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基础会计
第一章会计课程是学什么的
一、会计职能
1、基本职能:
核算、监督
核算:
确认、计量、记录、报告
监督:
经济活动全过程:
事前、事中、事后
2、其他职能:
参与预测、参与决策、参与评价
二、会计对象:
资金运动
资金投入------资金运用------资金退出
二、会计要素
会计要素是对会计对象的基本分类,是对会计核算对象的具体化
会计报表要素:
资产、负债、所有者权益(反映财务状况要素=资金运动静止状态)
收入、费用、利润(反映经营成果要素=资金运动变动状态)
1、资产
资产是指企业过去的交易或者事项形成的,由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源
特征:
(1)资产是由企业过去的交易或者事项形成的
过去的交易或者事项=购买+生产+建造
注意:
预期在未来发生的交易或者事项不形成资产,即必须是现实的资产,而不能是预期的资产
(2)资产应为企业拥有或者控制的资源
拥有:
所有权控制:
控制权
(3)资产预期会给企业带来经济利益
注意:
已经没有经济价值、不能给企业带来经济利益的项目,就不能确认为企业资产
分类:
流动性不同分:
流动资产、非流动资产
(1)流动资产:
一年或超过一年的一个正常营业周期内变现、出售、或耗用的资产
货币资金:
现金+银行存款+其他货币资金
存货:
材料、商品
短期投资:
交易性金融资产
债权:
应收款、预付款
(2)非流动资产:
流动资产以外的资产
固定资产:
厂房、设备
无形资产:
专利
长期投资:
长期股权投资+持有至到期投资
长期待摊费用+商誉
2、负债
负债是指企业过去的交易或事项形成的,预期会导致经济利益流出企业的现时义务
特征:
(1)负债是由企业过去的交易或者事项形成的
正在筹划的未来交易或事项,如企业的业务计划合同(于3个月后购入一台10万元的设备)不属于负债
(2)负债是企业承担的现时义务(不是潜在义务)
(3)负债预期会导致经济利益流出企业
无论采用哪种方式清偿负债,企业都要付出相应代价,从而导致经济利益流出企业,除非债权人放弃债债权
分类:
流动性不同分:
流动负债、非流动负债
(1)流动负债=短期负债(预计在一个正常营业周期中清偿)
短期借款
应付账款、预收账款
应付职工薪酬
应交税费
应付利息、应付股利、其他应付款
(2)非流动负债=长期借款(流动负债以外的负债)
长期借款
应付债劵
长期应付款
3、所有者权益
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益
特征:
(1)除非发生减资、清算或分派现金股利,企业不需要偿还所有者权益
(2)企业清算时,只有在清偿所有的负债后,所有者权益才返还给所有者
(3)所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配
分类:
所有者权益包括实收资本(或者股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润。
盈余公积和未分配利润由合称为留存收益
4、收入
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入
特征:
(1)收入时企业在日常活动中形成的
日常活动=销售商品+提供劳务+让渡资产使用权(投资收入+出租)
非日常活动:
利得(如:
接受捐赠:
营业外收入)
(2)收入是经济利益的总流入
(3)收入会导致所有者权益的增加
与所有者投入资本无关的=投资人投入的称为资本而不属于收入
5、费用
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出
特征:
(1)费用是企业在日常活动中形成的
非日常活动:
损失(如地震、罚款支出)
(2)费用是经济利益的总流出
(3)费用会导致所有者权益的减少
与向所有者分配利润无关的=即分配股利不属于费用
6、利润
利润是指企业在一定会计期间的经营成果
利润=日常活动+非日常活动
=营业利润+非营业利润
利润是收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失
四、会计要素计量属性
历史成本:
去的流出
重置成本:
在的流出
可变现净值:
理后的流入
现值:
来的流入
公允价值:
修理的流入
企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本,采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠地计量
五、会计等式
会计等式,又称会计方程式或者会计平衡式;采用数学方程式表示的会计要素之间的等量关系
静态等式:
资产=负债(债权人权益)+所有者权益
动态等式:
收入-费用=利润
动静结合的等式:
费用+资产=负债+所有者权益+收入
资金形态资金来源
六、会计科目
(一)概念
1、会计科目:
对会计要素的具体内容进行分类核算的项目,称为会计科目
资金运动------资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润-----银行存款、
会计对象会计要素会计科目
2、账户:
是根据会计科目设置的,具有一定格式和结构,用来分类、连续地记录经济业务,反映会计要素增减变动及其结果的载体
会计科目只是对会计要素的具体内容进行了分类,不能进行具体的会计核算,不能反映经济业务发生所引起的会计要素各项目的增减变动情况和结果
(二)会计科目和账户的分类
1、按归属的会计要素分类
2、按提供信息的详细程度及其统驭关系不同
(1)总分类科目
总分类科目是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。
(2)明细分类科目
明细分类科目是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目。
3、四个金额要素
期末余额=期初余额十本期增加发生额一本期减少发生额
1.期末余额一期初余额=本期增加发生额一本期减少发生额
2.期初余额+本期增加发生额=期末余额+本期减少发生额
3.本期减少发生额=期初余额+本期增加发生额-期末余额
4.本期增加发生额=期末余额+本期减少发生额-期初余额
第二章什么是借贷记账法?
