注册会计师第六章无形资产单元测试下载版.docx
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注册会计师第六章无形资产单元测试下载版
第六章 无形资产
一、单项选择题
1.下列各项中属于无形资产核算范畴的是( )。
A.企业自创的商誉
B.租入的商标权
C.出租的土地使用权
D.企业自创的专利技术
2.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。
2014年2月1日,甲公司购入乙公司一项商标权,由于甲公司资金周转比较紧张,甲公司用自产产品作为对价支付给乙公司,该批产品的成本为1000万元,公允价值为1500万元,同时乙公司向甲公司支付补价10万元。
不考虑相关税费等因素,则甲公司购入该项商标权的入账价值为( )万元。
A.1510
B.1765
C.1745
D.1490
3.甲公司2013年1月1日起开始研发一项专利技术,12月31日达到预定用途。
其中研究阶段发生研究人员工资100万元,计提专项设备折旧10万元;开发阶段,符合资本化条件之前支付的开发人员工资20万元,计提专项设备折旧金额为10万元,领用原材料20万元;符合资本化条件之后支付开发人员工资50万元,计提专项设备折旧金额为20万元,领用的原材料价值为40万元。
不考虑其他因素,则甲公司自行研发该项专利技术的入账价值为( )万元。
A.210
B.110
C.170
D.270
4.甲公司为建造自用的办公楼,于2013年7月1日,购入一块土地使用权,购买价款为6000万元。
为构建办公楼发生材料支出500万元,工人工资为100万元,其他相关支出为1000万元。
该办公楼于2014年12月31日达到预定可使用状态。
假定该土地使用权的预计使用年限是50年,该办公楼的预计使用年限是20年,预计净残值均为0,均采用直线法进行摊销和计提折旧。
不考虑其他因素,则该土地使用权2014年年末的账面价值为( )万元。
A.0
B.6000
C.5940
D.5820
5.企业出租无形资产支付的营业税,应当记入( )科目。
A.其他业务成本
B.营业税金及附加
C.营业外支出
D.冲减营业外收入
6.2013年1月1日,英明公司购入一项管理用无形资产,双方协议采用分期付款方式支付价款,合同价款为1000万元,自2013年12月31日起,每年年末付款200万元,5年付清。
假定银行同期贷款利率为5%。
另以现金支付相关税费20万元。
该项无形资产购入当日即达到预定用途,预计使用寿命为10年,采用直线法摊销,预计净残值为零。
假定不考虑其他相关因素,该项无形资产的有关事项对英明公司2013年利润总额的影响金额为( )万元。
(已知(P/A,5%,5)=4.3295,计算结果保留两位小数)
A.131.89
B.129.89
C.88.59
D.86.59
7.2014年1月1日,甲公司将一项专利权用于对外出租,年租金100万元。
已知该项专利权的原值为1000万元,预计该项专利权的使用寿命为10年,已使用3年,预计净残值为零,采用直线法摊销。
2014年12月31日,甲公司估计该项专利权的可收回金额为545万元。
不考虑其他因素,则甲公司2014年度因该项专利权影响利润总额的金额( )万元。
A.-155
B.55
C.45
D.-55
8.甲公司2014年年初开始自行研究开发一项管理用无形资产,2014年发生材料费300万元、人工工资100万元,以及支付的其他费用50万元,共计450万元,其中,符合资本化条件的支出为300万元,至2014年年末,该项无形资产尚未研发成功。
不考虑其他因素,则甲公司2014年资产负债表中“开发支出”项目列示的金额为( )万元。
A.450
B.300
C.150
D.0
9.2013年1月20日,甲公司自行研发的某项非专利技术已经达到预定可使用状态,累计研究支出为60万元,累计开发支出为300万元(其中符合资本化条件的支出为220万元);其使用寿命不能合理确定。
2013年12月31日,该项非专利技术的可收回金额为190万元。
假定不考虑相关税费,甲公司2013年就该项非专利技术计提的减值准备的金额为( )万元。
A.30
B.110
C.130
D.0
10.北方公司为从事房地产开发的上市公司,2013年1月1日,外购位于甲地块上的一栋产房,作为生产用厂房,甲地块的土地使用权能够单独计量;2013年3月1日,购入乙地块和丙地块,分别用于开发对外出售的商品房和自用办公楼,至2014年12月31日,商品房和写字楼尚未开发完成;2014年1月1日,购入丁地块,作为员工活动场地,至2014年12月31日,丁地块的设施已经完成,假定不考虑其他因素,下列各项中,北方公司2014年12月31日不应单独确认为无形资产(土地使用权)的是( )。
