资(按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利,或已到付息期但尚未领取的债券利息后的金额)70800
应收利息(按应领取的现金股利、利息等)5000
贷:
银行存款(其他货币资金)(按实际支付的价款)75800
短期投资持有期间不确认收益,收到被投资单位发放的现金股利或利息等,冲减短期投资的成本。
例:
深圳嘉华公司2005年12月31日收到上述购入债券的当年利息5500元。
借:
银行存款5500
贷:
短期投资5500
出售股票、债券或到期收回债券本息,短期投资出售时确认收益。
例:
深圳南山公司于2006年2月28日将公司在2006年2月8日购入作为短期投资的甲公司股票全部出售,出售所得价款为78000元。
当时购买该股票实际支付的价款为67800元,其中,已宣告但尚未领取的现金股利为800元。
甲公司实际分派现金股利日为2006年3月25日。
借:
银行存款(按实际收到的金额)78000
贷:
短期投资(按出售或收回短期投资的成本)67000
应收股息(按未领取的现金股利、利息)800
投资收益(按贷方差额)10200
期末,应将持有的短期投资的总市价与总成本进行比较,如总市价低于总成本的,按其差额计提跌价准备
例:
2005年12月30日深圳福田公司作为短期投资的A公司3000股股票,每股市价为15元。
该股票2005年2月以每股买入价17元购入。
借:
投资收益6000
贷:
短期投资跌价准备6000
如已计提跌价准备的短期投资的市价以后又恢复,应在已计提的跌价准备范围内转回
例:
2006年12月30日深圳福田公司作为短期投资的A公司3000股股票,每股市价为21元。
借:
短期投资跌价准备6000
贷:
投资收益6000
长期投资的核算主要涉及:
长期投资的购入、成本法和权益法的核算。
(分录13-20)
以现金购入的长期股权投资,记入长期股权投资包含价款、税费、相关的手续费等
例:
深圳招商公司于2005年1月5日购买H公司发行的股票60000股准备长期持有,从而拥有H公司9%的股份。
该股票每股单价为10元,另招商公司购买股票时发生相关税费6700元,款项已由银行存款支付。
借:
长期股权投资606700
贷:
银行存款(其他货币资金)606700
例:
深圳招商公司于2006年3月5日收到H公司宣告发放2005年度现金股利的通知,应分得现金股利12000元。
借:
应收股息12000
贷:
投资收益(或长期股权投资)12000
如果贷方记投资收益的话,这表示发放投资单位持有期间的收益;如果贷方记长期股权投资的话,这表示发放投资单位购买以前的收益。
例:
深圳招商公司于2006年5月12日收到H公司分来的2005年度现金股利12000元。
借:
银行存款12000
贷:
应收股息12000
例:
2004年1月1日A公司打算用自己买的B公司的长期股票作为投资C公司,C公司和A公司双方确认的价格为600000元。
C公司的会计处理为:
借:
长期股权投资-B(按投资各方确认的价值)600000
贷:
实收资本600000
成本法的核算:
1、投资方所投资金占被投资单位股份<25%就用成本法核算,实行成本法时投资方对被投资单位不具有控制和重大影响;2、采用成本法核算的小企业,除追加或收回投资处,长期股权投资的帐面余额一般应保持不变;3、采用成本法核算的小企业,投资方每年年末不需要计提投资收益,只是等到在被投资单位发放现金股利或利润时,才能按比例计认投资收益。
例:
2005年1月1日用100万元购入A公司的股票,占A公司10%的股份,准备长期持有该股票。
(采用成本法核算)
借:
长期股权投资1000000
贷:
银行存款1000000
接上例:
2006年1月10日A公司宣布发放2005年度股利200万元,准备在2006年3月5日发放股利。
借:
应收股息200000
贷:
投资收益200000
接上例:
2006年3月5日收到该股息时
借:
银行存款200000
贷:
应收股息200000
权益法的核算:
1、投资方所投资金占被投资单位股分>等于25%就用权益法核算,一般采用权益法时,投资方对被投资单位具有控制和重大影响;2、投资方每年年末都要按被投资企业本年所有者权益增加额股份比率计提投资收益,同时增加长期股权投资的帐面价值;3、被投资企业宣布分配股利时,投资企业冲减长期股权投资的成本。
例:
2004年1月1日A公司打算用自己买的B公司的长期股票作为投资C公司,C公司和A公司双方确认的价格为600000元占B公司的40%股份。
(采用权益法核算)
2004年度B公司实现利润50万,2004年12月31日C公司确认投资收益。
借:
长期股权投资200000
贷:
投资收益200000
例:
2005年B公司1月8日宣布支付2004年的股利30万,还未支付。
借:
应收股息120000
贷:
长期股权投资120000
例:
2005年1月10日出售对B公司的长期股权投资给D公司,取得的价款为700000元。
借:
银行存款700000
投资收益100000
贷:
长期股权投资680000
应收股息120000
例:
如B公司2004年实现利润-50万元,2004年12月31日C公司确认投资损失
借:
投资收益200000
贷:
长期股权投资200000
例:
如B公司2004年实现利润-200万元,2004年12月31日公司确认投资损失
借:
投资收益600000(不能计800000,超过了长期股权投资的帐面余额600000)
贷:
长期股权投资600000
第二节财产物资的收发、增减和使用
原材料的核算
材料采用计划成本核算
材料的收发材料的收发及结存,无论总分类核算还是明细分类核算,均按计划成本计价。
使用的会计科目有“原材料”、“材料采购”、“材料成本差差异”等。
材料计划成本与实际成本的差异,通过“材料成本差差异”核算。
月末,计算本月发出材料应负担的成本差异并进行分摊,根据领用材料的用途计入相关资产的成本或当期损益,从而将发出材料的计划成本调整为实际成本。
外购材料先通过“材料采购”科目进行核算,材料计划成本与实际成本的差异,通过“材料成本差差异”核算,(超支计借方,节约计贷方)即:
期末如为借方余额,反映企业库存材料的实际成本大于计划成本的差异(超支)
期末如为贷方余额,反映企业库存材料的实际成本小于计划成本的差异(节约)
购入时:
借:
材料采购(按材料实际的采购成本)
应交税金—应交增值税(进项税)
贷:
银行存款
期末,将企业购入验收入库的材料:
借:
原材料(按计划成本)
贷:
材料采购
结转入库材料的差异:
如为超支:
借:
材料成本差异
贷:
材料采购
如为节约:
借:
材料采购
贷:
材料成本差异
也可以将上述合并为:
借:
原材料(按计划成本)
材料成本差异(超支)
贷:
材料采购(按实际成本)
材料成本差异(按计划成本)
根据《企业会计准则-基本准则》的规定,企业日常采用计划成本核算的,发出的材料成本应由计划成本调整为实际成本,通过“材料成本差异”科目进行结转,按照所发出的材料的用途,分别记入“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目。
发出材料应负担的成本差异应当按期(月)分摊,不得在季末或年末一次计算。
发出材料的核算:
结转发出材料的计划成本:
借:
生产成本(或制造费用、销售费用、管理费用)
贷:
原材料(按计划成本)
结转发出材料应负担的成本差异,将发出材料的计划成本调整为实际成本
如果算出来的差异率是负数,那就是节约差。
如果是正数,就是超支差。
差异率=(实际成本-计划成本)/计划成本
如为正数,实际成本大于计划成本,为超支差。
如为负数,实际成本小于计划成本,为节约差。
如为超支:
(差异率为正数)
借:
生产成本(或制造费用、销售费用、管理费用)
贷:
材料成本差异
如为节约
借:
材料成本差异
贷:
生产成本(或制造费用、销售费用、管理费用)
例:
甲公司采用商业承兑汇票方式购入材料一批,专用发票上记载的货款是500000,增值税85000,发票账单已收到,计划成本是520000,材料已验收入库。
第一题,只要在计划成本下,不管材料是否入库,都先记入材料采购。
然后结转采购成本
正确的会计分录是:
购入时:
借:
材料采购500000
应交税金---应交增值税85000
贷:
应付票据585000
结转入库材料的差异:
借:
原材料520000
贷:
材料采购500000
材料成本差异20000
例:
A公司购入材料一批,实际支付材料价款50000元(不含增值税),增值税税率为17%,发票账单已收到,该批材料的计划成本为45000元,已验收入库,全部款项以银行存款支付;当月生产车间领用材料20000元。
作出相应的分录处理。
解答思路:
按照业务的发生顺序处理。
(1)购买材料:
发生的增值税进项税额为:
50000×17%=8500元,
借:
材料采购50000
应交税金——应交增值税(进项税额)8500
贷:
银行存款58500
(2)材料入库并结转成本差异:
借:
原材料45000
材料成本差异5000
贷:
材料采购50000
(3)生产车间领用材料;
借:
生产成本20000
贷:
原材料20000
发出材料时应同时结转材料成本差异,也可以在月末一并结转。
同时结转的处理:
发出材料应负担的材料成本差异=20000×(5000/45000)=2222.22(超支差异)
借:
生产成本2222.22
贷:
材料成本差异2222.22