目前在我国乃至世界各国的营利组织和非营利组织都普遍采用复式记账法来记录经济业务。
1.概念:
对于每一笔经济业务,都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记,系统地反映资金运动变化及其结果的一种记账方法。
2.复式记账法的特点
(1)对于发生的每一项经济业务,都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记。
(2)对账户记录的结果进行试算平衡,检查账户记录的正确性。
3.分类:
复式记账法根据记账符号的不同,可分为借贷记账法、收付记账法和增减记账法三种。
国际通用的复式记账方法为借贷记账法。
在我国,所有企业、事业单位也统一使用借贷记账法。
借贷记账法:
指以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。
(三)借贷记账法的记账规则
记账规则:
有借必有贷,借贷必相等。
【解析】一项经济业务,记入一个账户的借方,同时也要记入另一个或几个账户的贷方;或者记入一个账户的贷方,同时也要记入另一个或几个账户的借方。
记入借方的金额合计数必须等于记入贷方的金额合计数。
(四)借贷记账法的试算平衡
试算平衡:
是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则,检查所有账户记录是否正确的过程。
第三章如何编制会计分录?
一、什么是会计分录?
1.概念:
会计分录简称分录,它是指按照复式记账的要求,对每项经济业务列示出应借、应贷账户名称及其金额的一种记录。
例如:
从银行提取现金500元;
借:
库存现金500
贷:
银行存款500
2.会计分录的分类
一借多贷
借:
银行存款 23400
贷:
主营业务收入 20000
应交税费——应交税费(销项税额)3400
一贷多借
借:
银行存款 2000
库存现金 100
贷:
短期借款 2100
多借多贷
借:
银行存款 23000
应收账款 400
贷:
主营业务收入 20000
应交税费——应交税费(销项税额)3400
【例题】某公司购买一批材料,金额为28000元,其中10000元用银行存款支付,余下18000元货款尚未支付。
借:
原材料 28000
贷:
银行存款10000
应付账款18000
借:
原材料 10000
贷:
银行存款 10000
借:
原材料 18000
贷:
应付账款 18000
复合分录拆成简单分录(√)
简单分录组为复合分录(√)
第一笔业务:
借:
库存现金 1000
贷:
银行存款 1000
借:
库存现金 1000
借:
银行存款 1000
贷:
应收账款 1000
贷:
银行存款 1000
第二笔业务:
借:
银行存款 1000
贷:
应收账款 1000
不能将没有相互联系的简单分录合并相加成多借多贷的会计分录,否则无法反映账户之间的对应关系。
二、会计分录的编制步骤
(1)确定涉及到哪些账户,是增加还是减少;
(2)确定记入账户的借方还是贷方;
(3)根据“有借必有贷,借贷必相等”检验;
【例题】企业向农业银行借款60000元,偿还期限为1年,款项已存入工商银行存款账户。
借:
银行存款 60000
贷:
短期借款 60000
【例题】企业用银行存款8000元偿还短期借款。
借:
短期借款 8000
贷:
银行存款 8000
三、常规经济业务会计分录的编制
(一)筹资业务
资产=负债+所有者权益
[分录1]甲企业收到投资人张三900000元的货币资金投资,该款项已存入企业银行账户。
借:
银行存款 900000
贷:
实收资本——张三 900000
1.接受投资的基本分录
借:
资产类账户(银行存款、原材料、固定资产、无形资产)
贷:
实收资本——投资人
2.借方变化
---接受原材料、设备类的固定资产时需考虑增值税
借:
原材料、固定资产 60
应交税费——应交增值税(进项税额) 10.2
贷:
实收资本——投资人 70.2(含税)
3.贷方变化---出资额大于享有份额
借:
资产类账户(银行存款、原材料、固定资产、无形资产)50
贷:
实收资本——投资人 40
资本公积 10
[分录2]甲企业于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台,合同约定该机器设备的价值为200万元,增值税进项税额为34万元。
经约定甲公司接受乙公司的投入资本为210万元,合同约定的固定资产价值与公允价值相符。
借:
固定资产 200
应交税费——应交增值税(进项税额)34
贷:
实收资本——乙公司 210
资本公积 24