A.甲地块的土地使用权
B.乙地块的土地使用权
C.丙地块的土地使用权
D.丁地块的土地使用权
11.下列各项资产中,无论是否存在减值迹象,至少应于每年年度终了对其进行减值测试的是( )。
A.使用寿命不确定的无形资产
B.持有至到期投资
C.可供出售金融资产
D.投资性房地产
12.下列关于无形资产会计处理的表述中,正确的是( )。
A.当月增加的使用寿命有限的无形资产从下月开始摊销
B.无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期实现方式
C.将已转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务成本
D.将预期不能为企业带来经济利益的无形资产账面价值计入管理费用
二、多项选择题
1.下列关于无形资产核算的表述中,正确的有( )。
A.投资者投入的无形资产的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定无形资产的取得成本
B.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物,相关的土地使用权应当作为无形资产单独核算
C.企业外购的房屋建筑物,实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值,如果确实无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的,应当全部作为固定资产,按照固定资产确认和计量的规定进行处理
D.企业改变土地使用权的用途,将其用于出租或增值目的时,应将其转为投资性房地产
2.下列关于自行研发的无形资产的核算中,表述错误的有( )。
A.研究阶段的有关支出在发生时,应当全部予以费用化计入当期损益
B.开发阶段的有关支出在发生时,应当全部予以资本化计入无形资产成本中
C.对于同一项无形资产达到资本化条件前已经费用化计入当期损益的支出应进行调整
D.无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失、为运行该无形资产发生的培训支出应计入无形资产的成本
3.下列关于无形资产初始计量的表述中,不正确的有( )。
A.通过债务重组取得无形资产成本,应当以其公允价值作为入账基础
B.通过债务重组取得无形资产成本,应当以其账面价值作为入账基础
C.通过非货币性资产交换取得无形资产,按照公允价值为基础计量
D.通过非货币性资产交换取得无形资产,按照账面价值为基础计量
4.关于使用寿命有限的无形资产的摊销,下列说法中不正确的有( )。
A.使用寿命有限的无形资产,应按照直线法摊销
B.已计提减值准备的无形资产应以扣除已计提的减值准备后的金额作为应摊销金额基础计量
C.无形资产的摊销应计入摊销当期的管理费用中
D.当月增加的无形资产,下月开始摊销
5.长江公司于2007年7月接受投资者投入一项无形资产,该无形资产原账面价值为1000万元,投资协议约定的公允价值为1200万元,预计使用年限为10年,采用直线法摊销,预计净残值为0,采用直线法进行摊销。
2011年年末长江公司预计该无形资产的可收回金额为500万元,计提减值准备后预计尚可使用年限为4年,摊销方法和预计净残值不变。
2013年7月20日对外出售该无形资产,取得200万元处置价款并存入银行。
假定不考虑其他因素,下列说法正确的有( )。
A.2011年年末计提减值准备前该无形资产的账面价值是660万元
B.2011年年末计提减值准备前该无形资产的账面价值是550万元
C.2013年7月20日,对外出售该无形资产时的净损益为-112.5万元
D.2013年7月20日,对外出售该无形资产时的净损益为200万元
6.2010年1月1日,甲公司购入一块土地使用权,以银行存款支付5000万元,土地的使用年限为50年,并在该土地上出包建造办公楼工程。
2011年12月31日,该办公楼工程已经完工并达到预定可使用状态,全部成本为12000万元(不含土地使用权价值)。
该办公楼的折旧年限为25年。
假定不考虑净残值,都采用直线法进行摊销和计提折旧。
不考虑其他相关税费。
甲公司下列会计处理中,正确的有( )。
