企业成本费用的构成概述DOCX 34页.docx
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企业成本费用的构成概述(DOCX34页)
企业成本费用的构成
1.1人力资源成本
1.1.1人力资源成本构成分析方案
方案名称
人力资源成本构成分析方案
受控状态
编号
执行部门
监督部门
考证部门
编制日期
审核日期
批准日期
修改标记
修改处数
修改日期
1.2生产成本
1.2.1生产成本管理控制制度
制度名称
生产成本管理控制制度
受控状态
编号
执行部门
监督部门
考证部门
第1章总则
第1条为加强生产成本的管理控制,确保生产效益不断提高,特制定本制度。
第2条本制度适用于涉及生产成本管理控制的部门和个人。
第3条生产成本主要由直接材料费用、直接人工费用和制造费用三部分费用构成,其中制造费用包括间接材料、间接人工和其他制造费用等。
第4条生产成本管理控制是指在产品的生产制造过程中,对成本形成的各种因素,按照事先拟定的标准严加监督,发现偏差就要及时采取措施加以纠正,从而使生产过程中的各项资源消耗和费用开支限制在标准规定的范围之内。
第5条生产成本控制权责规定
1.生产部负责对直接材料的消耗指标、领用流程、投料程序、标准工时和加工单价等做出明确规定。
2.财务部负责对制造费用分摊做出规范,并核算生产成本及呈报生产成本绩效。
第2章生产成本控制的一般性规定
第6条生产成本控制程序如图1-2所示。
图1-2生产成本控制程序图
第7条直接材料费用主要通过《领料单》来统计、估算,据此编制《材料耗用汇总表》,如表1-10所示。
表1-10材料耗用汇总表
日期:
年月日共页第页
材料名称
规格
料号
单价
制造单号
日期
生产车间
计划
生产数
实际
生产数
标准用量
领用量
退库量
实际用量
超用量
超耗率
(%)
合计
合计超耗金额
(单价×合计超耗量)
经理:
主管:
制表:
第8条直接人工费用主要通过《工时卡》、《计工单》来统计、估算,并据以编制《人工费用汇总表》,如表1-11所示。
表1-11人工费用汇总表
编号:
日期:
年月日
部门别
项目
用
人
数
本期
上期
差异
期间差异
目标差异
产量
本期
上期
差异
期间差异
目标差异
每人平均产量
本期
上期
差异
期间差异
目标差异
说明
第9条制造费用采用预定分摊率,各项实际制造费用发生的金额与已分摊制造费用有差异时,则以多、少分摊处理,并视状况转入成本或损益。
第10条若采用分步成本制时,月底必须估算在制品的完工程序,以核算产品的产量,在此基础上统计、估算产品生产成本,并编制《产品生产成本比较表》,如表1-12所示。
表1-12产品生产成本比较表
产
品
别
单位
产量
(A)
直接材料
直接人工
制造费用
合计
总成本差异
(C=A/B)
本月
上月
差异
本月
上月
差异
本月
上月
差异
本月
上月
差异(B)
经理:
主管:
制表:
日期:
年月日日期:
年月日日期:
年月日
第3章制定成本标准与费用分摊准则
第11条产品生产成本的控制,可采用标准成本控制法,其主要特点是把成本的事前计划、事中控制和事后分析考核结合起来。
第12条标准成本是在一定条件下制定的直接材料费用、直接人工费用和制造费用的控制标准,是进行生产成本控制的准绳,它应包括成本计划中规定的各项指标。
第13条在确定生产成本控制标准时,必须先进行充分地调查、研究和科学的计算。
第14条应选择合适的方法确定生产成本控制标准。
企业常用的方法主要包括计划指标分解法、预算法和定额法三种。
1.计划指标分解法,即通过将大指标分解为小指标的方法来确定。
分解时,可以按部门、单位分解,也可以按不同产品和各种产品的工艺阶段、零部件或工序进行分解。
2.预算法,即用编制预算的方法来确定成本控制标准,如根据季度的生产销售计划来确定较短期的(如月份)的费用开支预算,并将其作为成本控制的标准。
3.定额法,即确定定额和费用开支限额,并将这些定额和限额作为控制标准来进行控制,如材料消耗定额、工时定额等。
第15条在确定生产成本标准时,需要正确处理成本指标与其他技术经济指标的关系(如和质量、生产效率等的关系),从完成企业的总体目标出发进行综合平衡,防止片面性。
第4章生产成本形成过程中的监控
