5A版分项结转分步法下的成本计算.docx

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5A版分项结转分步法下的成本计算

【案例7】分项结转分步法下的成本计算

1．成本计算单中采用成本项目栏目合一格式

成本计算单中的成本项目栏目合一格式，就是指成本计算单中的成本项目不分设“上步骤转入”与“本步骤发生”两个栏目进行成本计算。

采用该方法进行成本计算，成本计算的工作量比较小，但计算结果的准确性会差一些。

下面举例加以说明。

【例11-3】以上述的例11-1的资料为例，说明分项逐步结转分步法的成本计算方法。

假设该公司的产品成本计算单采用成本项目栏目合一的格式。

其中：

对各车间月初及本月费用资料和月初B半成品库存数量和成本资料整理如下，其余的资料与例11-1相同。

（1）各车间月初及本月费用资料，见表11-8。

表11-8各车间月初及本月费用表

单位：

元

摘要

直接材料

直接人工

制造费用

合计

第一车间

月初在产品成本

1000

60

100

1160

本月生产费用

18400

2200

2400

23000

第二车间

月初在产品成本

5592.50

500

400

6492.50

本月生产费用

3200

4800

8000

第三车间

月初在产品成本

2839.80

2180

1965

6984.80

本月生产费用

3450

2550

6000

（2）月初B半成品结存20件，生产成本2700元，其中：

直接材料1450元，直接人工550元，制造费用700元。

根据上述有关资料，编制各车间的有关成本计算单如下：

（1）编制第一车间的成本计算单，计算第一车间的A半成品的实际生产成本，见表11-9。

表11-9产品成本计算单

产品名称：

A半成品车间：

第一车间单位：

元

摘要

直接材料

直接人工

制造费用

合计

月初在产品成本

1000

60

100

1160

本月发生的生产费用

18400

2200

2400

23000

生产费用合计

19400

2260

2500

24160

约当产量合计

200

180

180

单位成本（分配率）

97

12.56

13.89

完工A半产品的生产成本

15520

2009.60

2222.40

19752

月末在产品成本

3880

250.40

277.60

4408

备注：

直接材料的约当产量合计=160+40=200（件）；直接人工、制造费用的约当产量合计=160+40×50%=180（件）

（2）编制第二车间的成本计算单，计算第二车间的B半成品的实际成本，见表11-10。

表11-10产品成本计算单

产品名称：

B半成品车间：

第二车间单位：

元

摘要

直接材料

直接人工

制造费用

合计

月初在产品成本

5592.50

500

400

6492.50

本月本步骤加工费用

3200

4800

8000

本月耗用上步骤半成品成本

15520

2009.60

2222.40

19752

生产费用合计

21112.50

5709.60

7422.40

34244.50

约当产量合计

210

195

195

单位成本（分配率）

100.5371

29.28

38.0636

167.88

完工B半产品的生产成本

18096.68

5270.40

6851.45

30218.53

月末在产品成本

3015.82

439.20

570.95

4025.97

备注：

直接材料的约当产量合计=180+30=210（件）；直接人工、制造费用的约当产量合计=180+30×50%=195（件）

根据表11-10的计算结果，通过仓库收发的半成品，应编制结转完工入库半成品成本的会计分录，并在半成品明细账中进行登记。

结转完工入库半成品成本的会计分录如下：

借：

自制半成品——B半成品30218.53

贷：

基本生产成本——第二车间（B半成品）30218.53

（3）登记B半成品明细账并计算第三车间领用B半成品的实际成本，见表11-11。

该企业采用后进先出法计算领用B半成品成本。

表11-11自制半成品明细账

品名：

B半成品20×7年

×7年

摘要

数量

金额

成本项目

月

日

直接材料

直接人工

制造费用

8

31

月初结存

20

2700

1450

550

700

9

30

本月二车间交库

180

30218.53

18096.68

5270.40

6851.45

30

本月三车间领用

180

30218.53

18096.68

5270.40

6851.45

30

月末结存

20

2700

1450

550

700

根据自制半成品明细账有关三车间领用B半成品成本的计算结果，编制第三车间领用B半成品的会计分录如下：

借：

基本生产成本——第三车间30218.53

贷：

自制半成品——B半成品30218.53

上述会计分录应计入自制半成品明细账（表11-11）和第三车间的成本计算单内（表11-12）。

（4）编制第三车间的成本计算单，计算甲产品的生产成本，见表11-12。

表11-11第三车间成本计算单

产品名称：

甲产品车间：

第三车间单位：

元

摘要

直接材料

直接人工

制造费用

合计

月初在产品成本

2839.80

2180

1965

6984.80

本月本步骤加工费用

3450

2550

6000

本月耗用上步骤半成品费用

18096.68

5270.40

6851.45

30218.53

生产费用合计

20936.48

10900.40

11366.45

43203.33

约当产量合计

220

210

210

单位成本（分配率）

95.1658

