中级会计实务讲义第章固定资产.docx
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中级会计实务讲义第章固定资产
第3章讲义
考情分析
本章内容在历年的考试中,主要出现在单项选择题、多项选择题以及判断题这些客观题题型中,但作为基础知识也会在计算题、综合题中出现。
每年的试卷中本章内容所占的分值约在10分左右。
本章重点是固定资产的确认、计量及固定资产处置等会计处理。
最近三年本章考试题型、分值分布
年份
单项选择题
多项选择题
判断题
计算分析题
综合题
合计
2007年
1分
1分
一
一
2分
2006年
1分
2分
2分
一
15分
20分
2005年
1分
2分
一
10分
一
13分
本章主要考点
1•各种来源下的固定资产成本的确定及其账务处理
2•直线法、年数总和法、双倍余额递减法下折旧的计算
3•固定资产后续支出的会计处理
4.固定资产减值和持有待售固定资产的会计处理
5•固定资产处置的会计处理
第一节固定资产的确认和初始计量
一、固定资产的确认
(一)固定资产的概念
固定资产一一是指同时具有下列特征的有形资产:
(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;
(2)使用寿命超过一个会计年度。
使用寿命一一是指企业使用固定资产的预计期间,或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。
【提示】
1•取消了原准则中单位价值较高”这一条件,但实务中企业仍可根据自身情况确定将单位价值在一定金额以上的项目计入固定资产。
2•为了与投资性房地产准则衔接,此处的出租”仅指机器设备的出租。
(二)固定资产的确认
固定资产同时满足下列条件的,才能予以确认:
(1)与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业;
(2)该固定资产的成本能够可靠地计量。
二、固定资产确认条件的具体应用
1•企业购置的环保设备和安全设备等资产,它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利
益,但有助于企业从相关资产中获取经济利益,或者将减少企业未来经济利益的流出,因此,
对于这些设备,企业应将其确认为固定资产。
2•固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,可以
分别按单项确认固定资产。
3•备品、备件和维修设备一般作为存货核算,但某些备品备件和维修设备与相关固定资产组合发挥效用,例如,民用航空运输企业的高价周转件,就应当确认为固定资产。
【例题1】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的,应当将各组成部分分别确认为单项固定资产。
()(2006年考题)
【答疑编号12030101:
针对该题提问】
【答案】V
【解析】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,适用不同折旧率或折旧方法的,应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
三、固定资产的初始计量
固定资产应当按照成本进行初始计量。
固定资产的初始计量,是指固定资产初始成本的确定。
固定资产的成本是指企业购建某
项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。
这些支出包括直接发生
的价款、运杂费、包装费和安装成本等,也包括间接发生的,如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。
固定资产取得方式主要包括外购、自行建造。
融资租入等。
取得的方式不同,初始计量方法也各不相同。
(一)外购固定资产
企业外购固定资产的成本包括:
1买价;
2相关税金:
包括增值税、进口关税等;
3相关费用:
包括运杂费、安装成本、场地整理费、专业人员服务费等。
【提示】我国增值税改革的方向,是由生产型增值税转型为消费型增值税,二者的区别
表现在对于企业购进的固定资产进项税额是否允许抵扣。
这项改革目前在东北地区推行,但
其他地区尚未展开。
按照大纲的规定,考试大纲不涉及此改革内容。
因此,做题时凡是涉及购进固定资产的,其增值税额仍然要计入固定资产成本。
在考题中,一般会采取某些方法予
以回避,比如,前几年的考题中就出现了华东地区的企业”或北京地区的企业”等。
外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。
1•购入不需要安装的固定资产
【例3—1】2007年3月12日,甲公司购入一台不需要安装就可投入使用的设备,取得的增值税专用发票上注明的设备价款为800000元,增值税税额为136000元,发生的保险
费为5000元,以银行存款转账支付。
假定不考虑其他相关税费。
【答疑编号12030102:
针对该题提问】
甲公司的账务处理如下:
借:
固定资产941000
贷:
银行存款941000
2•购入需要安装的固定资产
【例3—2】2007年2月13日,乙公司购入一台需要安装的机器设备,取得的增值税专用发票上注明的设备价款为260000元,增值税税额为44200元,支付的装卸费为3000元,款项已通过银行转账支付;安装设备时,领用原材料一批,其账面成本为24200元,
未计提存货跌价准备,购进该批原材料时支付的增值税进项税额为4114元;应支付安