第16条监督生产成本的形成过程,即根据生产成本控制标准,在生产作业过程中,对成本形成的各个环节、成本指标的执行情况、影响指标值的各项条件(如设备、工艺、工具、工人技术水平和工作环境等),进行经常性的检查、评比和监督。
第17条材料费用的日常控制
1.材料费用的控制重点
(1)查核直接材料成本、间接材料成本的计算,必须符合公司及国家有关成本核算规定。
(2)查核当期直接材料成本、间接材料耗用数量及单位用量。
(3)查核领用、退库程序及计价方法,必须符合公司及国家有关规定。
2.材料费用监督、控制的职责划分
(1)车间质量检查员要按图纸、工艺、工装要求进行操作,实行首件检查,防止成批报废。
(2)车间设备员要按工艺规程规定的要求监督设备维修和使用情况,不符合要求的设备不能开工生产。
(3)仓储部材料员要按规定的品种、规格、材质实行限额发料,监督领料、补料、退料等制度的执行情况。
(4)生产调度人员要控制生产批量,保证合理下料、合理投料,监督期量标准的执行情况。
(5)生产车间材料费的日常控制,一般由车间材料核算员负责,具体职责包括经常收集材料消耗资料文件,分析对比,追踪原因,并会同有关部门和人员提出改进措施。
第18条人工费用的日常控制
1.人工费用的控制重点
(1)外包人工必须符合相关的规定。
(2)当期直接人工、间接人工记录及其工作内容。
2.人工费用控制职责划分
(1)车间劳资员(或定额员)对生产现场的工时定额、出勤率、工时利用率、劳动组织的调整、奖金、津贴等进行监督和控制,并负责对上述有关指标进行控制和核算,分析偏差,寻找原因。
(2)生产调度人员要监督车间内部作业计划的合理安排,要合理投产、合理派工,控制窝工、停工、加班、加点等。
第19条间接制造费用的日常控制
1.核查生产部的各项管理费用、车间经费等,设有定额的按定额控制,未设定额的按各项费用预算进行控制。
2.核查生产及非生产部门制造费用发生数是否在预算范围内,有无超支情形。
3.核查制造费用报支,应依财务管理规定及范围报支。
4.各个部门、车间、班组分别由有关人员负责控制和监督,并提出改进意见。
第5章附则
第20条本制度由财务部指导生产部进行制定,其修订、补充、废止事宜均应由生产部提出。
第21条本制度报财务总监审核,经总经理审批后,自2010年1月1日起生效实施。
编制日期
审核日期
批准日期
修改标记
修改处数
修改日期
1.2.2生产成本核算管理办法
制度名称
生产成本核算管理办法
受控状态
编号
执行部门
监督部门
考证部门
第1章总则
第1条为了规范生产成本核算,达到生产成本管理与控制的目的,特制定本办法。
第2条在抓好生产过程成本管理与控制的同时,建立健全企业内部成本核算制度,全面提高生产成本的会计核算水平,是公司领导特别是公司财务工作人员的重要职责。
第3条公司财务工作人员必须认真贯彻执行国家会计制度、会计准则对生产成本的列支范围、核算的程序方法等进行的强制性规范,以保证生产成本核算成果的质量。
第2章产品生产成本核算基础工作
第4条为了准确、真实地核算产品成本,公司各部门、各生产车间和仓库管理部门必须建立健全成本管理基础工作。
第5条公司各部门根据公司下达的指标,结合自身实际情况对费用开支实行分口管理、层层落实的管理办法。
第6条各生产车间要加强对产品成本核算的基础管理工作,具体工作主要从以下六个方面进行。
1.对生产耗用的原材料、辅助材料、燃料、动力、工具、备件以及主要低值易耗品等实行定额管理。
2.准确统计每批产品的原材料耗用,并在各产品之间进行合理分摊。
3.根据本公司水平对各种产成品、在产品制定合理的工时定额,使其成为工资费用分配、个人考核、班组工时利用情况的依据,并把经过准确统计的产品生产所耗工时上报给财务部。
4.设立专门的领料员,对每种产品的原材料进行准确记录和分摊。
5.区分原材料的定额和无定额,有定额的应按定额领、发料,无定额的应编制领用料计划,实行限额发料,不准以领代耗。
6.对月末结存的材料等物资实施盘点,如需继续使用的应办理结转手续,转入下月继续使用;不需要继续使用的应及时退回供应仓库。
第7条仓库管理
1.加强仓库登记管理,对领用的生产所需的原材料及备品备件进行全面、准确登记。
2.严格物资的验收计量,对生产经营活动中的原材料、备件、产品等物资的入库、出库和水、电、气的消耗,都要经过严格的检验和计量。
