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成本.docx
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成本
会计软件——速达软件四种成本计算方法概念
移动加权平均法
移动加权平均法概念:
或称移动平均法指本次收货的成本加原有库存的成本,除以本次收货数量加原有
存货数量,据以计算加权单价,并对发出存货进行计价的一种方法。
(该核算方法自2007年执行新会计准则时终止使用,因此不建议采用。
)
移动加权平均计算方法:
特点:
其优点在于能使管理当局及时了解存货的结存情况,而且计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。
缺点是每次收货都要计算一次平均单价,计算工作量较大,对收发货较频繁的企业不适用。
适用范围:
是2007年以前实际工作当中运用最广泛的成本核算方法,目前大多企业已停用。
个别计价法
个别计价法概念:
又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。
采用这一方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致,按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别,分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。
特点:
采用这种方法,计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确,但这种方法的前提是需要对发出和结存存货的批次进行具体认定,以辨别其所属的收入批次,所以实务操作的工作量繁重,困难较大。
适用范围:
适用于容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货计价,如房产、船舶、飞机、重型设备、珠宝、名画等贵重物品。
全月一次加权平均法
全月一次加权平均法概念:
即加权平均法,指以本月全部收货数量加月初存货数量作为权数,去除本月全部收货成本加上月初存货成本,计算出存货的加权平均单位成本,从而确定存货的发出和存货成本,该成本核算方法克服了移动加权平均法月中暂时出现负库存的单位成本无法确定的并容易出错的缺点,全月一次加权平均法可以在月终重算成本,保证了发出货品的单位成本的准确计算。
该核算方法目前为大多数企业所广泛使用,所以我们建议建帐时使用该核算方法。
全月一次加权平均计算方法:
特点:
采用此方法只在月末一次计算加权平均单价,比较简单,而且在市场价格上涨或下跌时所计算出来的单位成本平均化,对存货成本的分摊较为折中。
但是,这种方法平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额,不利于加强对存货的管理。
适用范围:
适合各期存货成本变动不大的情况,上目前绝大多数企业实际工作当中运用最广泛的成本核算方法。
先进先出法
先进先出法概念:
先进先出是核算发出存货成本的方法之一,是假定先进的货品先销售或先耗用,并根据这种假定的流转次序对发出存货和期末存货进行计价;具体做法是:
接收存货时,逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额;发出存货时,按照先进先出的原则计价,逐笔登记存货的发出和结存的数量、金额。
特点:
其优点在于存货实际成本最接近市场价格,较为客观。
在收发业务频繁及单价变动较大的情况下,计价工作量较大,且产品成本偏低,不符合谨慎原则。
适用范围:
适用于收发业务不是非常频繁的存货计价。
速达财务软件——资本公积转增资本会计处理方法
资本溢价转增资本免缴企业所得税
根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函[2010]79号)第四条规定:
“被投资企业将股权(票)溢价所形成的资本公积转为股本的,不作为投资方企业的股息、红利收入,投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础”,资本溢价形成的资本公积转为股本税务上不确认收入,自然就不缴纳企业所得税,当然也不能增加投资方的长期股权投资计税成本。
例如:
某公司溢价发行股票上市,筹集资金5000万元,股本3000万元,发行费用1000万元,募集资金扣除股本和发行费用后产生资本公积1000万元,那么根据国税函[2010]79号文件规定,该1000万元资本公积在以后转增资本时,不作为投资方企业的股息、红利收入,投资方不需要缴纳企业所得税。
不能转增资本的资本公积若转增需缴企业所得税
《企业所得税法实施条例》第五十六条规定:
“企业的各项资产,包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等,以历史成本为计税基础。
前款所称历史成本,是指企业取得该项资产时实际发生的支出。