51.9067

54.1260

201.25

完工产品成本

19033.16

10381.34

10835.20

40249.70

月末在产品成本

1903.32

519.06

541.25

2953.63

备注：

直接材料的约当产量合计=200+20=220（件）；直接人工、制造费用的约当产量合计=200+20×50%=210（件）

根据产品成本计算单和产成品入库单，编制结转完工入库产品生产成本的会计分录如下：

借：

库存商品----甲产品40249.70

贷：

基本生产成本----三车间40249.70

2．成本计算单中采用成本项目分设格式

采用分项结转法时，对于上步骤转入的半成品成本，也可以在成本计算单中的成本项目栏里单独设置“上步骤转入”栏目，即成本项目分为“上步骤转入”与“本步骤发生”两个栏目。

这样，对于月末在产品成本来说，上步骤转入的半成品成本已经全部投入，应当与本月完工半成品或产品同等分配生产费用；本步骤发生的生产费用尚未全部投入，应当按约当产量进行分配。

这样，成本计算结果会更准确，但计算工作量比较大。

下面举例加以说明。

【例11-4】以上述的例11-1的资料为例，说明逐步分项结转分步法下成本项目分为“上步骤转入”与“本步骤发生”两个栏目的成本计算方法。

其中：

对各车间月初及本月费用资料和各车间的半成品收发情况整理如下，其余的资料与例11-1相同。

（1）各车间月初及本月费用资料，见表11-12。

表11-12各车间月初及本月费用表

单位：

元

摘要

直接材料

直接人工

制造费用

合计

第一车间

月初在产品成本

1000

60

100

1160

本月生产费用

18400

2200

2400

23000

第二车间

月初在产品成本

上步骤转入

5592.50

300

280

6172.50

本步骤发生

200

120

320

本月生产费用

3200

4800

8000

第三车间

月初在产品成本

上步骤转入

2839.80

2000

1805

6644.80

本步骤发生

180

160

340

本月生产费用

3450

2550

6000

（2）第一车间完工的A半成品、第二车间完工的B半成品假设均不经过仓库收发，全部直接转入下一生产车间继续生产。

根据上述资料，编制有关成本计算单如下：

（1）编制第一车间的成本计算单，计算第一车间的A半成品的实际生产成本，见表11-13。

表11-13产品成本计算单

车间：

第一车间产品名称：

A半成品单位：

元

摘要

直接材料

直接人工

制造费用

合计

月初在产品成本

1000

60

100

1160

本月发生的生产费用

18400

2200

2400

23000

生产费用合计

19400

2260

2500

24160

约当产量合计

200

180

180

单位成本（分配率）

97

12.56

13.89

完工A半产品的生产成本

15520

2009.60

2222.40

19752

月末在产品成本

3880

250.40

277.60

4408

备注：

直接材料的约当产量合计=160+40=200（件）；直接人工、制造费用的约当产量合计=160+40×50%=180（件）

（2）编制第二车间的成本计算单，计算第二车间的B半成品的实际成本，见表11-14。

表11-14产品成本计算单

车间：

第二车间产品名称：

B半成品单位：

元

摘要

直接材料

直接人工

制造费用

合计

上步骤

转入

本步骤

发生

上步骤

转入

本步骤

发生

上步骤

转入

本步骤

发生

月初在产品成本

5592.50

300

200

280

120

6492.50

本月本步骤发生费用

3200

4800

8000

本月上步骤转入费用

15520

2009.60

2222.40

19752

生产费用合计

21112.50

2309.60

3400

2502.40

4920

34244.50

分配标准

210

210

195

210

195

分配率

100.5357

10.9981

17.4359

11.9162

25.2308

166.12

本月完工（半成品）产品的生产成本

18096.68

1979.66

3138.46

2144.91

4541.54

29901.25

月末在产品成本

3015.82

329.94

261.54

357.49

378.46

4343.25

（3）编制第三车间的成本计算单，计算第三车间的甲产品的实际成本，见表11-15。

表11-15产品成本计算单

车间：

第三车间产品名称：

甲产品单位：

元

摘要

直接材料

直接人工

制造费用

合计

上步骤

转入

本步骤

发生

上步骤

转入

本步骤

发生

上步骤

转入

本步骤

发生

月初在产品成本

2839.80

2000

180

1805

160

6984.80

本月本步骤发生费用

3450

2550

6000

本月上步骤转入费用

18096.68

5118.12

6686.45

29901.25

生产费用合计

20936.48

7118.12

3630

8491.45

2710

42886.05

分配标准

220

220

210

220

210

分配率

95.1658

35.3551

17.2857

38.5975

12.9048

196.36

本月完工（半成品）产品的生产成本

19033.16

6471.02

3547.14

7719.50

2580.96

39271.78

月末在产品成本

1903.32

647.10

172.86

761.95

129.04

3614.27