装工人薪酬4800元。
假定不考虑其他相关税费。
【答疑编号12030103:
针对该题提问】
乙公司的账务处理如下:
(1)支付设备价款、增值税、装卸费合计为307200元(260000+44200+3000)
借:
在建工程307200
贷:
银行存款307200
(2)领用本公司原材料、支付安装工人薪酬等费用合计为33114元(24200+4114+4800)
在本公司购入原材料时,账务处理是:
借:
原材料24200
应交税费应交增值税(进项税额)4114
贷:
银行存款28314
所以在公司领用原材料用于在建工程”的要将进项税转出。
借:
在建工程33114
贷:
原材料24200
应交税费应交增值税(进项税额转出)4114
应付职工薪酬4800
(3)设备安装完毕达到预定可使用状态时,结转成本340314元(307200+33114)
借:
固定资产340314
贷:
在建工程340314
3•外购固定资产的特殊考虑
(1)以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。
【例3-3】2007年4月1日,甲公司为降低采购成本,向乙公司一次购进了3套不同
型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。
甲公司为该批设备共支付货款7800000元,
增值税税额1326000元,包装费42000元,全部以银行存款支付。
假定设备A、B和C均
满足固定资产的定义及其确认条件,公允价值分别为2926000元、3594800元、1839200
元;不考虑其他相关税费。
【答疑编号12030104:
针对该题提问】
甲公司的账务处理如下:
(1)确定计入固定资产成本的金额,包括买价、包装费及增值税税额等应计入固定资产成本的金额=7800000+1326000+42000=9168000(元)
(2)确定设备A、B和C的价值分配
A设备应分配的固定资产价值比例=2926000(2926000+3594800+1839200)35%
3594800(2926000+3594800+1839200)=
1839200(2926000+3594800+1839200)=
B设备应分配的固定资产价值比例=
43%
C设备应分配的固定资产价值比例=22%
(3)确定设备A、B和C各自的入账价值
A设备的入账价值=9168000乌5%=3208800(元)
B设备的入账价值=916800043%=3942240(元)
C设备的入账价值=916800042%=2016960(元)
(4)编制会计分录
借:
固定资产——A3208800
——B3942240
——C2016960
贷:
银行存款9168000
(2)购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,
应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销,摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入
固定资产成本外,均应当在信用期间内确认为财务费用,计入当期损益。
【例题2】假定A公司20X7年1月1日从C公司购入不需要安装N型机器作为固定资产使用,该机器已收到。
购货合同约定,N型机器的总价款为1000万元,分3年支付,20X7年12月31日支付500万元,20X8年12月31日支付300万元,20X9年12月31日支付200万元。
假定A公司3年期银行借款年利率为6%。
【答疑编号12030105:
针对该题提问】
借1固定资产906.62
未确认融蛍费用93.38
处长期应忖款1000
ttt
EOO300200
500X(1+5%)_1+300X(1衍%)~2+
200XC1(万元)
【答案】
第一步,计算总价款的现值
500/(1+6%)+300/(1+6%)(1+6%)+200/(1+6%)(1+6%)(1+6%)
=471.70+267.00+167.92=906.62(万元)
第二步,确定总价款与现值的差额
1000-906.62=93.38(万元)
第三步,编制会计分录
借:
固定资产906.62
未确认融资费用93.38
贷:
长期应付款1000
20X7年12月31日支付500万元
借:
长期应付款500
贷:
银行存款500
分摊未确认融资费用=906.62X5%=54.40(万元)
借:
财务费用54.40
贷:
未确认融资费用54.40
20X8年12月31日支付300万元
借:
长期应付款300
贷:
银行存款300
分摊未确认融资费用=〔906.62-(500-54.40)〕X5%=27.66(万元)
借:
财务费用27.66
贷:
未确认融资费用27.66
20X9年12月31日支付200万元
贷:
银行存款200
分摊未确认融资费用=〔906.62—445.60—(300—27.66)〕X6%=11.32(万元)
或未确认融资费用=93.38—54.4—27.66=11.32(万元)
借:
财务费用11.32
贷:
未确认融资费用11.32
【例3】2007年1月1日,甲公司与乙公司签订一项购货合同,从乙公司购入一台需要
安装的大型机器设备,收到的增值税专用发票上注明的设备价款为9000000元,增值税税
额为1530000元。
合同约定,甲公司于2007〜2011年5年内,每年的12月31日支付2106000元。
2007年1月1日,甲公司收到该设备并投入安装,发生保险费、装卸费等7000元;
