《中级会计实务》章节练习第十四章外币折算.docx
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《中级会计实务》章节练习第十四章外币折算
2020年《中级会计实务》童节练习第十四童外币折算
第十四章外币折算
一、单项选择题
1•某外商投资企业收到外商作为实收资本投入的固走资产一台,协议作价50万美元,当日市场汇率为1美元=6.24元人民币。
投资合同约走的汇率为1美元=6.20元人民币。
另发生运杂费3万元人民币,进口关税5万元人民币,安装调试费3万元人民币。
该设备的入账价值为()万元人民币。
A.321B.320C.323D.317
2•丁公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算,按月计算汇兑损益。
6月
20日对外销售产品发生应收账款300万欧元,当日的市场汇率为1欧元二8.20元人民币。
6月30日的市场汇率为1欧元二8.23元人民币;7月1日的市场汇率为1欧元二8.1元人民币;7月30日的市场汇率为1欧元二8.15元人民币。
8月10日收到该应收账款,当日市场汇率为1欧元二8.09元人民币。
该应收账款7月份应当确认的汇兑损益为()万元人民币。
A.-24B.24C.-15D.-33
3.X公司为国内工业企业,主要从事汽车零部件的销售。
该公司15%的销售收入源自出口,出口货物采用欧元计价和结算;从美国进口所需原材料的20%,逬口原材料以美元计价和结算。
不考虑其他因素,则X公司应选择的记账本位币是()。
A.人民币B.美元C.欧元D.任一种都可以,企业可以自行确走和变更
4.A公司以人民币为记账本位币,对外币交易采用交易日的即期汇率折算,按月计算汇兑损益。
2x19年6月1日,将100万美元到银行兑换为人民币,银行当日的美元买入价为1美元=6.55元人民币,中间价为1美元=6.60元人民币,卖出价为1美元=6.65元人民币。
则计入当日财务费用的金额为()万元人民币。
A.5B.10C.-5D.8
5.A公司采用交易发生日即期汇率对外币业勢进行折算,并按月计算汇兑损益。
1月10H,A公司从银行借入短期外币借款100万美元,以补充流动资金,当日市场汇率为1美元二7.2元人民币。
1月31日,市场汇率为1美元二7.25元人民币。
2月15日,A公司以人民币偿还该笔短期借款,当日银行的美元卖出价为1美元二7.14
元人民币,市场汇率为1美元二7.12元人民币。
不考虑其他因素,则该项借款业务对A公司第1季度损益的影响金额为()万元人民币。
A.-8B.6C.-5D.-11
6•下列各项外币资产发生的汇兑差额中,不计入当期损益的是()。
A.应收账款B.交易性金融资产C.债权投资D.其他权益工具投资
7.A公司的记账本位币为人民币,采用交易发生日的即期汇率进行折算,20x9年12月1H,以每件100美元的价格从国外购入10000件甲商品,A公司当日支付了货款。
由于该产品国内市场暂无供应,因此其可变现净值以外币确走,20x9年12月31日,国际市场上该商品的单价为95美元,该批商品在本期未出售。
12月1日的即期汇率为1美元二7.6元人民币,12月31日的即期汇率为1美元二7.8元人民币,不考虑其他因素,则12月31日A公司对该批商品应计提的存货跌价准备的金额为()元人民币。
A.OB.50000C.190000D.100000
二、多项选择题
8•外币财务报表折算中,外币财勢报表项目中允许采用按照系统合理的方法确走的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算的有()。
A.营业成本B.固走资产C.资本公积D.所得税费用
9•下列项目中,可以作为汇兑损益计入当期损益的有()。
A.接受投入的外币资本折算差额B.买入外汇时发生的折算差额
C.卖出外汇时发生的折算差额D.外币会计报表折算的差额
10.在确走境外经营(子公司)的记账本位币时,应当考虑的因素有()。
A.相对于境内母公司,其经营活动是否具有很强的自主性
B.境外经营活动中与母公司交易占具交易总呈的比重
C.境外经营活动所产生的现金流呈是否直接影响母公司的现金流呈
D.境外经营活动所产生的现金流呈是否足以偿付现有及可预期的债勢
11•关于记账本位币,以下说法正确的有()。
A.企业不得变更记账本位币
B.企业可以选用人民币以外的货币作为记账本位币
C.企业的记账本位币,是指企业经营所处的主要经济环境中的货币
D.企业经批准变更记账本位币的,应采用期末即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币
12•关于外币借款在资本化期间的汇兌差额,下列处理中正确的有()。
