注册会计师考试第九章金融资产历年真题讲解.docx
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注册会计师考试第九章金融资产历年真题讲解
第九章 金融资产
考情分析
本章内容非常重要,在各种题型中均可能出现,历年考试在3-11分,平均分为6分。
最近三年本章考试题型、分值、考点分布
题型
2015年
2014年
2013年
考点
单选题
2题2分
1题1分
—
(1)交易性金融资产影响营业利润的计算
(2)可供出售权益工具减值转回
(3)可供出售金融资产的核算
多选题
—
—
2题4分
金融资产后续计量
判断题
—
—
1题1分
金融资产重分类
计算题
—
1题10分
—
持有至到期投资持有期间的核算
合计
2题2分
2题11分
3题5分
—
主要内容回顾
特别注意1
【重分类总结】
特别注意2
资产负债表日计算利息
持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的,企业应当在资产负债表日
第一种情况,摊销溢价:
借:
应收利息(面值×票面利率)
贷:
投资收益(摊余成本×实际利率)
持有至到期投资——利息调整(差额)
持有至到期投资为一次还本付息债券投资的,借记“持有至到期投资——应计利息”科目。
第二种情况,摊销折价:
借:
应收利息(面值×票面利率)
持有至到期投资——利息调整(差额)
贷:
投资收益(摊余成本×实际利率)
持有至到期投资为一次还本付息债券投资的,借记“持有至到期投资——应计利息”科目。
特别注意3
可供出售金融资产负债表日公允价值变动
1.公允价值上升
借:
可供出售金融资产——公允价值变动
贷:
其他综合收益
2.公允价值下降
借:
其他综合收益
贷:
可供出售金融资产——公允价值变动
特别注意4
将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
借:
可供出售金融资产(重分类日按其公允价值)
持有至到期投资减值准备
贷:
持有至到期投资
其他综合收益(差额,也可能在借方)
特别注意5
出售可供出售金融资产
借:
银行存款等
贷:
可供出售金融资产(账面价值)
投资收益(差额,也可能在借方)
借:
其他综合收益(从所有者权益中转出的公允价值累计变动额,也可能在贷方)
贷:
投资收益(也可能在借方)
特别注意6
可供出售金融资产减值的账务处理
1.计提时
借:
资产减值损失
贷:
其他综合收益(原公允价值累计变动额,或借记)
可供出售金融资产——减值准备
2.转回时:
(1)债务工具
借:
可供出售金融资产——减值准备
贷:
资产减值损失
(2)权益工具
借:
可供出售金融资产——减值准备
贷:
其他综合收益
【2015年·单选题】2014年2月3日,甲公司以银行存款2003万元(其中含相关交易费用3万元)从二级市场购入乙公司股票100万元股,作为交易性金额资产核算。
2014年7月10日,甲公司收到乙公司于当年5月25日宣告分派的现金股利40万元,2014年12月31日,上述股票的公允价值为2800万元,不考虑其他因素,该项投资使甲公司2014年营业利润增加的金额为( )万元。
A.797 B.800 C.837 D.840
『正确答案』C
『答案解析』相关分录如下:
2014.2.3:
借:
交易性金融资产——成本 2000
投资收益 3
贷:
银行存款 2003
2014.5.25:
借:
应收股利 40
贷:
投资收益 40
2014.7.10:
借:
银行存款 40
贷:
应收股利 40
2014.12.31:
借:
交易性金融资产——公允价值变动 800
贷:
公允价值变动损益 800
所以2014年营业利润影响金额=-3+40+800=837(万元)
【2015年·单选题】下列各项资产减值准备中,在以后会计期间符合转回条件予以转回时,应直接计入所有者权益类科目的是( )。
A.坏账准备
B.持有至到期投资减值准备
C.可供出售权益工具减值准备
D.可供出售债务工具减值准备
『正确答案』C
『答案解析』可供出售权益工具减值恢复时,通过所有者权益科目“其他综合收益”转回。
【2014年·单选题】下列关于不存在减值迹象的可供出售金融资产会计处理的表述中,正确的是( )。
A.取得时将发生的相关交易费用计入当期损益
B.将出售的剩余部分重分类为交易性金融资产
C.资产负债表日将公允价值与账面价值的差额计入当期损益
D.将出售时实际收到的金额与账面价值之间的差额计入当期损益
『正确答案』D
『答案解析』A选项,应计入可供出售金融资产初始入账价值;B选项,交易性金融资产不得与其他类金融资产进行重分类;C选项,可供出售金融资产公允价值变动应计入其他综合收益,不影响当期损益。