企业持有各项资产期间资产增值或者减值,除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外,不得调整该资产的计税基础”,可见资产持有期间产生的增值属于“未实现收益”,只是由于会计计量需要,将其增值部分暂时计入了资本公积,不确认损益,也不增加计税基础,增值部分待资产处置即收益真正实现时方能确认损益。
下面四种情形是企业各项资产在持有期间增值产生的资本公积,在资产处置前,该“资本公积”属于不能动用的所有者权益,税法和会计均不确认损益,根据会计准则规定只能在资产处置时结转损益,不能转增资本。
若企业违反规定转增资本,可以视同企业提前将资产“增值部分”进行了“处置”,需确认损益缴纳企业所得税。
一、采用权益法核算的长期股权投资因被投资方除净损益以外所有者权益的其他变动产生的资本公积。
根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定:
“长期股权投资采用权益法核算的,被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,企业按持股比例计算应享有的份额计入资本公积,处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益”,可见该项资本公积是不能转增资本的,只能在处置时转入投资收益,计入股权转让所得缴纳企业所得税。
例如:
A企业投资B企业,持有20%股份。
2010年B企业持有的可供出售金融资产公允价值增加了1000万元,那么A企业根据持股比例增加长期股权投资账面价值200万元,同时增加资本公积200万元。
根据以上规定,A企业的200万元资本公积是不能转增资本的,待A企业处置该投资时转入投资收益。
二、可供出售金融资产在资产负债表日的公允价值大于其账面价值的差额产生的资本公积。
《中国证券监督管理委员会对〈会计问题征询函〉的复函》(会计部函[2008]50号)规定:
“可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失,除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外,应当直接计入所有者权益(其他资本公积)。
在相关法律法规有明确规定前,上述计入其他资本公积的公允价值变动部分,暂不得用于转增股份;以公允价值计量的相关资产,其公允价值变动形成的收益,暂不得用于利润分配。
”规定,该项资本公积应直接计入所有者权益(其他资本公积)。
在相关法律法规有明确规定前,这部分差额暂不得用于转增资本。
按上例:
B企业可供出售金融资产公允价值增加了1000万元,根据规定应计入资本公积,那么该资本公积是不能转增资本和利润分配。
三、自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产,转换日的公允价值大于其账面价值的差额产生的资本公积。
根据《企业会计准则第3号——投资性房地产》规定,该项资本公积应于处置该投资性房地产时转入当期损益,故不得用于转增资本。
例如:
某开发商将尚未出售的写字楼用于对外出租,该商品房的成本为1000万元,公允价值为1500万元。
此业务属于存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产,根据会计准则规定差额部分500万元计入资本公积,在写字楼转让或处置时转入当期损益。
四、金融资产重分类时的差额产生的资本公积,根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定,在该金融资产被处置时转出,计入当期损益,在金融资产被处置前不得转增资本。
例如:
某企业持有至到期投资1000万元,根据相关规定将其重分类为公允价值计量的可供出售金融资产,重分类日公允价值1200万元,差额部分200万元计入资本公积,那么该资本公积是不能转增资本的,待该资产处置时计入当期损益。
另外,如果将应计入收入、利得部分,错误的计入了“资本公积”,转增时应先按照会计差错进行处理,调整应纳税所得额,补缴企业所得税。
例如:
某企业接受捐赠一台含税价值1000万元的固定资产,账务处理时将该资产计入了“资本公积”,根据新会计准则规定应计入营业外收入,所以企业应按会计差错进行调整增加当期利润;同时根据企业所得税法第六条规定,接受捐赠收入应计入应纳税所得额,那么该“资本公积”在转增资本时需先按照会计差错进行调整,增加应纳税所得额1000万元,补缴企业所得税250万元(假定该企业是25%的税率),转增资本750万元。
以下属于按会计准则正确计入资本公积—其他资本公积部分,但按照会计准则规定是不能转增资本的,若违反规定转增注册资本,需补缴企业所得税。
1.长期股权投资采用权益法核算的,被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,企业按持股比例计算应享有的份额。
根据新准则规定,如转让该被投资单位股权,则应将该项资本公积转入“投资收益”。
会计账务处理:
①所有者权益变动时
借:
长期股权投资
贷:
资本公积(其他资本公积)。
②处置长期股权投资时
借:
资本公积(其他资本公积)
贷:
投资收益。
2.可供出售金融资产在资产负债表日的公允价值大于其账面价值的差额。