A.外币一般借款本金的汇兑差额应计入资产成本B.外币一般借款利息的汇兑差额应计入当期损益
C.外币专门借款本金的汇兑差额应计入资产成本D.外币专门借款利息的汇兑差额应计入财务费用
13.关于资产负债表日外币项目折算,下列表述中不正确的有()。
A.外币货币性项目的期末汇兌差额均应计入当期损益
B.以历史成本计呈的外币非货币性项目,不会产生汇兑差额
C.外币非货币性项目均应采用交易发生日的即期汇率折算,不改变其初始入账时的记账本位币金额
D.以公允价值计呈的外币非货币性项目,其公允价值变动金额不受汇率变动影响
14•以下关于外币折算的说法中,正确的有()。
A.以历史成本计呈的外币非货币性项目,按交易发生日当日即期汇率折算,不产生汇兄差额
B.投资者以外币投入的资本,应按合同约走汇率折算
C.以外币计呈的交易性金融资产,由于汇率变动引起的公允价值变动计入"公允价值变动损益"
D.具他债权投资形成的汇兑差额,应计入当期损益
15.下列关于记账本位币选择和变更的说法中,正确的有()。
A.我国企业选择以人民币以外的货币作为记账本位币的,在编制财务报表时应折算为人民币
B.记账本位币的选择应随着企业经营所处的主要经济坏境的改变而改变
C.只有当企业所处的主要经济环境发生重大变化时,企业才可以变更记账本位币
D.企业经批准变更记账本位币的,应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币
16.下列有关外币折算的会计处理方法不正确的有()。
A.企业进行外币财务报表折算时,利润表中的收入和费用项目,采用交易发生日的即期汇率折算;也可以采用按照系统合理的方法确走的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算
B.企业进行外币财务报表折算时,资产负债表中的资产和负债项目,采用资产负债表日的即期汇率折算,所有者权益项目除"未分配利润"项目外,其他项目采用发生时的即期汇率折算
C.企业处置境外经营时,应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额,自所有者权益项目转入其他资本公积
D.企业变更记账本位币时,应当采用变更当日的即期汇率将资产、负债项目折算为变更后的记账本位币,所有者权益项目除"未分配利润"项目外,其他项目采用发生时的即期汇率折算
17.下列关于母公司含有实质上构成对子公司(境外经营)净投资的外币货币性项目的汇兑差额的会计处理,不正确的有()。
A.转入合并利润表的财务费用项目B.转入合并利润表的投资收益项目
C.转入合并资产负债表的未分配利润项目D.转入合并资产负债表的其他综合收益项目
三、判断题
18•企业部分处置境外经营的,应当将全部的外币财勢报表折算差额,转入处置当期损益。
()
19•企业记账本位币发生变更的,其比较财务报表应当以变更当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目。
()
20•企业借入的外币专门借款发生的汇兑差额,不属于借款费用,直接计入当期损益。
()
21.外币交易应当在初始确认时,采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额;也可以采用按照系统合理的方法确走的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
()
22.在境内的子公司、合营企业、联营企业,采用的记账本位币不同于企业的记账本位币的,不得认走为境外经营。
()
23.外币财务报表折算产生的折算差额,应在资产负债表"未分配利润"项目列示。
()
24•企业在编制合并财勢报表时,实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映,则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销,差额反映在"财务费用"项目中。
()
四、计算分析题
25.A股份有限公司(以下简称A公司)为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为13%。
A公司以人民币作为记账本位币,外币业务采用交易发生时的市场汇率折算,按季计算汇兑损益。
每半年编制一次财勢报表。
2x19年第一季度A公司发生的有关业务如下:
(1)2月3日,将20万美元兑换为人民币,兑换取得的人民币已存入银行。
当日市场汇率为1美元二6.77元人民币,当日银行买入价为1美元二6.76元人民币。
(2)2月12日,以每股3美元的价格购入乙公司的B股5万股作为交易性金融资产核算,当日市场汇率为1美元二6.05元人民币。
不考虑相关税费。