【2012年·单选题】2011年5月20日,甲公司以银行存款200万元(其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利5万元)从二级市场购入乙公司100万股普通股股票,另支付相关交易费用1万元,甲公司将其划分为交易性金融资产。
2011年12月31日,该股票投资的公允价值为210万元。
假定不考虑其他因素,该股票投资对甲公司2011年度营业利润的影响金额为( )万元。
A.14 B.15
C.19 D.20
『正确答案』A
『答案解析』借:
交易性金融资产 195
应收股利 5
投资收益 1
贷:
银行存款 201
借:
交易性金融资产——公允价值变动15
贷:
公允价值变动损益 15
所以该股票投资对甲公司2011年度营业利润的影响金额=15-1=14(万元)。
【2012年·单选题】2012年1月1日,甲公司从二级市场购入丙公司面值为200万元的债券,支付的总价款为195万元(其中包括已到付息期但尚未领取的利息4万元),另支付相关交易费用1万元,甲公司将其划分为可供出售金融资产。
该资产入账时应记入“可供出售金融资产――利息调整”科目的金额为( )万元。
A.4(借方) B.4(贷方)
C.8(借方) D.8(贷方)
『正确答案』D
『答案解析』交易费用计入可供出售金融资产的成本,本题分录为:
借:
可供出售金融资产——成本 200
应收利息 4
贷:
银行存款 196
可供出售金融资产——利息调整 8
所以选择D选项。
【2012年·单选题】2011年1月1日,甲公司以银行存款1100万元购入乙公司当日发行的面值为1000万元的5年期不可赎回债券,将其划分为持有至到期投资。
该债券票面年利率为10%,每年付息一次,实际年利率为7.53%,2011年12月31日,该债券的公允价值上涨至1150万元。
假定不考虑其他因素,2011年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为( )万元。
A.1082.83 B.1150
C.1182.83 D.1200
『正确答案』A
『答案解析』本题分录为:
借:
持有至到期投资——成本 1000
——利息调整100
贷:
银行存款 1100
借:
应收利息 100(1000×10%)
贷:
投资收益 82.83(1100×7.53%)
持有至到期投资——利息调整17.17
所以2011年12月31日持有至到期投资的账面价值=1100-17.17=1082.83(万元),选择A选项。
【单选题】关于可供出售金融资产的计量,下列说法中正确的是( )。
A.应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额
B.应当按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额,相关交易费用计入当期损益
C.持有期间取得的利息或现金股利,应当冲减成本
D.资产负债表日,可供出售金融资产应当以公允价值计量,且公允价值变动计入当期损益
『正确答案』A
『答案解析』选项B,可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额;选项C,可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利,应当计入投资收益;选项D,资产负债表日,可供出售金融资产应当以公允价值计量,且公允价值变动计入其他综合收益。
【单选题】2×13年3月1日,甲公司从二级市场购入乙公司发行的股票100万股用于短期持有获利,乙公司的股票每股价格10元,甲公司另支付交易费用1万元。
乙公司于3月5日宣告按每股分配0.1元的比例分配现金股利,甲公司于3月10日收到现金股利10万。
3月20日,甲公司以每股11元的价格将股票全部出售,另支付交易费用1万元,则2×13年3月甲公司应确认的投资收益为( )万元。
A.110 B.109 C.108 D.98
『正确答案』C
『答案解析』2×13年3月甲应确认的投资收益=(100×11-1)-100×10-1+10=108(万元)。
【单选题】下列各项中,不应确认投资收益的事项是( )。
A.可供出售债券在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入
B.交易性金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额