2007年12月31日,该设备安装完毕达到预定可使用状态,共发生安装费50000元,款项
均以银行存款支付。
假定甲公司综合各方面因素后决定采用10%作为折现率,不考虑其他
因素。
已知:
(P/A,5,10%)=3.7908
【答疑编号12030201:
针对该题提问】
(1)2007年1月1
保险费、装卸费等
购入固定资产成本=借:
在建工程
未确认融资费用
贷:
长期应付款
银行存款
2106000
2106000X(P/Ai5,10%)=2106000X3.7908在建工程2105000X3.7908+7000未确认融资费用
贷:
长期应付款2106000X5
银行存款7000
甲公司的账务处理如下:
日,确定购入固定资产成本的金额,包括购买价款、增值税税额、
2106000乌.7908+7000=7990424.8(元)
7990424.8
2546575.2
10530000
7000
(2)2007年度发生安装费用50000元
贷:
银行存款50000
(3)确定未确认融资费用在信用期间的分摊额,见表3—1
表3—1未确认融资费用分摊表
日期
分期付款额
确认的融资
费用
应付本金减少额
应付本金余额
(1)
(2)=期初(4)
X10%
(3)=
(1)
—
(2)
期末(4)=期初(4)
—(3)
2007年1月1
日
7983424.80
2007年12月
31日
2106000
798342.48
1307
657.52
6675767.28
2008年12月
31日
2106000
667576.73
1438
423.27
5237344.01
2009年12月
31日
2106000
523734.40
1582
265.60
3655078.41
2010年12月
31日
2106000
365507.84
1740
492.16
1914586.25
2011年12月
31日
2106000
191
413.75*
1914
586.25
0
合计
10530000
2546
575.2
7983
424.8
*尾数调整。
(4)2007年12月31日,分摊未确认融资费用、结转工程成本、支付款项
借:
在建工程798342.48
贷:
未确认融资费用798342.48
借:
固定资产8838767.28
贷:
在建工程8838767.28
借:
长期应付款2106000
贷:
银行存款2106000
(5)2008年12月31日,分摊未确认融资费用、支付款项
借:
财务费用667576.73
贷:
未确认融资费用667576.73
借:
长期应付款2106000
贷:
银行存款2106000
2009〜2011年分摊未确认融资费用、支付款项的账务处理比照2008年的相关财务处理。
(二)自行建造的固定资产
自行建造固定资产包括两种方式:
自营方式建造固定资产、出包方式建造固定资产。
1.自营方式建造固定资产
企业的自营工程,其入账价值应当按照安装建造该项固定资产达到预定可使用状态前发生的必要支出确定。
包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。
(1)工程物资
1工程物资的成本一一包括购买价款、增值税额、运杂费、保险费等相关税费作为实际成本;
购入时:
借:
工程物资(价税合计)
贷:
银行存款
工程领用:
借:
在建工程
贷:
工程物资
2工程完工后的剩余工程物资一一转作本企业库存材料的,应按减去可抵扣的增值税进项税额后的实际成本或计划成本,转作企业的库存材料;
借:
原材料(价)
应交税费应交增值税(进项税额)
贷:
工程物资(价税合计)
3盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资一一按扣除保险或过失人赔偿部分后的差额,分别情况处理:
工程项目尚未完工的一一计入或冲减所建工程项目的成本;工程项目已完工的一一计入当期营业外收入或营业外支出。
(2)在建工程领用原材料一一进项税额转出借:
在建工程
贷:
原材料应交税费应交增值税(进项税额转出)
(3)在建工程项目报废或毁损
由于正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损,减去残料价值和过失人或保险公
司等赔款后的净损失或净收益,如果工程项目尚未达到预定可使用状态的,计入或冲减继续
施工的工程成本;如果工程项目已经达到预定可使用状态的,属于筹建期间的计入或冲减管
理费用,不属于筹建期间的计入当期营业外支出或营业外收入。
如为非正常原因造成的报废或毁损,或在建工程项目全部报废或毁损,应将其净损失直
接计入当期营业外支出。
(4)工程达到预定可使用状态前进行负荷联合试车
企业的在建工程在达到预定可使用状态前,因进行负荷联合试车而形成的、能够对外销
售的产品,其发生的成本,计入在建工程成本,销售或转为库存商品时,按其实际销售收入或预计售价冲减在建工程成本。
(5)建造的固定资产已达到预定可使用状态,但尚未办理竣工决算的在建工程成
本结转
应当自达到预定可使用状态之日起,根据工程预算、造价或者工程实际成本等,按估计的价值转入固定资产,并按规定计提固定资产折旧。
待办理了竣工决算手续后再作调整,但对前期已提折旧额不需要调整。
因为这个事项既不影响会计确认,也不影响计量基础,同样也不影响报表中的列报项目,只是在上述三种情况下,一种数值确定的问题。
所以这个事项应该确定为是一种会计估计变更,会计估计变更采用未来适用法,不用进行追溯调整。
【例3-5】2007年1月,丙公司准备自行建造一座厂房,为此购入工程物资一批,价