(二)供应过程业务
[分录3]甲企业购入不需要安装的设备一台,取得增值税专用发票标明价款为200000元,增值税为34000元,运杂费为3000元,全部款项已用银行存款支付。
支付款项:
200000+34000+3000=237000
固定资产成本:
200000+3000=203000
借:
固定资产 203000
借:
应交税费——应交增值税(进项税额) 34000
贷:
银行存款 237000
[分录4]甲企业向A公司购入甲材料一批,取得的增值税专用发票上注明价款100000元,增值税17000元,另发生运杂费2000元。
货款、税金及运杂费均由银行存款支付,该材料已验收入库。
支付价款=100000+17000+2000=119000
原材料成本=100000+2000=102000
借:
原材料——甲材料 102000
应交税费——应交增值税(进项税额)17000
贷:
银行存款 119000
采购分录总结:
借:
原材料 10
应交税费——应交增值税(进项税额)1.7
贷:
银行存款 11.7
(1)借方变化
货款已付,而材料未入库,记入“在途物资”
(2)贷方变化
材料入库,货款尚未支付,记入“应付账款”;
材料入库,开出商业汇票,记入“应付票据”;
材料入库,款已预付,记入“预付账款”;
开出银行汇票,记入“其他货币资金”。
[分录5]甲企业向B公司购入乙材料一批,取得的增值税专用发票上注明价款50000元,增值税8500元,材料尚未到达,款项已由银行存款支付。
借:
在途物资——B公司 50000
应交税费——应交增值税(进项税额) 8500
贷:
银行存款 58500
上述乙材料到达企业,并已验收入库。
借:
原材料——乙材料 50000
贷:
在途物资——B公司 50000
[分录6]甲企业向A公司购入甲材料,收到A公司开出的增值税专用发票上注明的价款为80000元,增值税为13600元,货款及增值税均未支付,材料已验收入库。
借:
原材料——甲材料 80000
应交税费——应交增值税(进项税额) 13600
贷:
应付账款——A公司 93600
企业签发转账支票一张,金额93600元,用以偿还向A公司购入的甲材料款。
借:
应付账款——A公司 93600
贷:
银行存款 93600
(三)生产业务
1.生产费用构成
2.生产费用发生
直接材料费各2000元
生产工人工资各1000元
车间机物料400元
车间主任工资100元
车间设备折旧费300元
车间水电费200元
办公室、销售工资各1000元
[分录7]甲企业本月份仓库发出材料供制造产品和一般消耗,仓库根据有关领料凭证,编制当月材料发出汇总表。
项目
甲材料
乙材料
丙材料
金额合计
制造产品耗用
A产品
B产品
25000
16600
4500
17400
8730
29500
42730
小计
41600
21900
8730
72230
车间一般耗用
1800
1300
3100
行政管理部门耗用
450
150
600
合计
41600
24150
10180
75930
借:
生产成本——A产品 29500
——B产品 42730
制造费用 3100
管理费用 600
贷:
原材料——甲材料 41600
——乙材料 24150
——丙材料 10180
[分录8]甲企业月末结算本月应付职工工资40000元,其中:
生产工人工资27500元;
车间管理人员工资5000元;
行政管理人员工资7500元。
生产工人工资按A、B两种产品的生产工时比例进行分配。
A产品工时2400小时,B产品工时2600小时。
工资分配率=27500÷(2400+2600)=5.5
A产品应分配工资=2400×5.5=13200(元)
B产品应分配工资=2600×5.5=14300(元)
【正确答案】
借:
生产成本——A产品 13200
——B产品 14300
制造费用 5000
管理费用 7500
贷:
应付职工薪酬——职工工资 40000
[分录9]甲企业以银行存款支付车间管理部门办公费540元、行政管理部门办公费796元。
借:
制造费用 540
管理费用 796
贷:
银行存款 1336
[分录10]月末,甲企业按规定的固定资产折旧率提取固定资产折旧7560元,其中生产车间5160元,行政管理部门2400元。
借:
制造费用 5160
管理费用 2400
贷:
累计折旧 7560
[分录11]甲企业计提应由本期负担的银行短期借款利息1900元。
借:
财务费用 1900
贷:
应付利息 1900
3.制造费用分配
直接材料费各2000元
生产工人工资各1000元
车间机物料400元
车间主任工资100元