根据中国证券监督管理委员会会计部函[2008]50号“上海证券交易所上市公司部:
贵部上证上函[2008]109号函收悉,经研究,现回复如下:
可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失,除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外,应当直接计入所有者权益(其他资本公积)。
在相关法律法规有明确规定前,上述计入其他资本公积的公允价值变动部分,暂不得用于转增股份;以公允价值计量的相关资产,其公允价值变动形成的收益,暂不得用于利润分配。
”规定,该项资本公积应直接计入所有者权益(其他资本公积)。
在相关法律法规有明确规定前,这部分差额暂不得用于转增股份。
会计账务处理:
①公允价值变动时
借:
可供出售金融资产(公允价值变动)
贷:
资本公积(其他资本公积)。
②处置金融资产时
借:
资本公积(其他资本公积)
贷:
投资收益。
3.自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产,在转换日的公允价值大于其账面价值的差额。
根据准则规定,该项资本公积应于处置该投资性房地产时转入当期损益,故不得用于转增资本。
会计账务处理:
①转换时
借:
投资性房地产
贷:
资本公积(其他资本公积)。
②处置投资性房地产时
借:
资本公积(其他资本公积)
贷:
投资收益。
4.以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的,资产负债表日按照确定的金额计入。
考虑日后行权时应转出,该项资本公积在行权前不得转增资本。
会计账务处理:
①资产负债表日
借:
管理费用等
贷:
资本公积(其他资本公积)。
②行权时
借:
银行存款资本公积(其他资本公积)
贷:
股本资本公积(股本溢价)。
5、金融资产重分类产生的差额,根据规定在该金融资产被处置时转出,计入当期损益,在金融资产被处置前不得转增资本。
会计账务处理:
①重分类时
借:
可供出售金融资产
贷:
持有至到期投资资本公积(其他资本公积)。
②处置金融资产时
借:
资本公积(其他资本公积)
贷:
投资收益。
速达财务软件——长期股权投资的会计处理
在速达财务软件中,长期股权投资的核算常常被人们看作是重点和难点,重点在于其核算直接影响利润、报表和合并处理;难点在于除成本法、权益法核算的方法易混淆外,人们常常对相互转换的会计处不知从何下手。
笔者仅就自己的学习和实践谈谈体会。
1投资的分类及适用的准则
原会计准则按照时间的长短将投资分为短期投资和长期投资两种类型,由《企业会计准则——投资》进行规范。
2006年2月财政部颁布的企业会计准则体系(统称“现行会计准则”)将投资分为长期股权投资和交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售的金融资产四种类型,并且用两个具体准则来加以规范。
其中《企业会计准则第2号——长期股权投资》适用的是权益性投资,其范围包括:
①企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资,即对子公司投资;②企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资,即对合营企业投资;③企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资,即对联营企业投资;④企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
企业除上述情况以外的其他权益性投资和债权性投资则适用于《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》的规定。
因此,长期股权投资的核算方法有两种:
成本法与权益法,其适用范围见下表:
长期股权投资核算的范围和核算方法
长期股权投资核算范围(参考持股比例)长期股权投资核算方法
对子公司投资(>50%)成本法
对合营企业投资(50%)权益法
对联营企业企业投资(20%≤比例<50%)权益法
对其他企业投资(没有重大影响、在活跃市场
没有报价、公允价值不能可靠计量<20%)成本法
2长期股权投资初始投资成本的计量
原会计准则规定,长期股权投资的初始投资成本包括投资时所支付的全部价款,或放弃非现金资产的账面价值,以及支付的税金、手续费等相关费用,不包括已宣告但尚未发放的现金股利。
现行会计准则对长期股权投资的初始投资成本按合并方式和非合并方式分别加以确定。
成本法,是指投资按成本计价的方法。
下列情况下,企业应采用成本法核算长期股权投资:
①投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资,即对子公司的投资采用成本法核算。
②投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资,应采用成本法核算。
2.1合并方式下长期股权投资初始投资成本的确定企业合并分为新设合并、吸收合并和控股合并。
本文所指的合并方式是控股合并。
2.1.1同一控制下的企业合并