C.持有至到期投资在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入
D.交易性金融资产在持有期间获得现金股利
『正确答案』B
『答案解析』交易性金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额应计入公允价值变动损益。
【单选题】企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产,在重分类日该债券的公允价值为50万元,其账面余额为48万元(计提减值准备1万元)。
不考虑其他因素,则该企业在重分类日应做的会计处理是( )。
A.确认可供出售金融资产50万元
B.确认其他综合收益2万元
C.确认投资收益2万元
D.确认可供出售金融资产48万元
『正确答案』A
『答案解析』本题会计分录为:
借:
可供出售金融资产 50
持有至到期投资减值准备 1
贷:
持有至到期投资 48
其他综合收益 3
【单选题】下列金融资产中,应作为可供出售金融资产核算的是( )。
A.企业从二级市场购入准备随时出售的普通股票
B.企业购入有意图和能力持有至到期的公司债券
C.企业购入没有公开报价且不准备随时变现的A公司25%的股权
D.企业购入有公开报价但不准备随时变现的A公司5%的股权
『正确答案』D
『答案解析』本题考核金融资产的分类。
选项A应作为交易性金融资产;选项B应作为持有至到期投资;选项C应作为长期股权投资;选项D应作为可供出售金融资产。
【单选题】2014年12月6日,A公司从二级市场购入一批甲公司发行的股票600万股,投资后A公司对甲公司无控制、无共同控制、无重大影响,A公司不准备近期出售。
取得时公允价值为每股4.2元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.2元),另支付交易费用8万元,全部价款以银行存款支付。
2014年12月31日该股票的公允价值为每股6元。
则下列关于2014年该金融资产会计处理表述正确的是( )。
A.划分为长期股权投资,影响损益的金额为0
B.划分为可供出售金融资产,影响损益的金额为0
C.划分为持有至到期投资,影响损益的金额为8万元
D.划分为交易性金融资产,影响损益的金额为1200万元
『正确答案』B
『答案解析』对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,不能划分为长期股权投资,又因为A公司不准备近期出售,不能划分为交易性金融资产,所以选项AD不正确;股票投资不能划分为持有至到期投资,选项C不正确;划分为可供出售金融资产,公允价值变动计入其他综合收益,不影响损益的金额,选项B正确。
【单选题】B公司于2014年3月20日购买甲公司股票150万股,成交价格为每股9元,将其作为可供出售金融资产核算,另支付手续费等22.5万元。
6月30日该股票市价为每股8.25元,2014年8月30日以每股7元的价格将股票全部售出,则该可供出售金融资产出售时影响投资收益的金额为( )万元。
A.-322.5 B.52.5
C.-18.75 D.3.75
『正确答案』A
『答案解析』可供出售金融资产出售影响投资收益的金额=150×7-(150×9+22.5)=-322.5(万元)
【单选题】企业部分出售持有至到期投资使剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的,应当将该剩余部分重分类为( )。
A.长期股权投资
B.贷款和应收款项
C.交易性金融资产
D.可供出售金融资产
『正确答案』D
『答案解析』企业因持有意图或能力发生改变,使某项投资不再适合划分为持有至到期投资,应当将其重分类为可供出售金融资产,所以选项D是正确的。
【单选题】2010年8月1日,甲上市公司购入乙公司的债券,准备持有至到期。
购入时支付的购买价款为210万元(其中包含已到付息期但尚未领取的利息8万元),另外用银行存款支付交易费用6万元,债券的面值为200万元。
则甲公司购入时计入“持有至到期投资”科目的金额为( )万元。
A.210 B.202
C.208 D.216
『正确答案』C
『答案解析』甲公司购入时,计入“持有至到期投资”的金额=210-8+6=208(万元)。
会计分录为:
借:
持有至到期投资——成本 200
——利息调整 8
应收利息 8
贷:
银行存款 216
【2013年·多选题】下列各项中,影响当期损益的有( )。
A.无法支付的应付款项
B.因产品质量保证确认的预计负债
C.研发项目在研究阶段发生的支出
D.可供出售权益工具投资公允价值的增加
『正确答案』ABC