车间设备折旧费300元
车间水电费200元
办公室、销售工资各1000元
[分录12]甲企业将本月发生的制造费用17100元,按产品的生产工时比例,分配记入A、B两产品的生产成本。
(A产品2400小时,B产品2600小时)
制造费用分配率=17100÷(2400+2600)=3.42
A产品应负担制造费用=2400×3.42=8208(元)LL
B产品应负担制造费用=2600×3.42=8892(元)
借:
生产成本——A产品 8208
——B产品 8892
贷:
制造费用 17100
4.产品完工(结转完工产品成本)
[分录13]甲企业本月生产的A产品5000件,于月末全部制造完工,并已验收入库,结转A产品实际成本165634元。
借:
库存商品——A产品 165634
贷:
生产成本——A产品 165634
(四)销售业务
[分录14]甲企业向C公司销售A产品800件,单价300元;按17%计算应交增值税,货款及增值税已全部收回,存入银行;产品单位成本200元。
A产品实现的销售收入=300×800=240000(元)
增值税销项税额=240000×17%=40800(元)
银行存款=240000+240000×17%=280800
(1)确认收入
借:
银行存款 280800
贷:
主营业务收入——A产品 240000
应交税费——应交增值税(销项税额) 40800
(2)结转成本
借:
主营业务成本——A产品 160000
贷:
库存商品——A产品 160000
变化:
(1)确认收入
借:
银行存款/应收账款/应收票据 280800
贷:
主营业务收入——A产品 240000
应交税费——应交增值税(销项税额) 40800
(2)结转成本
借:
主营业务成本——A产品 160000
贷:
库存商品——A产品 160000
[分录15]甲企业用银行存款2000元支付A产品的搬运费。
借:
销售费用 2000
贷:
银行存款 2000
[分录16]甲企业以银行存款支付广告费10000元。
借:
销售费用 10000
贷:
银行存款 10000
(五)利润计算与结转业务
(一)收入、费用的结转
费用类账户(借方余额)
收入类账户(贷方余额)
主营业务成本452500
其他业务成本7500
营业税金及附加2924
销售费用12000
管理费用15376
财务费用1900
营业外支出1200
主营业务收入750000
其他业务收入10000
营业外收入4500
收入、利得结转
成本、费用结转
借:
主营业务收入
其他业务收入
投资收益
营业外收入
贷:
本年利润
借:
本年利润
贷:
主营业务成本
其他业务成本
营业税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用
营业外支出
[分录17]期末,甲企业将本期实现的主营业务收入750000元,其他业务收入10000元,营业外收入4500元,结转到“本年利润”账户。
借:
主营业务收入 750000
其他业务收入 10000
营业外收入 4500
贷:
本年利润 764500
[分录18]期末,甲企业将本期发生的主营业务成本452500元,其他业务成本7500元,营业税金及附加2924元,销售费用12000元,管理费用15376元,财务费用1900元,营业外支出1200元,结转到“本年利润”账户。
借:
本年利润 493400
贷:
主营业务成本 452500
其他业务成本 7500
营业税金及附加 2924
销售费用 12000
管理费用 15376
财务费用 1900
营业外支出 1200
(二)所得税费用
[分录19]期末,根据甲企业的利润总额271100元,计算应交所得税。
(假设企业的应纳税所得额等于利润总额)
借:
所得税费用 67775
贷:
应交税费——应交所得税 67775
[分录20]期末结转所得税费用67775元。
借:
本年利润 67775
贷:
所得税费用 67775
[分录21]甲企业以银行存款交纳所得税额67775元。
借:
应交税费——应交所得税 67775
贷:
银行存款 67775
(三)本年利润的结转
[分录22]年末,结转企业全年实现的净利润。
借:
本年利润 203325
贷:
利润分配——未分配利润 203325
四、会计工作核算工具
会计工作核算工具:
凭证、账簿、报表。
会计凭证:
原始凭证(原始依据),记账凭证(会计分录,对每笔业务进行详细记录),将原始单据粘贴在记账凭证后。
会计账簿:
总分类账(总括信息),明细分类账(详细信息
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