债权债务的核算总结.docx
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债权债务的核算总结
第三节 债权、债务的核算
企业生产经营过程中常见的债权债务包括各种应收、预付、应付、预收、应交款项以及各种借款等。
企业生产经营过程中形成的债权主要包括应收票据、应收账款和预付账款等;债务主要包括应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬和应交税费等。
本节主要介绍应收账款、预付账款、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、短期借款、长期借款等债权债务发生和结算的账务处理。
一、应收及预付款项
应收及预付款项属于企业的短期债权,应收款项的收取对象是货币资金,预付款项的收取对象是有关货物。
(一)应收账款
1.应收账款的确认和计量
应收账款是指企业因销售商品或提供劳务等,应向购货或接受劳务单位收取的款项,主要包括企业出售商品或材料、提供劳务等应向有关债务人收取的价税款及代购贷方垫付的运杂费等。
应收账款应在确认收入时确认。
需要注意的是,在确定应收账款的入账价值时,还应当考虑商业折扣和现金折扣等因素。
第一,商业折扣,是指销货企业为了鼓励客户多购商品而在商品标价上给予的扣除。
例如,企业规定,购买10件以上商品给予10%的折扣,或客户每买10件送1件。
另外,企业为了尽快出售一些残次、陈旧、冷背的商品,也可能降价(即打折)销售。
由于商业折扣在销售发生时即已发生,企业应按扣除商业折扣后的净额确认销售收入和应收账款。
第二,现金折扣,是指在赊销方式下,企业为了鼓励客户提前偿付货款而向客户提供的债务扣除。
现金折扣一般用“折扣率/付款期限”来表示。
例如,“2/10-1/20-N/30”表示:
买方在10天内付款,销货企业将按商品售价给客户2%的折扣;买方在第11天至第20天内付款,企业将按售价给客户1%的折扣;企业允许客户最长付款期限为30天,但客户在第21天至第30天内付款,将不能享受到现金折扣。
存在现金折扣的情况下,销货企业应收账款的实际数额将随客户的付款时间而异,从而应收账款入账价值的确定有总价法和净价法之分,我国企业会计准则规定采用总价法核算。
在总价法下,应将未扣除现金折扣前的实际售价(即总价)作为应收账款的入账价值,实际发生的现金折扣视为销货企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用,在现金折扣实际发生时计人财务费用。
2.应收账款核算
“应收账款”账户,用于核算应收账款的增减变动及其结存情况。
不单独设置“预收账款”账户的企业,预收的账款也在“应收账款”账户核算。
“应收账款”账户借方登记应收账款的增加数,贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失,期末余额一般在借方,表示尚未收回的应收账款数;如果期末余额在贷方,则反映企业预收的款项。
应收账款是因企业销售商品或提供劳务等产生的债权,其入账价值包括:
销售货物或提供劳务的价款、增值税,以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。
企业销售商品或材料等发生应收款项时,借记“应收账款”账户,贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“应交税费——应交增值税(销项税额)”等账户;收回款项时,借记“银行存款”等账户,贷记“应收账款”账户。
企业代购货单位垫付包装费、运杂费时,借记“应收账款”账户,贷记“银行存款”等账户;收回代垫费用时,借记“银行存款”账户,贷记“应收账款”账户。
【例10—34】某企业向甲企业销售产品一批,货款100000元,增值税额17000元,以银行存款代垫运杂费500元,款项尚未收到。
应作如下会计分录:
[答疑编号052100701]
『正确答案』
借:
应收账款——甲企业 117500
贷:
主营业务收入 100000
应交税费——应交增值税(销项税额) 17000
银行存款 500
【例10—35】承【例10—34】,某企业接到银行收款通知,上述应收甲企业款项已收回入账。
应作如下会计处理:
[答疑编号052100702]
『正确答案』
借:
银行存款 117500
贷:
应收账款——甲企业 117500
【例10—36】某企业于10月2日销售一批产品。
按价目表标明的价格计算,金额为40000元(不含税)。
由于是成批销售,该企业给予购货方10%的商业折扣,提供的现金折扣条件为“2/10-1/20-N/30”,适用增值税税率为17%。
客户于10月19日支付货款。
应作如下会计分录:
(1)10月2日销售商品时:
[答疑编号052100703]
『正确答案』
应收账款的入账价值=40000×90%×(1+17%)=42120(元)。
借:
应收账款 42120
贷:
主营业务收入 36000
应交税费——应交增值税(销项税额) 6120
(2)10月19日收到货款时:
[答疑编号052100704]
『正确答案』
如折扣额含增值税,现金折扣=42120×1%=421.20(元)。
借:
银行存款 41698.80
财务费用 421.20
贷:
应收账款 42120
如折扣额不含增值税,现金折扣=36000×l%=360(元)。
借:
银行存款 41760
财务费用 360
贷:
应收账款 42120
(二)应收款项的减值
企业的各项应收款项,可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。
这类无法收回的应收款项就是坏账,因坏账而遭受的损失为坏账损失。
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查,有客观证据表明该应收款项发生减值的,应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值,减记的金额确认减值损失,计提坏账准备。
企业应当设置“坏账准备”账户,核算应收款项坏账准备的计提、转销等情况。