『答案解析』选项A计入营业外收入,选项B计入销售费用,选项C应于发生当期计入管理费用,均影响当期损益;选项D计入其他综合收益,不影响当期损益。
【2013年·多选题】下列关于金融资产后续计量的表述中,正确的有( )。
A.贷款和应收款项应采用实际利率法,按摊余成本计量
B.持有至到期投资应采用实际利率法,按摊余成本计量
C.交易性金融资产应按公允价值计量,并扣除处置时可能发生的交易费用
D.可供出售金融资产应按公允价值计量,并扣除处置时可能发生的交易费用
『正确答案』AB
『答案解析』贷款、应收账款、持有至到期投资后续计量采用实际利率法,按照摊余成本计量。
对于交易性金融资产、可供出售金融资产,后续期间采用公允价值计量,且不扣除处置时可能发生的交易费用,处置时可能发生的交易费用在处置时再考虑。
【多选题】下列关于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理中,正确的有( )。
A.支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到期但尚未领取的债券利息,应当单独确认为应收项目
B.在持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期间确认的利息或现金股利,应当确认为投资收益
C.划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的股票、债券、基金,应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额
D.资产负债表日,企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益
『正确答案』ABD
『答案解析』选项C,应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额,相关的交易费用在发生时计入当期损益。
【多选题】对于以摊余成本计量的金融资产,下列各项中影响摊余成本的有( )。
A.已偿还的本金
B.初始确认金额与到期日金额之间的差额按实际利率法摊销形成的累计摊销额
C.已发生的减值损失
D.取得时所付价款中包含的应收未收利息
『正确答案』ABC
『答案解析』金融资产的摊余成本,是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果:
(1)扣除已偿还的本金;
(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;
(3)扣除已发生的减值损失。
【多选题】下列各项中,应计入当期损益的有( )。
A.金融资产发生的减值损失
B.交易性金融资产在资产负债表日的公允价值变动额
C.持有至到期投资取得时的交易费用
D.可供出售金融资产在资产负债表日的公允价值变动额
『正确答案』AB
『答案解析』选项C,持有至到期投资取得时的交易费用计入初始确认金额,不计入当期损益;选项D,可供出售金融资产在资产负债表日的公允价值变动额应当计入所有者权益。
【多选题】企业取得下列金融资产时,应将交易费用计入初始确认金额的有( )。
A.交易性金融资产
B.持有至到期投资
C.贷款
D.可供出售金融资产
『正确答案』BCD
『答案解析』本题考核金融资产的初始计量。
选项A,交易费用应计入投资收益;选项BCD,交易费用均应计入初始确认金额。
【多选题】将某项金融资产划分为持有至到期投资,应满足的条件有( )。
A.到期日固定
B.回收金额固定或可确定
C.企业有明确意图和能力持有至到期
D.有活跃市场
『正确答案』ABCD
『答案解析』持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
【多选题】关于贷款和应收款项,下列说法中正确的有( )。
A.贷款持有期间确认的利息收入,应按实际利率法计算
B.贷款和应收款项在活跃市场中没有报价
C.贷款和应收款项均按公允价值进行后续计量
D.贷款应当根据本金与合同利率计算确认利息收入
『正确答案』AB
『答案解析』本题考核贷款和应收款项的会计处理。
选项C,应按照摊余成本进行后续计量;选项D,贷款持有期间所确认的利息收入,应根据实际利率计算,实际利率与合同利率差别较小的,也可按合同利率计算利息收入。
【多选题】下列各项资产减值准备中,在相关资产持有期间内可以通过损益转回的有( )。
A.坏账准备
B.存货跌价准备
C.长期股权投资减值准备
D.可供出售权益工具投资减值准备
『正确答案』AB
『答案解析』选项C计提的减值不得转回;选项D不得通过损益转回,而是应当通过其他综合收益转回。
