中级会计师难点讲解及典型例题14.docx
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中级会计师难点讲解及典型例题14
第十四章重点、难点讲解及典型例题
一、收入的确认条件
【例题1·单选题】下列关于收入确认的表述中,错误的是()。
A.企业确认收入时,必须满足“相关的经济利益很可能流入”这个条件
B.企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求,又未根据正当的保证条款予以弥补的,不能确认收入
C.卖方仅仅为了到期收回货款而保留商品的法定产权的,则销售成立,相应的收入应予以确认
D.房地产企业将开发的房产出售后,保留了对该房产的物业管理权的,因企业对售出的商品保留了继续管理权,所以该房产销售不成立
【答案】D
【解析】房地产企业将开发的房产售出后,保留了对该房产的物业管理权,由于此项管理权与房产所有权无关,房产销售成立。
企业提供的物业管理应视为一个单独的劳务合同,有关收入确认为劳务收入。
二、销售商品收入的计量掌握重点
企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额,但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。
合同或协议价款的收取采用递延方式,实质上具有融资性质的,应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。
应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销,计入当期损益。
(一)一般商品销售核算
【例题2·单选题】在视同买断的代销方式下,如果协议规定将来受托方没有将商品售出时可退货,则委托方确认商品销售收入的时点是()。
A.委托方发出商品日期
B.受托方发出商品日期
C.收到代销单位的代销清单日期
D.收到全部款项的日期
【答案】C
【解析】这种情况下,委托方在发出商品时不符合收入确认条件,应在收到受托方的代销清单时,再确认收入。
【例题3·多选题】下列关于销售折扣、销售折让的说法中,正确的有()。
A,商业折扣是企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除,企业应按折扣后的金额确定收入
B.现金折扣是在销售商品收入金额确定的情况下,债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除
C.现金折扣实际发生时,应冲减企业原确认的营业收入
D.对于销售折让,一般销售行为在先,购货方希望售价减让在后,销售折让发生时(非日后期间),应当直接冲减当期销售商品收入
【答案】ABD
【解析】选项C,现金折扣实际发生时计入财务费用。
8.销售退回及附有退回条件的销售商品【★2013年综合题】【★2011年综合题】
【例题4·多选题】下列各项中,关于销售退回的表述正确的有()。
A.对于未确认收入的售出商品发生销售退回的,应按已记入“发出商品”科目的商品成本金额,借记“库存商品”科目,贷记“发出商品”科目
B.一般情况下,对于已确认收入的售出商品发生退回的,应冲减当期销售商品收入,同时冲减当期销售商品成本
C.如销售退回涉及已发生现金折扣的,不得再调整相关财务费用的金额
D.已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的,通过“以前年度损益调整”进行调整
【答案】ABD
【解析】选项C,如销售退回涉及已发生现金折扣的,应同时调整原已确认的财务费用金额。
【例题5·计算题】甲乙两个公司均为增值税一般纳税人,适用增值税税率为17%。
2011年1月1日,甲公司采用分期收款方式向乙公司销售大型商品一套,合同规定不含增值税的销售价格为900万元,从2011年起分三次于每年l2月31日等额收取,并在每次收取价款时开出对应的增值税专用发票。
乙公司购入后不需安装,直接作为固定资产核算。
假定在现销方式下,该商品不合增值税的销售价格为817万元,
实际利率为5%,不考虑其他因素。
要求分别编制甲公司和乙公司2011年至2013年的会计分录。
【提示】
①长期应收款摊余成本一长期应收款账面余额一未实现融资收益账面余额=(长期应收款入账金额一收到的分期收款额)-(未实现融资收益入账金额一已摊销的部分)
②当期摊销的未实现融资收益=长期应收款摊余成本×实际利率【长期应付款处理思路相同】
③为确保未实现融资收益(未确认融资费用)摊销无余额,最后一期摊销额倒挤得出。
11.售后回购通常情况下,以固定价格回购的售后回购交易属于融资交易。
【例题6·单选题】A公司2013年2月1日与B公司签订购销合同。
合同规定,A公司向B公司销售商品,销售价格为120万元。
A公司已于当日收到货款。
商品已于当日发出,销售成本为80万元(未计提跌价准备)。
同时,双方还签订了补充协议,补充协议规定A公司于2013年9月30日购回全部商品。
不考虑增值税和其他税费。
则下列情况中,A公司应于2013年2月1日确认收入的是()。
A.以回购日该商品的市场价格回购
B.以出售日该商品的市场价格回购
C.以转让价格加上转让日至回购日之间按照市场利率计算的利息回购
D.回购日该商品的市场价格低于120万元的,按照120万元回购
【答案】A
【解析】选项A,商品所有权上的主要风险和报酬已经转移,应确认收入。
12.售后租回
三、提供劳务收入的计量
(一)提供劳务收入的计量和核算
1.计量
(二)同时销售商品和提供劳务
【例题7·多选题】关于收入的确认和计量,下列说法中不正确的有()。
A.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费,应在相关活动发生时确认收入
B.申请入会费和会员费只允许取得会籍,所有其他服务或商品都要另行收费的,应在款项收回不存在重大不确定性时确认收入
C.属于提供设备和其他有形资产的特许权费,应在提供服务时确认收入
D.长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费,应在收到款项时确认收入
【答案】CD
【解析】选项C,应在交付资产或转移资产所有权时确认收入;选项D,通常应在相关劳务活动发生时确认为收入。
(四)授予客户奖励积分的处理
1.在销售商品或提供劳务的同时,将取得的货款或应收款项在本次实现的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配,奖励积分的公允价值确认为递延收益,其余部分确认为当期收入;
2.客户兑换奖励积分时,授予企业应将递延收益按兑换份额转为收入。
确认收入的金额=递延收益×(被兑换用于换取商品或劳务的积分数额/预期将兑换用于换取商品或劳务的积分总数)
【例题8·单选题】某商场为一般纳税人,2013年国庆期间,该商场进行促销,规定购物每满100元积10分,不足100元部分不积分,积分可在1年内兑换成与积分数相等金额的商品。
某顾客购买了售价1170元(含增值税)的皮包,皮包成本为600元。
预计该顾客将在有效期内兑换全部积分。
不考虑其他因素,则该商场销售皮包时应确认的收入为()元。
A.1000
B.900.9
C.890
D.883
【答案】C
【解析】按照积分规则,该顾客共获得积分110分,其公允价值为110元(因积分可兑换成与积分数相等金额的商品),因此该商场应确认的收入-(取得的不含税货款)1170/1.17-(积分公允价值)110=890(元)。
(五)营业税改征增值税的处理
4、让渡资产使用权收入的计量
让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。
企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利等,也构成让渡资产使用权收入。
五、建造合同收入的计量【★2011年单选题】
建造合同是为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。
建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。
【例题9·单选题】2012年1月1日,乙建筑公司与客户签订一项固定造价建造合同,承建一幢办公楼,预计2013年6月30日完工;合同总金额为8000万元,预计合同总成本为7000万元。
2013年4月28日,工程提前完工并符合合同要求,客户同意支付奖励款200万元。
截止2012年12月31日,乙建筑公司已确认合同收入6000万元。
2013年度,乙建筑公司因该固定造价建造合同应确认的合同收入为()万元。
A.2000
B.200
C.2200
D.7000
【答案】C
【解析】2013年应确认的合同收入-合同总收入×完工进度-以前期间累计已确认的收入=(8000+200)×100%-6000=2200(万元)。
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