现行会计准则规定,企业在同一控制下取得的长期股权投资,合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,
在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担的债务账面价值之间的差额,应调整(冲减)资本公积;资本公积不足冲减的,依次冲减“盈余公积”和“未分配利润”。
合并方以发行权益性证券作为合并对价的,按合并日被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
按发行股份的面值作为股本,长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值之间的差额,应调整(冲减)资本公积;资本公积不足冲减的,依次冲减“盈余公积”和“末分配利润”。
合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用,包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等,应当于发生时计入当期损益。
[例1]远大公司于20x6年3月1日购入乙公司300万股,占乙公司股份的60%,乙公司所有者权益的账面价值为2500万元。
乙公司于20x6年2月15日宣告分派20x6年的现金股利,每股0.3元。
远大公司共支付价款1300万元。
另外支付审计费用、评估费用等10万元。
远大公司与乙公司在合并前后受同一方控制。
远大公司的账务处理为:
长期股权投资的初始投资成本:
2500x60%=1500(万元)。
应收股利=0.3x300=90(万元),应计入资本公积的金额:
1300—1500—90=290(万元)。
借:
长期股权投资——成本1500万元
应收股利90万元
贷:
银行存款1300万元
资本公积290万元
借:
管理费用10万元
贷:
银行存款10万元
2.1.2非同一控制下的企业合并
非同一控制下的企业合并,购买方在购买日应当区别下列情况确定合并成本,并将其作为长期股权投资的初始投资成本:
A.一次交换交易实现的企业合并,合并成本为购买方付出资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。
B.通过多次交换交易分步实现的企业合并,合并成本为每一单项交易成本之和。
分为两种情况:
第一种情况,达到企业合并前对持有的长期股权投资采用成本法核算的,长期股权投资在购买日的成本应为原账面余额加上购买日为取得进一步的股份新支付对价的公允价值之和。
第二种情况,达到企业合并前对长期股权投资采用权益法核算的,购买日应对权益法下长期股权投资的账面余额进行调整,将有关长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本(即追溯调整),在此基础上加上购买日新支付对价的公允价值作为购买日长期股权投资的成本。
[例2]甲公司于2007年1月1日以1200万元取得乙公司30%的股权,因能够对乙企业施加重大影响,对所取得的长期股权投资采用权益法核算,2007年确认的投资收益为450万元。
2008年1月1日,甲公司又支付15000万元取得乙公司另外30%的股权。
假定甲公司在取得对乙公司的长期股权投资后,乙公司并未宣告发放现金股利。
甲公司按净利润10%提取盈余公积。
则甲公司账务处理如下:
2007年1月1日投资时:
借:
长期股权投资——成本12000
贷:
银行存款12000
2007年末,确认投资收益:
借:
长期股权投资——损益调理450
贷:
投资收益450
2008年1月1日再投资时:
借:
长期股权投资——成本15000
贷:
银行存款15000
同时追溯调整:
借:
盈余公积45(450*10%)
利润分配——未分配利润405
贷:
长期股权投资450
3长期股权投资的后续计量
3.1成本法和权益法的适用范围
原会计准则与现行会计准则在长期股权投资采用成本法和权益法进行后续计量所适用的范围方面有所不同。
原会计准则规定,企业持有的长期股权投资在下列情况下应采用成本法核算:
①投资企业能够对被投资单位实施控制;②投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响,其投资是在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资;③被投资单位在严格的限制条件下经营,其向投资企业转移资金的能力受到限制。
现行会计准则规定,投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资采用权益法核算。
与原会计准则相比有所变化,原来属于权益法核算范围的投资企业对被投资单位实施控制的长期股权投资则要求采用成本法核算,不过,在编制合并财务报表时要求按权益法进行调整。
3.2权益法下投资收益的确认
投资时的核算应先确定初始投资成本,然后对初始投资成本进行调整:
3.2.1确定初始投资成本
长期股权投资采用权益法核算下,初始投资成本的确定与上述成本法下非企业合并形成的长期股权投资一样,应当按照下列规定确定其初始投资成本:
①以支付现金取得的长期股权投资,应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。
初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。
企业取得长期股权投资,实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,应作为应收项目处理。
②以发生权益性证券取得的长期股权投资,应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。
③投资者投入的长期股权投资,应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本,但合同或协议约定价值不公允的除外。
3.2.2调整初始投资成本 ①长期股权投资的初始投资成本小于投资时就享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的初始投资成本。
②长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,其差额应当计入当期损益(营业外收入,视同捐赠利得),同时调整长期股权投资的成本。
[例3]A公司支付2000万元取得B公司30%的股权,A公司能够对B公司施加重大影响,采用权益法核算。
取得投资时被投资单位可辨认资产公允价值11000万元,负债公允价值5000万元,可辨认净资产的公允价值为6000万元。
则A公司应进行的会计处理为:
借:
长期股权投资——B公司(成本)2000
贷:
银行存款2000
假设投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万元,则A公司应进行的处理为:
借:
长期股权投资——B公司(成本)2000
贷:
银行存款2000
借:
长期股权投资——B公司(成本)100
贷:
营业外收入100
注:
取得的份额为2100万元(7000*30%),支付的代价为2000万元,少付的100万元视同接受捐赠,计入营业外收入。
速达财务软件——企业经营租赁和融资租赁的区别
速达财务软件
经营租入和融资租入主要的区别是:
经营租入的设备的所有权属于出租方不属于租入设备的企业,企业也不能对其进行控制,所以不符合资产的定义,不是企业的资产;而融资租赁的实质是企业的融资行为,所租入的资产要么在其可使用年限的大部分时间都归企业使用,要么最终所有权归租入企业所有,企业能在实质上对资产进行控制,符合实质重于形式的原则,符合资产的定义。
(1)租赁的标的物不同:
融资租赁的标的物:
专用性强,一般为专用设备。
经营租赁的标的物:
一般为通用设备。
(2)租赁期间标的物的处理不同:
融资租赁:
承租人视同自己的固定资产管理并计提折旧及负责维修保养,不得单方解除租赁合同。
经营租赁:
出租方提供技术服务并负责维修,承租方可以根据实际情况随时解除租赁合同。
(3)租赁期限长短不同
融资租赁:
一般超过设备寿命周期得75%或接近其寿命周期。
经营租赁:
租期短,租赁物可反复租赁给不同的承租人使用。
(4)租赁期满时租赁物的处置方式不同
融资租赁:
期满后,一般会将设备作价卖给承租企业。
经营租赁:
期满后,租赁物一般退还给出租人,不发生转让行为。
经营租赁是一种短期租赁形式,它是指出租人不仅要向承租人提供设备的使用权,还要向承租人提供设备的保养、保险、维修和其他专门性技术服务的一种租赁形式,经营租赁中对出租方来说是经营租出,出租方是要计提折旧的,也要确认租赁收入。
对承租方来说是经营租入,不用计提折旧。
融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁,融资租赁中出租方不计提折旧,每期确认收入;承租方要计提折旧。
经营租赁的基本分录为:
支付租金时
借:
长期待摊费用
贷:
银行存款
每期确认租金费用时
借:
管理费用等
贷:
长期待摊费用
而如果是分期支付租金,直接做:
借:
管理费用
贷:
银行存款
融资租赁的基本分录为:
借:
固定资产(或在建工程)
未确认融资费用
贷:
长期应付款(最低租赁付款额)
财务人员月末需处理哪些业务
一般企业日常业务内容比较固定,所以月末凭证编制内容变化不大,会计只要按照固定模式逐一编制凭证即可。
企业通常业务凭证类别有以下几类:
(一)完税凭证
每月月初企业成功申报后,可去银行打印完税凭证,不能在银行打印完税凭证的应去税务机关打印。
取得凭证后及时入账,冲减上月计提税金或直接记入当月费用(如印花税等不需要预先计提的税金,在取得时直接记入费用)。
(二)业务发票处理
将当月填开和取得发票分类入账,按照发票的性质分别通过存货、现金、银行存款、往来账户、应交税费以及费用科目进行核算。
将全部专用发票入账后,查看进项税额和销项税额明细账的金额合计,是否与当月防伪税控开票系统统计的金额以及网上认证返回的认证金额是否一致,然后计算当月缴纳税金金额。
(三)费用类发票处理
做好内部单据报销制度,规定报销时间,及时收集公司员工手中的费用单据,将其归类入账。
认真查看费用单据是否合法,未取得合法凭据的费用是无法得到税务机关的认可
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