也可以合作一笔分录:
借:
生产成本22222.22
贷:
原材料20000
材料成本差异2222.22
采用实际成本核算
材料按实际成本价核算时,材料的收发及结存,无论总分类核算还是明细分类核算,均按实际成本计价。
使用的会计科目有“原材料”、“在途物资”等。
“原材料”科目的借方、贷方及余额均以实际成本计价,不存在成本差异的计算与结转问题。
但采用实际成本核算,日常反映不出材料成本是节约还是超支,从而不能反映和考核物资采购业务的经营成果,因此这种方法通常适用于材料收发业务较少的企业。
在实务工作中,对于材料收发业务较多并且计划成本资料较为健全、准确的企业,一般可以采用计划成本进行材料收发的核算。
购买过程会计事项分录涉及购入材料的核算、应付票据的核算
购入材料时,材料的采购成本包括材料的买价、运费、保险费、装卸费、合理损耗等,(运费,在一般纳税人可以抵扣7%的不计入成本计入应交税金的借方,93%计入成本,小规模纳税人全部计入成本)不包括能抵扣的进项税,材料入库时计材料的增加,材料没有入库时计入在途物资
例、深圳侨城公司购入C材料(商品)一批,货款20000元,增值税3400元,发票帐单已收到,材料已验收入库,另支付运费100元,全部货款已银行存款支付。
借:
材料20100
应交税金——应交增值税(进项税额)3400
贷:
银行存款(应付账款)23500
例、12月2日,A企业采购原材料-甲材料一批,已取得发票,买价为100000元,增值税率为17%,原预付50000元,余款以银行存款支付。
另外企业支付运费3000元,取得运费发票,其中可抵扣增值税率为7%。
材料尚未入库。
借:
在途物资102790
应交税金-应交增值税(进项税)17210
贷:
预付帐款50000
银行存款70000
承上例,如果上述材料入库时,应借:
材料102790贷:
在途物资102790
结转生产成本包括(材料入库、库存商品入库)
自制材料入库时:
借:
材料贷:
生产成本
月度终了,完工的产品入库时:
借:
库存商品贷:
生产成本
结转销售成本时(对已销售出的商品进行结转、对已销售出的材料时行结转)
借:
主营业务成本贷:
库存商品
借:
其他业务支出贷:
材料
例、本月生产A产品100件已全部完工入库,其中耗用直接材料136600元,直接人工180000,应承担的制造费用25200,结转当月A产品的生产成本。
(不考虑A产品的期初余额)
这笔业务说明A产品已全部制造完工,并已验收入库,一方面表示产品生产完成应按实际成本入帐,另一方面表示产品成品的增加。
借:
库存商品---A产品341800
贷:
生产成本---A产品341800
委托加工物资的核算
委托加工时,加工费、运输费用等直接计入委托加工物资的成本。
例、深圳光大公司委托乙公司代加工一批材料,该批材料的实际成本为60000元。
借:
委托加工物资60000
贷:
材料60000
例、深圳光大公司收回由甲公司代加工的材料一批,以银行存款支付材料加工费2700元,该批材料的实际成本为67000元。
材料已验收入库。
借:
材料69700
贷:
委托加工物资69700
存货的盘亏和盘盈
存货盘盈是直接冲减管理费用,盘亏时,非常损失计入营业外支出、合理损耗计入管理费用,有人承担责任计入其他应收款。
例、深圳辰光公司在财产清查中盘盈A商品20公斤,该商品的市场价为35元,经查属于计量方面错误。
借:
库存商品700
贷:
管理费用700
例、深圳辰光公司因台风造成一批库存商品毁损,实际成本12000元,根据保险合同规定,应由保险公司赔偿10000元,残料价值150元已办理入库手续。
借:
其他应收款10000
材料150
营业外支出1850
贷:
库存商品12000
例、某公司期末对存货进行清查时,发现价值10000元的原材料发生毁损,其进项税额为1700元,经批准的处理意见是由保管员李明赔偿50%,其余部分记入本期损益。
借:
其他应收款5850
管理费用5850
贷:
材料10000
应交税金---应交增值税(进项税转出)1700
计提存货跌价准备(特别注意已计提的跌价准备转回时,应以原计提的金额为限)
例、深圳南山公司2005期末存货实际成本为178000元,可变现净值为162000元。
“存货跌价准备”帐户无余额。
借:
管理费用(按可变现净值低于成本的差额)16000
贷:
存货跌价准备16000
已计提跌价准备的存货,其价值以后得以恢复,应转回已计提的存货跌价准备,转回的存货跌价准备以原计提的金额为限
例、深圳南山公司2006期末存货实际成本为161000元,可变现净值为199000元。
“存货跌价准备”帐户贷方余额为16000。
借:
存货跌价准备16000
贷:
管理费用16000
固定资产的核算
固定资产的核算涉及1、购入2、折旧3、固定资产清理