(3)2月20日,出口销售一批K产品,价款10万美元,当日的市场汇率为1美元二6.10元人民币,款项尚未收到,不考虑相关税费。
(4)3月2日,收到应收账款200万美元,款项已存入银行,当日市场汇率为1美元二6.08元人民币,该应收账款系2x17年出口销售发生的,2x18年12月31日的即期汇率是1美元二6.10元人民币。
(5)3月10日,进口一批Y材料,发生价款50万美元尚未支付,当日市场汇率为1美元二6.12元人民币。
以人民币支付进口关税44万元,支付增值税45.5万元。
该批Y材料专门用于生产10台Z型号机器。
Z型号机器在国内尚无市场,A公司所生产的Z型号机器主要用于出口。
(1)根据上述资料分别编制相关分录。
(答案中的金额单位用万元表
示)
26•大华有限责任公司的外币交易采用交易发生时的市场汇率进行折算,并按月计算汇兑损益。
2x18年11月30日,市场汇率为1美元二6.5元人民币。
有关外币账户期末余额如下:
一、单项选择题
1.【正确答案】C
【答案解析】该设备的入账价值二50X6.24+3+5+3二323(万元人民币)。
【该题针对“接受外币投资的处理”知识点进行考核】
2.【正确答案】A
【答案解析】该应收账款7月份应当确认的汇兑损益=300X(8.15-
&23)=—24(万元人民币)。
分录如下:
6月20日
借:
应收账款——欧元2460(300X8.20)
贷:
主营业务收入2460
6月30日
借:
应收账款——欧元9(300X8.23-300X8.20)
贷:
财务费用9
7月30日
借:
财务费用24(300X8.15-300X8.23)
贷:
应收账款一一欧元24
【该题针对“外币货币性项LI在资产负债表日的处理”知识点进行考核】
3.【正确答案】A
【答案解析】X企业15%的销售收入源自出口,出口货物采用欧元计价和结算,说明85%的销售收入釆用人民币计价和结算。
从美国进口所需原材料的20%,进口原材料以美元计价和结算,说明80%的原材料采用人民币计价和结算。
可以看出,X企业主要以人民币作为主要的计价和结算货币,因此应该采用人民币作为记账本位币。
【该题针对“企业记账本位币的确定”知识点进行考核】
4.【正确答案】A
【答案解析】A公司因货币兑换业务计入财务费用的金额=100X(6.60-
6.55)=5(万元人民币)分录如下:
借:
银行存款——人民币元655(100X6.55)
财务费用5
贷:
银行存款——美元660(100X6.60)
【该题针对“外币兑换业务的处理”知识点进行考核】
5.【正确答案】B
【答案解析】该借款业务对第1季度损益的影响金额=100X(7.2-7.14)=6(万元人民币)。
会计处理为:
1月10日:
借:
银行存款一一美元720(7.2x100)
贷:
短期借款——美元720(7.2x100)
1月31日:
借:
财务费用5(0.05x100)
贷:
短期借款———美兀5
2月15H:
借:
短期借款——美元725(720+5)
贷:
银行存款——人民币714(7.14x100)
财勢费用11
所以,对损益的影响是+6(=11-5)万元人民币。
【该题针对“外币货币性项目在结算日的处理”知识点进行考核】
6.【正确答案】D
【答案解析】选项A,计入财务费用;选项B,计入公允价值变动损益;选项C,计入财务费用;选项D,计入所有者权益(其他综合收益)项目中。
【该题针对“外币折算(综合)”知识点进行考核】
7.【正确答案】C
【答案解析】12月31日A公司对该批商品应计提的存货跌价准备的金额=10000X7.6X100-10000X7.8X95=190000(元人民币)。
【该题针对“外币非货币性项LI在资产负债表日或结算日的处理”知识点进行考核】
二、多项选择题
8.【正确答案】AD
【答案解析】选项B,是资产负债表中资产项口,应采用资产负债表日的即期汇率折算;选项C,是所有者权益项目,应釆用发生时的即期汇率折算。
【该题针对“境外经营财务报表的折算”知识点进行考核】
9.【正确答案】BC
【答案解析】接受外币资本投资时不会产生折算差额;买卖外汇时发生的折算差额和期末应收账款科LI的折算差额可计入当期损益;外币会计报表折算的差额直接在资产负债表所有者权益中单设项LI反映。
所以此题正确选项为BC。
【该题针对“外币兑换业务的处理”知识点进行考核】
10.【正确答案】ABCD
【答案解析】企业选定境外经营的记账本位币,还应当考虑的因素有:
(1)境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性一一没有自主性则选择与境内企业相同的记账本位币,有自主性的则选择不同的货币作为记账本位币;
(2)境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比