款为250000元,支付的增值税进项税额为42500元,款项以银行存款支付。
1〜6月,工
程先后领用工程物资272500元(含增值税税额);剩余工程物资转为该公司的存货,其所
含的增值税进项税额可以抵扣;领用生产用原材料一批,实际成本为32000元,未计提存
货跌价准备,购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5440元;辅助生产车间为工程提
供有关劳务支出35000元;应支付工程人员薪酬65800元;6月底,工程达到预定可使用
状态并交付使用。
假定丙公司适用的增值税税率为
【答疑编号12030202:
针对该题提问】
丙公司的账务处理如下:
(1)购入为工程准备的物资
借:
工程物资
贷:
银行存款
(2)工程领用物资借:
在建工程
贷:
工程物资
(3)工程领用原材料借:
在建工程
贷:
原材料
应交税费应交增值税(进项税额转出)
(4)辅助生产车间为工程提供劳务支出借:
在建工程
贷:
生产成本——辅助生产成本
(5)计提工程人员薪酬借:
在建工程
贷:
应付职工薪酬
(6)6月底,工程达到预定可使用状态并交付使用借:
固定资产
贷:
在建工程
(7)剩余工程物资转作存货借:
原材料
应交税费应交增值税(进项税额)
贷:
工程物资
2.出包方式建造固定资产
在建工程”科目实际成为企业与建造承包商的结算科目,程价款作为工程成本,通过在建工程”科目进行核算。
在出包工程过程中可能还会发生一些共同的支出,如研究费用、监理费用等。
在账务处
理时应通过下列公式分配计入相应的工程项目中。
17%,
不考虑其他相关税费。
292500
292500
272500
272500
37440
32000
5440
35000
35000
65800
65800
410740
410740
17094.02
2905.98
20000
企业将与建造承包商结算的工
待摊支出分配率=累计发生的待摊支出/(建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支
出)X100%
某工程应分配的待摊支出=某工程的建筑工程支出、安装工程支出和在安装设备支出合
计x分配率
f建筑壬程支出
<安装工程支出
I在安装设备支出
【例4】甲公司经批准新建一个火电厂,包括建造发电车间、冷却塔、安装发电设备等
3个单项工程。
2007年2月1日,甲公司与乙公司签订合同,将火电厂新建工程出包给乙公
司。
双方约定,建造发电车间的价款为5000000元,建造冷却塔的价款为2800000元,安
装发电设备的安装费用为450000元。
其他有关资料如下:
(1)2007年2月1日,甲公司向乙公司预付建造发电车间的工程价款3000000元。
(2)2007年5月8日,甲公司购入需安装的发电设备,价款总计3800000元,款项已经支付。
(3)2007年7月2日,甲公司向乙公司预付建造冷却塔的工程价款1400000元。
(4)2007年7月22日,甲公司将发电设备运抵现场,交付乙公司安装。
(5)工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计116000元,款项已经支付。
(6)工程建造期间,由于台风造成冷却塔工程部分毁损,经核算,损失为450000元,
保险公司已承诺支付300000元。
(7)2007年12月20日,所有工程完工,甲公司收到乙公司的有关工程结算单据后,补付剩余工程款。
【答疑编号12030203:
针对该题提问】
甲公司的账务处理如下:
(1)2007年2月1日,预付建造发电车间工程款
借:
预付账款一一建筑工程(发电车间)3000000
贷:
银行存款3000000
(2)2007年5月8日,购入发电设备
借:
工程物资一一发电设备3800000
贷:
银行存款3800000
(3)2007年7月2日,预付建造冷却塔工程款
借:
预付账款一一建筑工程(冷却塔)1400000
贷:
银行存款1400000
(4)2007年7月22日,将发电设备交乙公司安装
借:
在建工程一一在安装设备(发电设备)3800000
贷:
工程物资——发电设备3800000
(5)支付工程发生的管理费、可行性研究费、公证费、监理费
借:
在建工程一一待摊支出116000
116000
贷:
银行存款
r发电车间
500
<建筑工程
1冷却塔
280-45
安装工程
45
1在安装设备
330
待摊支出分摊率=116000-(5000000+2800000—450000+3800000+450000)X100%=1%
发电车间应分配的待摊支出=5000000M%=50000(元)
冷却塔应分配的待摊费支出=(2800000—450000)X1%=23500(元)
450000X1%=4500(元)
3800000M%=38000(元)
在安装设备(发电设备)
(三)融资租入固定资产
发电设备(安装工程)应分配的待摊支出=发电设备(在安装设备)应分配的待摊支出=
借:
在建工程一一
建巩工程(发电车间)
50000
建筑工程(冷却塔)
23500
,安装工程(发电设备)
4500
,在安装设备(发电设备)
38000
贷:
在建工程
待摊支出
116000
(9)结转固定资产
借:
固定资产一一
发电车间
5050000
冷却塔
2373500
,发电设备
4292500
贷:
在建工程
――建筑工程
(发电车间)
5050000
――建筑工程
(冷却塔)
2373500
――安装工程
(发电设
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