A.土地使用权和地上建筑物应合并作为固定资产核算,并按固定资产有关规定计提折旧
B.土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算
C.2011年12月31日,固定资产的入账价值为17000万元
D.2012年土地使用权摊销额和办公楼折旧额分别为100万元和480万元
7.企业在估计无形资产使用寿命时,应考虑的因素有( )。
A.无形资产相关技术的未来发展情况
B.使用无形资产生产的产品的寿命周期
C.使用无形资产生产的产品市场需求情况
D.为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出,以及企业预计支付有关支出的能力
8.下列交易或事项的会计处理中,符合现行会计制度规定的有( )。
A.提供现金折扣销售商品的,销售方按净价法确认应收债权
B.存货采购过程中因不可抗力而发生的净损失,计入当期损益
C.以支付土地出让金方式取得的土地使用权,在尚未用于建造固定资产前按期摊销
D.自行开发并按法律程序申请取得的无形资产,将原发生时计入损益的研究费用转为无形资产的入账价值
9.下列各项中,会导致工业企业当期营业利润减少的有( )。
A.出售无形资产发生的净损失
B.计提行政管理部门固定资产折旧
C.办理银行承兑汇票支付的手续费
D.出售长期股权投资发生的净损失
三、计算分析题
1.英明股份有限公司(以下简称英明公司)有关无形资产业务如下:
(1)2011年1月,英明公司以银行存款1200万元购入一项土地使用权作为无形资产核算(不考虑相关税费)。
该土地使用权预计使用年限为25年,采用直线法摊销,无残值。
(2)2011年6月,英明公司研发部门准备研究开发一项专利技术。
在研究阶段,企业为了研究成果的应用研究、评价,以银行存款支付了相关费用600万元。
(3)2011年8月,上述专利技术经研究具有可开发性,转入开发阶段。
企业将研究成果应用于该项专利技术的设计,直接发生的研发人员工资、材料费以及相关设备折旧费分别为800万元、1300万元和200万元,同时以银行存款支付了其他相关费用100万元。
以上开发支出均满足无形资产的确认条件。
(4)2011年10月,上述专利技术的研究开发项目达到预定用途,形成无形资产。
英明公司预计该专利技术的预计使用年限为10年,预计净残值为0,采用直线法摊销。
(5)2012年4月,英明公司利用上述外购的土地使用权,建造对外出售的房屋建筑物。
该房屋建筑物于2012年9月达到预定可使用状态,累计所发生的必要支出5400万元(不包含土地使用权)。
(6)2014年5月,英明公司研发的专利技术预期不能为企业带来经济利益,经批准将其予以转销。
(答案中的金额单位用万元表示)
要求:
(1)编制英明公司2011年1月购入土地使用权的会计分录。
(2)编制土地使用权2011年摊销的会计分录,并计算英明公司2011年12月31日该项土地
使用权的账面价值。
(3)编制英明公司2011年研发专利技术的有关会计分录。
(4)分析土地使用权是否应转入该房屋建筑物的建造成本并计算房屋建筑物的建造成本。
(5)编制英明公司该项专利技术2014年5月予以转销的会计分录。
2.2013年7月10日,因公司经营政策变更需要,甲公司将其拥有的一项专利权与乙公司的一项非专利技术交换,该专利权原值200万元,甲公司已为该专利权摊销30万元,已计提减值准备10万元。
在交换日,该专利权的公允价值为140万元,收到乙公司补价20万元。
甲公司换入的非专利技术专门用于生产产品A,采用直线法摊销,预计使用年限为8年,无残值。
甲公司为换出专利权应支付营业税税额6万元。
该交易具有商业实质且公允价值能够可靠计量。
2013年年末预计换入非专利技术可收回金额为115万元。
2014年1月1日,甲公司将该非专利技术出租给丙公司,租期为3年,每年年末收取租金30万元,应缴纳的营业税税额为1.5万元,租赁期间不再使用该非专利技术。
要求:
编制与换入非专利技术2013年和2014年相关的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
五、综合题
1.甲公司内部审计部门在对其2014年度财务报表进行内审时,对以下交易或事项的处理提出质疑:
(1)2014年1月1日,经董事会批准,由研发部门研发一项专利技术。
在研究阶段,企业为了研究成果的应用研究、评价,直接发生的人员工资、材料费以及相关设备折旧费分别为100万元,300万元和200万元。
甲公司进行的会计处理为:
借:
研发支出——资本化支出 600
贷:
应付职工薪酬 100
原材料 300
累计折旧 200
(2)2014年2月1日,上述专利技术经研究具有可开发性,转入开发阶段。
发生直接人员工资、材料费以及相关设备折旧费分别为400万元,650万元和100万元,同时以银行存款支付了其他相关费用50万元,以上开发支出满足无形资产的确认条件。
会计处理为:
借:
研发支出——资本化支出 1200
贷:
应付职工薪酬 400
原材料 650
累计折旧 100
银行存款 50
(3)2014年4月1日,该专利技术达到预定可使用状态,形成无形资产。
英明公司预计该专利技术的使用年限为10年,预计净残值为0。
甲公司无法可靠确定该专利技术的经济利益预期实现方式。
并于2014年年底进行摊销的计提,其会计处理为:
2014年4月1日
借:
无形资产 1800
贷:
研发支出——资本化支出 1800
2014年12月31日
借:
管理费用 135
贷:
累计摊销 135
(4)2014年4月1日,甲公司从科贸公司购入一项土地使用权,实际支付价款1200万元,土地尚可使用年限为50年,按照直线法摊销,无残值,购入土地使用权用于建造办公楼。
2014年10月10日,该办公楼开始建造,甲公司将该土地使用权的账面价值计入在建工程,并停止对土地使用权摊销。
至2014年12月31日,厂房仍在建造中。
相关会计处理为:
借:
管理费用 12
贷:
累计摊销 12
借:
在建工程 1188
累计摊销 12
贷:
无形资产 1200
要求:
根据上述资料,逐项判断甲公司会计处理是否正确,若不正确,简要说明理由,并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理,不要求编制结转损益的会计分录)。
2.甲公司为房地产企业,对投资性房地产采用成本法进行后续计量。
2013年发生如下业务
(1)2月5日,甲公司以银行存款800万元的价格从产权交易中心竞价取得一项专利权,专门用于生产A产品,另支付相关税费12万元。
为推广由该专利权生产的产品,甲公司发生宣传广告费用15万元、展览费5万元。
该专利权预计使用5年。
(2)3月10日,甲公司以银行存款9400万元取得一宗土地使用权及地上建筑物。
取得时,土地使用权的公允价值为6200万元,地上建筑物的公允价值为3200万元。
上述土地使用权及地上建筑物供管理部门办公使用,预计使用年限均为20年。
(3)5月20日,以出让方式取得一宗土地使用权,实际成本为900万元,预计使用30年。
甲公司取得该项土地使用权,拟准备增值后转让。
(4)7月30日,甲公司以出让方式取得一宗土地使用权用于建造对外出售的商品房,实际成本为22000万元,预计使用50年。
8月1日,甲公司在该地块上开始建设一幢商品房。
至2013年12月31日,商品房已经完工,共发生开发成本32000万元(不包括土地使用权成本)。
假定上述涉及的土地使用权均采用直线法计提摊销,固定资产采用年限平均法计提折旧,均无残值。
要求:
编制与上述经济业务相关的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示,计算结果保留两位小数)
参考答案及解析
一、单项选择题
1.
【答案】D
【解析】选项A,商誉不具有可辨认性,不属于无形资产核算范畴;选项B,租入的商标权不是企业拥有或控制的,不属于企业核算的无形资产;选项C,出租土地使用权应作为投资性房地产核算。
2.
【答案】C
【解析】甲公司购入该项商标权的入账价值=1500×(1+17%)-10=1745(万元)。
3.
【答案】B
【解析】甲公司自行研发该项专利技术的入账价值=50+20+40=110(万元)。
4.
【答案】D
【解析】该项土地使用权的入账价值为6000万元,作为无形资产单独核算,2014年年末的账面价值=6000-6000/50×1.5=5820(万元)。
5.
【答案】B
【解析】企业出租无形资产属于日常活动,应缴纳营业税通过“营业税金及附加”科目核算。
6.
【答案】A
【解析】英明公司该项无形资产的入账价值=200×4.3295+20=865.90+20=885.90(万元)。
2013年未确认融资费用摊销额=865.90×5%=43.30(万元),计入2013年财务费用;2013年无形资产摊销额=885.90/10=88.59(万元),计入当期管理费用;该项无形资产的有关事项对2013年英明公司利润总额的影响金额=43.30+88.59=131.89(万元)。
7.