3.强化物资的盘点管理,建立《物资盘点表》,实行定期盘点和不定期盘点相结合的方法。
第8条建立健全原始记录管理制度
1.对生产中耗用的各种原材料、备件、工具和动力,工时、设备利用情况,内部转移,成品交库、出库和数量,质量检验,各项财产、物资的毁损等建立原始记录。
2.采用统一的原始记录格式的填制方法。
3.严格签署、审查、传递、汇集、保管程序,保证数字完整、清晰、真实可靠。
第9条财务部应对成本核算及管理工作按月进行严格考核,尤其对生产产品所耗工时、生产批次产品领用的原材料进行严格控制,如有超标或浪费现象应给予相应处罚。
第3章产品生产成本核算要求
第10条公司按照权责发生制原则进行核算,凡不属于本期产品承担的费用,无论款项是否已经支付,也不能计入本期产品生产成本,要严格划清成本开支的界限。
第11条生产成本核算必须划清下列界限,不得相互混淆。
1.正确划分应计入成本与不应计入成本的界限。
2.正确划分各月的费用界限。
3.正确划分产品费用和期间费用的界限。
4.正确划分各种产品的费用界限。
5.正确划分产成品和在产品的费用界限。
第12条下列支出应当计入产品生产成本
1.直接材料,包括生产经营过程中实际消耗的原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、直接燃料和动力、包装物以及其他直接材料。
2.直接工资,包括公司直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴。
3.其他直接支出,包括直接从事产品生产人员的福利费等。
4.返回废品损失,因质量原因由质检部门判定由下步工序转回的,应由本工序承担费用损失。
5.制造费用,包括公司各个生产车间为组织和管理生产所发生的生产车间管理人员工资、员工福利费、修理费、办公费、水电费、加工费、机物料消耗、劳动保护费、低值易耗品摊销、差旅费、折旧费、运杂费、托运保管费、交通费、电话费、保险费、检定费、计量费、维护费、工装费以及其他制造费用。
第13条下列支出不得列入生产成本
1.为购置和建造固定资产、购入无形资产和其他资产的支出。
2.对外投资的支出。
3.被没收的财物。
4.各项罚款、赞助、捐赠支出。
5.国家规定不得列入成本、费用的其他支出。
第14条下列收入不得冲减生产成本
1.规定应列入营业外收入的各项收入。
2.固定资产变价收入。
3.外销材料、废次品等发生的收入。
4.按规定应直接上交财政的各种罚款收入。
5.按规定不应该冲减生产成本的其他收入。
第4章产品生产成本核算方法
第15条公司产品按生产作业计划归集生产成本,生产成本核算采用“逐步结转分步法”,根据工序特点,按品种分步结转半成品、产成品成本。
产品成本的核算期为月份。
第16条直接材料的归集与分配
1.生产管理部门按订单或《生产任务通知单》编制《领料单》,仓库按《领料单》配送原材料,生产制造部门按《领料单》领用原材料。
2.生产车间统计人员依据直接材料的原始消耗记录,分类别按品种汇总,编制《原材料耗用明细表》,月末财务人员将仓库转出的原料领用数量与统计人员上报数据核对,并分配计入产品生产成本。
3.车间统计人员还要按产品品种明细编制《返回产品回收明细表》,作为直接材料的减项,同时计入产品原料成本,并计算出产品单耗。
第17条步骤费用的归集与分配
与生产产品相关,但不能直接归属某个产品的费用,按照一定的系数归集分配计入产品生产成本,并计算出产品单耗。
1.直接人工费的归集与分配
(1)生产车间设专人负责生产车间的考勤工作,以便于归集为生产批次产品所负担的人工费用。
(2)财务部月末根据生产部门上报的考勤簿编制《工资及福利费明细表》,列示于“生产成本—直接人工”与“制造费用—车间管理人员工资及福利费”的借方。
将计入“生产成本—直接人工”借方的人工费按一定的系数分配计入产品成本,并计算出产品单耗。
2.工艺用辅助材料的归集与分配
与生产直接相关的辅料、耐火材料、冶金辅具、其他材料等按项目归集,按一定的系数分配计入产品生产成本,并计算出产品单耗。
3.工艺用燃料及动力的归集与分配
与生产直接相关的水、电、风、气(汽)等燃料动力按项目归集,按一定的系数分配计入产品生产成本,并计算出产品单耗。
4.制造费用的归集与分配