【多选题】下列公允价值层次中,属于第三层次输入值的有( )。
A.股票投资期末收盘价
B.活跃市场中类似资产的报价
C.股票波动率
D.期望股息率
『正确答案』CD
『答案解析』选项A为第一层次输入值;选项B为第二层次输入值;选项C和D为不可观察的输入值,属于第三层次。
【多选题】资产负债表日,有关应付债券和持有至到期投资的核算方法,正确的有( )。
A.对于到期一次还本付息的应付债券,应按期初摊余成本和实际利率计算确定应付债券的利息费用
B.对于分期付息、一次还本的应付债券,应于资产负债表日,将按期初摊余成本和实际利率计算确定债券利息费用,与按票面利率计算确定的应付未付利息的差额,借记或贷记“应付债券——利息调整”科目
C.对于分期付息、到期一次还本的持有至到期投资,应按期初摊余成本和实际利率计算确定的债券的利息收入,与按票面利率计算确定的应收利息金额的差额,借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目
D.企业发行债券所发生的交易费用,计入财务费用或在建工程,取得投资的企业所发生的交易费用,计入投资收益
『正确答案』ABC
【多选题】下列关于可供出售金融资产的表述中,正确的有( )。
A.可供出售债务工具发生的减值损失应计入当期损益
B.可供出售权益工具发生的减值损失应计入所有者权益
C.取得可供出售金融资产发生的交易费用应直接计入当期损益
D.处置可供出售金融资产时,以前期间因公允价值变动计入其他综合收益的金额应转入投资收益
『正确答案』AD
『答案解析』选项B应计入当期损益;选项C应计入初始入账价值。
【2013年·判断题】企业持有交易性金融资产的时间超过一年后,应将其重分类为可供出售金融资产。
( )
『正确答案』×
『答案解析』交易性金融资产与可供出售金融资产之间不能相互重分类。
【判断题】资产负债表日,可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额时,应该计提可供出售金融资产减值准备。
( )
『正确答案』×
『答案解析』资产负债表日,可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额时,一般应该借记“其他综合收益”科目,贷记“可供出售金融资产”科目。
可供出售金额资产出现减值必须是有这样类似的表述:
股票的市价大幅度的下跌或严重下跌,债券表现为非暂时性的或长期的下跌,这种情况下才可以计提相关的减值。
【判断题】企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的持有意图和能力进行评价,发生变化的,应当将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产处理。
( )
『正确答案』√
【判断题】持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;持有至到期投资和可供出售债务工具之间,满足一定条件时可以重分类,但不得随意进行重分类。
( )
『正确答案』√
【判断题】在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资,也有可能指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
( )
『正确答案』×
『答案解析』以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产要以公允价值进行后续计量,所以在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资,不得指定为此类金融资产。
【判断题】企业拥有的可以在市场上出售、但企业准备持有至到期的长期债券投资,应该作为可供出售金融资产进行管理和核算。
( )
『正确答案』×
『答案解析』本题考核金融资产的分类。
企业拥有的可以在市场上出售、但准备持有至到期的长期债券投资,应该作为持有至到期投资管理和核算。
【判断题】持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时,应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量(不包括尚未发生的未来信用损失)现值,减记的金额确认为资产减值损失。
( )
『正确答案』√
【判断题】持有至到期投
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