重一一占较大比重的,选择与境内企业相同的记账本位币,不占较大比重的则选择不同的货币作为记账本位币;
(3)境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回一一直接影响且可随时汇回的应选择与境内企业相同的记账本位币,否则则选择不同的记账本位币;
(4)境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务一一不足以偿还的,应选择与境内企业相同的记账本位币,反之,应选择其他货币。
【该题针对“境外经营记账本位币的确定”知识点进行考核】
11.【正确答案】BC
【答案解析】企业记账本位币一经确定,不得随意变更,除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。
确需变更的,应采用变更当日的即期汇率折算,选项AD不正确。
【该题针对“记账本位币的变更”知识点进行考核】
12.【正确答案】BC
【答案解析】外币一般借款本金和利息的汇兑差额,都应计入当期损益
(财务费用),选项A不正确;外币专门借款本金和利息的汇兑差额,在资本化期间产生的,计入资产成本,在费用化期间产生的,则计入当期损益(财务费用),选项D不正确。
【该题针对“外币货币性项LI在结算日的处理”知识点进行考核】
13.【正确答案】ACD
【答案解析】选项A,满足资本化条件的应当资本化;以公允价值计量的外币非货币性项H,如果期末的公允价值以外币反映,则应考虑汇率变动的影响,调整原记账本位币金额,因此选项CD不正确。
【该题针对“外币项目在资产负债表日或结算日的会计处理(综合)”知识点进行考核】
14.【正确答案】ACD
【答案解析】投资者以外币投入的资本,应按交易发生日的即期汇率折算。
利润表中的收入和费用项LI,采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。
【该题针对“外币非货币性项U在资产负债表日或结算日的处理”知识点进行考核】
15.【正确答案】ACD
【答案解析】只有当企业所处的主要经济环境发生重大变化时,企业才可以变更记账本位币,所以选项B不正确。
【该题针对“企业记账本位币的确定”知识点进行考核】
16.【正确答案】CD
【答案解析】选项C,企业在处置境外经营时,应当将资产负债表中所有者权益项L1下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额,自所有者权益项目转入处置当期损益;选项D,有关记账本位币变更的处理,应、采用变更当日的即期汇率将所有项U折算为变更后的记账本位币。
【该题针对“境外经营的处置”知识点进行考核】
17.【正确答案】ABC
【答案解析】本题考核外币发生交易日的会计•处理。
母公司含有实质上构成对子公司(境外经营)净投资的外币货币性项忖的情况下,在编制合并财务报表时,应将该外币货币性项LI产生的汇兑差额转入其他综合收益。
【该题针对“包含境外经营的合并财务报表编制的特别处理”知识点进行考核】
三、判断题
18.【正确答案】N
【答案解析】企业部分处置境外经营的,应当按处置的比例汁算处置部分的外币财务报表折算差额,转入处置当期损益。
【该题针对“境外经营的处置”知识点进行考核】
19.【正确答案】N
【答案解析】企业记账本位币发生变更的,其比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目。
可比当日,是指以前年度的同一日期,比如变更当日是2019年1月1日,如果
2019年报表比较列报2018年报表项目数据,那么2018年1月1日就是可比当日。
【该题针对“记账本位币的变更”知识点进行考核】
20.【正确答案】N
【答案解析】企业借入的外币专门借款在资本化期间发生的汇兑差额要予以资本化,计入符合资本化条件的资产的成本。
【该题针对“外币折算
(综合)”知识点进行考核】
21.【正确答案】Y
【答案解析】【该题针对“外币交易发生日的会计处理(综合)”知识点进行考核】
22.【正确答案】N
【答案解析】本题考核境外经营记账本位币的确定。
在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构,采用的记账本位币不同于企业的记账本位币的,也视同境外经营。
【该题针对“境外经营记账本位币的确定”知识点进行考核】
23.【正确答案】N
【答案解析】外币报表折算差额是在资产负债表的“其他综合收益”项LI中反映的。
【该题针对“境外经营财务报表的折算”知识点进行考核】
24.【正确答案】N
【答案解析】差额应自“财务费用”转入“其他综合收益”项目。
【该题针对“包含境外经营的合并财务报表编制的特别处理”知识点进行考核】
四、计算分析题
25.