【答案】D
【解析】甲公司该项专利权2014年年末的账面价值=1000-1000/10×4=600(万元),应计提的减值准备金额=600-545=55(万元),因此甲公司2014年度因该项专利权影响利润总额的金额=100-1000/10-55=-55(万元)。
8.
【答案】B
【解析】由于费用化支出部分年末转入管理费用,所以2014年年末研发支出科目余额就是资本化支出部分,即300万元。
9.
【答案】A
【解析】因为该无形资产使用寿命不能确定,所以不需要进行摊销,甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备的金额=220-190=30(万元)。
10.
【答案】B
【解析】房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的商品房,相关的土地使用权应当计入所建造的商品房成本。
选项B不应单独确认为无形资产。
11.
【答案】A
【解析】使用寿命不确定的无形资产无论是否存在减值迹象,都至少于每年年度终了进行减值测试,选项A正确。
12.
【答案】B
【解析】当月增加的使用寿命有限的无形资产从当月开始摊销,选项A错误;将已转让所有权和将预期不能为企业带来经济利益的无形资产的账面价值计入营业外收支,选项C和D错误。
二、多项选择题
1.
【答案】CD
【解析】选项A,投资者投入的无形资产的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定无形资产的取得成本。
如果投资合同或协议约定价值不公允的,应按无形资产的公允价值作为无形资产初始成本入账;选项B,房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物,相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。
2.
【答案】BCD
【解析】选项B,开发阶段的支出符合资本化条件的资本化,不符合资本化条件的计入当期损益(管理费用);选项C,对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整;选项D,无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失、为运行该无形资产发生的培训支出不构成无形资产的开发成本。
3.
【答案】BCD
【解析】通过债务重组取得的无形资产,应当以其公允价值作为入账基础,选项A正确,选项B错误;通过非货币性资产交换取得的无形资产,要判断是否具有商业实质,如果具有商业实质且公允价值能够可靠计量的,以公允价值为基础进行计量,反之,以账面价值为基础进行计量,选项C和D表述错误。
4.
【答案】ACD
【解析】使用寿命有限的无形资产,应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法对应摊销金额进行摊销,选项A不正确;无形资产的摊销一般应计入当期损益,但如果某项无形资产是专门用于生产某种产品或者其他资产,其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品或其他资产中实现的,则无形资产的摊销费用应当计入相关资产的成本,选项C不正确;当月增加的无形资产,当月开始摊销,选项D不正确。
5.
【答案】AC
【解析】投资者投入的无形资产按照合同协议约定的公允价值入账,2011年年末计提减值
准备前该无形资产的账面价值=1200-1200/10×4.5=660(万元),选项A正确,选项B错误;
2013年7月20日,对外出售该无形资产时的净损益=200-[500-500/4×1.5]=-112.5(万元),
选项C正确,选项D错误。
6.
【答案】BD
【解析】土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时,土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧,选项A错误,选项B正确;2011年12月31日,固定资产的入账价值为其建造成本12000万元,不含土地使用权价值,选项C错误;2012年土地使用权摊销额=5000÷50=100(万元),办公楼计提折旧=12000÷25=480(万元),选项D正确。
7.
【答案】ABCD
【解析】在估计无形资产的使用寿命时,应当综合考虑各方面相关因素的影响,其中通常应当考虑的因素有:
①运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息;②技术、工艺等方面的现实状况及对未来发展的估计;③以该资产生产的产品或提供的服务的市场需求情况;④现在或潜在的竞争者预期将采取的行动;⑤为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出,以及企业预计支付有关支出的能力;⑥对该资产的控制预期,以及对该资产使用的法律或类似限制,如特许使用期间、租赁期等;⑦与企业持有的其他使用寿命的关联性。
8.
【答案】BC
【解析】提供现金折扣销售商品的,销售方按总价法确认应收债权选项A错误;自行开发并按法律程序申请取得的无形资产,不得将原发生时计入损益的研究费用转为无形资产的账面价值,选项D错误。
9.
【答案】BCD
【解析】出售无形资产发生的净损失计入营业外支出,不影响营业利润。
三、计算分析题
1.
【答案】
(1)
借:
无形资产 1200
贷:
银行存款 1200
(2)该土地使用权每年摊销额=1200÷25=48(万元)
借:
管理费用 48
贷:
累计摊销 48
2011年12月31日该项土地使用权的账
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