购入的固定资产包括不需要安装的固定资产和需要安装的固定资产,它的入帐价值包括:
买价、税费、运费等
固定资产清理时以清理的净值转入、清理过程中产生的一切业务都涉及到固定资产清理这个科目、清理后净收益计入营业外收入净亏损计入营业外支出。
例、某企业购入一台不需要安装的设备,取得的增值税专用发票上注明的价格为100000元,增值税为17000元,另外支付运费3000元,所有款项已由银行存款支付。
借:
固定资产120000
贷:
银行存款120000
例、某企业用银行存款购入一台需要安装的设备,增值税专用发票上注明的设备买价为20000元,增值税额为3400元,支付运杂费1000元,支付安装费3000元。
设备安装完毕投入使用。
编制支付价款与增值税和运杂费、安装费、设备交付使用的会计分录。
(1)购入时:
(需要安装的固定资产购入时计入在建工程)
借:
在建工程24400
贷:
银行存款24400
(2)支付安装费:
借:
在建工程3000
贷:
银行存款3000
(3)设备安装完毕达到预定可使用状态:
借:
固定资产27400
贷:
在建工程27400
例、深圳光华公司自建办公用房一幢,购入工程所需物资50000元,支付增值税额为8500元,全部用于工程建设,款项以银行存款支付。
①购入②领用
购入时
借:
工程物资:
58500
贷:
银行存款58500
领用时
借:
在建工程58500
贷:
工程物资58500
例、计提本月份固定资产折旧,计车间使用的固定资产折旧7600元,管理部门使用固定资产折旧3300元。
借:
制造费用7600
管理部门3300
贷:
累计折旧10900
例、某企业出售一座建筑物,原值3000000元,已经计提折旧450000元。
出售价格为2800000元,已通过银行收回款项。
营业税税率5%。
编制固定资产转入清理、收到出售价款、计算营业税和结转清理净损益的会计分录
(1)固定资产转入清理:
借:
固定资产清理2550000
累计折旧450000
贷:
固定资产3000000
(2)收回出售款:
借:
银行存款2800000
贷:
固定资产清理2800000
(3)计算应交的营业税:
应交营业税=2800000×5%=140000
借:
固定资产清理140000
贷:
应交税金——应交营业税140000
(4)结转固定资产清理净损溢:
借:
固定资产清理110000
贷:
营业外收入——处置固定资产净收益110000
无形资产的核算
无形资产的核算涉及无形资产的购入、申请、摊销和出售
购入时以实际支付的价款进行核算;申请时包括依法取得时发生的注册费、聘请律师费用作为实际成本,研发过程中产生的工资和相关支出计入期间费用;无形资产出售时以无形资产的帐面余额为准(无形资产的原值减去已摊销),出售时应交纳一定的营业税,出售后有净收益计入营业外收入,有净支出计入营业外支出。
例、深圳侨城公司自行研发一项技术,经申请获得专利权,公司在申请获得该项专利时,支付律师费7800元,注册费3000元。
借:
无形资产10800
贷:
银行存款10800
例、深圳侨城公司自行研发一项技术,在研发过程中支付研发人员工资30000元,研发耗材3500元。
以上款项用银行存款支付。
借:
管理费用33500
贷:
银行存款33500
例、深圳光大公司2005年2月购入一项专利技术,支付的价款为600000元,合同规定的受益期年限为10年。
2007年2月,光大公司将该项专利技术所有权对外转让,实际取得转让收入550000元。
适用的营业税率为5%。
购入时
借:
无形资产600000
贷:
银行存款600000
摊销时(每月)
借:
管理费用5000
贷:
无形资产5000
出售时:
借:
银行存款550000
贷:
无形资产480000
应交税金-应交营业税27500
营业处收入42500
第三节债权、债务的发生和结算
应收帐款的核算包括:
发生应收帐款,应收帐款的入帐价值包包含有价款、增值税、代垫的运杂费,收回时冲减应收帐款。
考虑到应收帐款有可能产生的的风险,要按应收帐款和其他应收款的帐面余额按期计提坏帐准备。
例、甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批,货款30000元,增值税额5100元,以银行存款代垫运杂费800元,已办妥托收手续。
作出甲公司相关的会计分录。
借:
应收帐款35900
贷:
主营业务收入30000
应交税金—应交增值税(销项税)5100
银行存款800
如果收回代垫运费:
借:
银行存款800
贷:
应收帐款800
坏帐准备处理包含:
1、计提坏帐准备2、
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