制造费用是指生产部门为组织管理生产而发生的各项间接费用,包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳保费、租赁费、保险费、存货盘亏费(减盘盈)及其他制造费用。
制造费用也要按一定的系数分配计入产品生产成本,并计算出产品单耗。
(1)车间管理人员的工资及福利费,根据该部门所设考勤簿及《工资及福利费明细表》进行归集。
(2)生产部门发生的固定资产折旧费,应通过编制《固定资产折旧计算明细表》进行归集与分配。
(3)其他制造费用应通过编制《其他制造费用明细表》进行归集。
第18条返回废品损失的归集与分配
因质量原因由质检部门判定由下步工序转回的,应由本工序承担费用损失,直接冲减本期生产合格量,发生的费用损失直接计入产品生产成本。
第19条当产品完工后,按照工序要求,编制《产品生产成本计算单》。
同时,编制《可比产品生产成本计算单》,与同期或基期比较。
第5章产品生产成本核算基本程序
第20条公司产品生产成本核算的基本程序
1.对所发生的费用进行审核,确定这些费用是否符合规定的开支范围,并在此基础上确定应计入产品生产成本的费用和应计入各项期间费用的数额。
2.应计入产品生产成本的各项费用,区分为哪些应当计入本月的产品生产成本,哪些应当由其他月份的产品生产成本负担。
3.每个月应计入产品生产成本的生产费用,在各种产品之间进行分配和归集,计算各种产品生产成本。
4.既有完工产品又有在产品的成本,在完工产品和期末在产品之间进行分配与归集,并计算出完工产品的总成本和单位成本。
5.完工产品的生产成本结转至产成品科目。
6.结转期间费用。
第21条生产费用计入成本的方法
1.各种原料及主要材料按各种产品实际投料或原始记录的实际耗用量直接计入。
2.各种辅助材料费用、燃料动力费、工资、固定资产折旧费、车间经费等,凡是为生产单一产品发生的,应直接计入该产品的生产成本;凡是为生产多种产品、由多种产品共同耗用而不能直接计入的,按一定系数进行分配。
第22条其他几个特殊问题核算的处理办法
1.原材料、燃料、备品备件、半成品等发生的盈亏处理
必须查明原因,按照规定的审批权限,报经有关部门审核批准,扣除责任者赔偿后的余额,按公司内部管理权责的划分,分别计入和冲减公司管理费用及车间经费,或按规定调整消耗量或产量。
发生毁损的,应当先将处置收入扣除账面价值和相关税费,最后将剩下的金额计入公司管理费和车间经费。
2.具有待摊性质和预提性质的费用处理
(1)具有待摊性质的费用,在其发生时一次性计提,然后将其纳入到有关成本项目当中。
(2)具有预提性质的费用,根据其具体使用项目在其预先提取时分别计入“应付账款”、“其他应付款”或“应付利息”当中。
3.“废品损失”的处理
(1)凡是生产中的废品,将废品扣除可回收的价值后,在原成本项目中反映。
(2)凡是销售后用户退回的废品,均应退回原生产车间,冲减该产品当月产量。
其废品损失应计入该产品的生产成本,并将废品的销售量及销售成本以红字按原数冲回产成品账户,冲减当月的销售量及销售成本。
如果废品修复后入库,应增加车间的当月产量。
如系上一年度销售退回的废品,只冲减当年的销售量,不冲减生产量。
第6章附则
第23条本办法由财务部负责编制、修订与解释,报总会计师审批。
第24条本办法自颁布之日起生效实施。
编制日期
审核日期
批准日期
修改标记
修改处数
修改日期
1.3采购成本构成分析方案
方案名称
采购成本构成分析方案
受控状态
编号
执行部门
监督部门
考证部门
一、采购成本的相关定义
采购成本是指企业为经营发展需要,组织相关人员开展采购活动而发生的各项费用,具体包括订购成本、维持成本、缺料(或缺货)成本三大部分。
(一)订购成本
订购成本是指企业为了完成某次采购而进行的各种活动的费用,如采购人员的办公费、差旅费、邮资和通信费等各项支出。
(二)维持成本
维持成本是指为保有物料或货物而开展一系列活动所发生的费用。
(三)缺料(或缺货)成本
缺料(或缺货)成本是指因采购不及时而造成物料或货物供应中断所引起的损失,包括停工待料损失、延迟发货损失和丧失销售机会损失(还应包括商誉损失)等。
二、采购成本明细科目及相关说明
具体费用明细及其说明如表1-13所示。
表1-13采购成本构成明细表
采购成本明细科目
相关说明
订购成本
1.请购手续费用