(1)【正确答案】
(1)
借:
银行存款——人民币135.2(20x6.76)
财务费用0.2
贷:
银行存款一一美元135.4(20x6.77)(2分)
(2)
借:
交易性金融资产——成本90.75
贷:
银行存款——美元90.75(3x5x6.05)(2分)
(3)
借:
应收账款——美元贷:
主营业务收入
(4)
借:
银行存款——美元
财务费用
61(10x6.10)
61(2分)
1216(200x6.08)
K兀
(5)
借:
原材料350(306+44)
应交税费——应交增值税(进项税额)45.5
贷:
应付账款——美元306(50x6.12)
银行存款——人民币89.5(2分)
【答案解析】
(1)买入价和卖出价都是站在银行角度而言的,企业将20万美元兑换为人民币,兑换取得的人民币已存入银行,相当于银行买入20万美元,所以借方按买入价1美元=6.76元人民币折算。
(4)因为是按季计算汇兑损益,该笔应收账款在2X18年12月31日已经按照1美元=6.10元人民币的汇率进行了计算,所以在实际收到的时候是按照交易发生日的汇率与2X18年12月31日的汇率比较确定汇兑损益。
【该题针对“外币交易发生日的会计处理(综合)”知识点进行考核】
26.
(1)【正确答案】
1借:
交易性金融资产3230
贷:
银行存款——美元(500x6.46)3230(0.5分)
2借:
应收账款一一美元(30x6.6)198
贷:
主营业务收入198(0.5分)
3借:
银行存款一一美元(500x6.53)3265
贷:
实收资本3265(0.5分)
4借:
原材料328
贷:
应付账款——美元(50x6.56)328(0.5分)
5借:
银行存款一一美元(20x6.55)131
贷:
应收账款——美元(20x6.5)130
财务费用1(0.5分)
6借:
在建工程32.8
贷:
长期借款——应计利息(5x6.56)32.8(0.5分)
7交易性金融资产的公允价值变动金额二100x4.6x6.56-100x5x6.46二-212.4(万元人民币)
借:
公允价值变动损益212.4
212.4(1分)
贷:
交易性金融资产一一公允价值变动
【答案解析】
【该题针对“外币项口在资产负债表日或结算日的会计处理(综合)”知识点进行考核】
(2)【正确答案】计算期末汇兑损益:
应收账款的期末汇兑损益
=(20+30-20)X6.56-(20X6.5+30X6.6-20X6.5)
=—1.2(万元人民币)(1分)
银行存款的期末汇兑损益
=(500—500+500+20)X6.56-(500X6.5-500X6.46+500X6.53+20X6.55)=-4.8(万元人民币)(1分)应付账款的期末汇兑损失
=(10+50)X6.56-(10X6.5+50X6.56)=0.6(万元人民币)(1分)长期借款的期末汇兑损失
=85X6.56—(80X6.5+5X6.56)编制会计分录如下:
【答案解析】外币账户的汇兑损益=外币账户期末应有的金额(人民币金额)一外币账户期末已有的金额(人民币金额)
外币账户期末应有的金额(人民币金额)=外币账户的外币金额X期末即期汇率外币账户期末已有的金额(人民币金额)=期初余额+本期增加额一本期减少额若是外币资产类账户,计算出汇兑损益为正数时,即为汇兑收益。
若计算出来汇兑损益为负数,则是汇兑损失。
若是外币负债类账户,计算出汇兑损益为正数时,即为汇兑损失,若计算出来汇兑损益为负数,则是汇兑收益。
【该题针对“外币项LI在资产负债表日或结算日的会计处理(综合)”知识点进行考核】
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