指因请购活动发生的人工费、办公用品费以及存货检查、请购审查等活动所发生的费用
2.采购询议价费用
指因供应商调查、询价、比价、议价、谈判等活动所发生的通信费、办公用品费、人工费等
3.采购验收费用
指负责采购事项的采购专员参与物料(或货物)验收所花的人工费、差旅费、通信费,检验仪器、计量器具等所花的费用,以及采购结算发生的费用等
4.采购入库费用
指入库前的整理挑选费,包括挑选整理过程中发生的工费支出和必要的损耗损失
5.其他订购成本
指发生在订购阶段的其他费用,如结算采购款项所发生的费用
维持成本
1.存货资金成本
指因存货占用了资金而使这笔资金丧失使用机会所产生的成本
2.仓储保管费用
指物料(或货物)存放在仓库而发生的仓库租金、仓库内配套设施费用,以及因仓库日常管理、盘点等活动发生的人工费等
3.装卸搬运费
指因仓库存有大量物料(或货物)而增加的装卸、搬运活动所发生的人工费、搬运设备费等
4.存货折旧与陈腐成本
指存货在维持保管过程中因发生质量变异、破损、报废等情形而发生的费用
5.其他维持成本
指发生在维持阶段的其他费用,如存货的保险费用等
缺料(或缺货)成本
1.安全库存及其成本
指企业因预防需求或提前期方面的不确定性而保持一定数量的安全库存所发生的费用
2.延期交货及其损失
指因缺料(或缺货)而延期交货所发生的特殊订单处理费、额外的装卸搬运费、运输费及相应的人工费等
3.失销损失
指因缺货致使客户转向购买其他产品而导致企业所受的直接损失
4.失去客户的损失
指因缺货而失去客户,也就是说,客户永久地转向另一家企业
备注:
1.在订购成本中,有一部分与订购次数无关,如常设的采购部的基本开支等,称为订购的固定成本;另一部分与订购次数有关,如差旅费、通信费等,称为订购的变动成本。
2.与订购成本相似,维持成本也可分为固定成本和变动成本。
维持的固定成本与存货数量的多少无关,如仓库折旧、仓库员工的固定月工资等;维持的变动成本与持有存货数量有关,如存货资金、物料的破损和变质损失、物料的保险费用等。
3.表1-13中的订购成本和维持成本随着订购次数或订购规模的变化而呈反方向变化。
编制日期
审核日期
批准日期
修改标记
修改处数
修改日期
1.4物流成本构成分析方案
方案名称
物流成本构成分析方案
受控状态
编号
执行部门
监督部门
考证部门
一、物流成本的定义
物流成本是指企业从原材料供应开始直至将商品送至用户手中所发生的全部物流费用,具体包括产品在包装、装卸、运输、储存、流通加工等物流活动中所支出的人力、财力、物力之和。
二、物流成本的构成
按物流的功能来划分,物流成本的构成具体如表1-15所示。
表1-15物流成本构成明细科目及说明表
物流成本明细科目
说明
1.仓储成本
指建造、购买或租赁仓库设施设备的成本和各类仓储作业带来的成本
(1)资金占用成本
指占用资金支付的银行利息
(2)仓储维护成本
指与仓库有关的租赁、取暖、照明、设备折旧、保险费用和税金等费用
(3)仓储运作成本
指与货物出入仓库有关的搬运装卸费用
(4)仓储风险成本
指由于企业无法控制而造成的库存货物贬值、损坏、丢失和变质等损失
2.运输成本
指运输营运工作所耗用的人工以及车辆所耗用的燃油、维护修理费用、折旧费、保险费等
(1)人工费用
指运输人员的工资、福利、奖金、津贴和补贴等
(2)燃油税费
指营运车辆运行中所耗用的各种燃料费用,如汽油和柴油等,包括在使用汽油、柴油过程中按国家规定税率所缴纳的消费税
(3)车辆修理费
指营运车辆进行维护和小修所发生的工料费、修复旧件费用,以及车辆大修费用
(4)车辆折旧费
指营运车辆按规定方法计提的折旧费
(5)车辆保险费
指向保险公司缴纳的营运车辆保险费用
(6)轮胎损耗费
指营运车辆耗用的外胎、内胎和垫带的费用,以及轮胎翻新费和零星修补费
(7)交通事故费
指营运车辆在运行过程中,因行车肇事所发生的事故损失,扣除保险公司赔偿后的事故费用
(8)车船使用税
指按国家规定税率缴纳的车船使用税
(9)其他费用
指其他各项车辆营运费用,如车辆牌照和年检费、洗车费、过路过桥费等
3.装卸搬运成本
(1)人工费用
指支付给装卸机械司机、助手和装卸工人的工资、津贴及相关福利费
(2)燃料和动力
指
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