“坏账准备”账户的贷方登记当期计提的坏账准备金额,借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额,期末余额一般在贷方,反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。
坏账准备可按下列公式进行计算:
当期应计提的坏账准备=当期期末应收款项余额×坏账准备计提率-(或+)计提本期坏账准备前“坏账准备”账户的贷方(借方)余额
企业计提坏账准备时,应按计提金额借记“资产减值损失——坏账准备”账户,贷记“坏账准备”账户。
冲减多计提的坏账准备时,借记“坏账准备”账户,贷记“资产减值损失——坏账准备”账户。
【例10-37】20×8年12月31日,甲公司对应收乙公司的账款进行减值测试。
应收账款余额合计为90000元,甲公司根据乙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。
假定20×8年12月31日“坏账准备”账户余额为0元,则甲公司应计提的坏账准备为9000元(90000×10%-0)。
会计分录为:
[答疑编号052100705]
借:
资产减值损失 9000
贷:
坏账准备 9000
企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时,应当冲减已计提的坏账准备。
已确认并转销的应收款项以后又收回的,应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。
企业发生坏账损失时,借记“坏账准备”账户,贷记“应收账款”、“其他应收款”等账户。
【例10-38】承【例10-37】,假设20×9年6月,甲公司对乙公司的应收账款实际发生坏账损失4000元。
甲公司应确认坏账损失,会计分录为:
[答疑编号052100706]
『正确答案』
借:
坏账准备 4000
贷:
应收账款——乙公司 4000
【例10-39】承【例10-38】,甲公司20×9年末应收乙公司的账款金额为110000元,经减值测试,甲公司决定仍按10%计提坏账准备。
则甲公司应计提的坏账准备为6000元[110000×10%-(9000-4000)]。
会计分录为:
[答疑编号052100707]
借:
资产减值损失 6000
贷:
坏账准备 6000
已确认并转销的应收款项以后又收回的,应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。
已确认并转销的应收款项以后又收回时,借记“应收账款”、“其他应收款”等账户,贷记“坏账准备”账户;同时,借记“银行存款”账户,贷记“应收账款”、“其他应收款”等账户。
也可以按照实际收回的金额,借记“银行存款”账户,贷记“坏账准备”账户。
【例10-40】甲公司20×9年4月20日,收到20×8年已转销的坏账20000元,已存入银行。
甲公司应编制如下会计分录:
[答疑编号052100708]
『正确答案』
借:
应收账款 20000
贷:
坏账准备 20000
借:
银行存款 20000
贷:
应收账款 20000
或者:
借:
银行存款 20000
贷:
坏账准备 20000
(三)预付账款
预付账款是指企业按照合同规定预付的货款,是企业暂时被供货单位占用的资金。
企业预付货款后,有权要求对方按照合同规定发货。
预付账款必须以购销双方签订的购销合同为条件,按照规定的程序和方法进行核算。
企业应设置“预付账款”账户,核算预付账款的增减变动及其结存情况。
预付货款不多的企业,也可以不设置“预付账款”账户,直接通过“应付账款”账户核算。
企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时,借记“预付账款”账户,贷记“银行存款”账户;企业收到所购物资,按应计入购入物资成本的金额,借记“原材料”、“库存商品”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”等账户,贷记“预付账款”账户;当预付货款小于采购货物所需支付的款项时,应将不足部分补付,借记“预付账款”账户,贷记“银行存款”账户;当预付货款大于采购货物所需支付的款项时,对收回的多余款项,应借记“银行存款”账户,贷记“预付账款”账户。
【例10-41】某企业向乙公司采购材料3000千克,单价100元,货款总额300000元。
按照合同规定向乙公司预付货款的50%,验收货物后补付其余款项。
[答疑编号052100709]
(1)预付50%的货款时:
借:
预付账款——乙公司 150000
贷:
银行存款 150000
(2)收到乙公司发来的材料,经验收无误,有关发票记载的货款为300000元,增值税额为51000元,当即以银行存款补付不足款项:
借:
原材料 300000
应交税费——应交增值税(进项税额)51000
贷:
预付账款——乙公司 351000
借:
预付账款——乙公司 201000
贷:
银行存款 201000
(四)其他应收款
其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。
其主要内容包括:
第一,应收的各种赔款,如因职工失职造成损失而应向该职工收取的赔款,或因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等;第二,应收的各种罚款;第三,存出保证金,如租入包装物暂付的押金;第四,备用金,如暂付给企业有关部门或个人周转使用的款项;第五,应向职工收取的各种垫付的款项,如为职工垫付的水电费等;第六,不符合预付款性质而按规定转入的预付账款;第七,其他各种应收、暂付款项。
1.备用金的会计处理
备用金是指为了满足企业内部各部门和职工个人生产经营活动的需要,而暂付给有关部门和人员使用的备用现金。
为了反映和监督备用金的领用和使用情况,应在“其他应收款”账户下设置“备用金”二级账户,或设置“备用金”一级账户,借方登记备用金的领用数额,贷方登记备用金的使用和收回数额,余额在借方,表示周转使用的备用金数额。
根据备用金的管理制度,备用金的核算分为定额制和非定额制两种情况。
(1)定额制备用金的核算
定额制是指根据使用部门和人员的实际工作需要,先核定其备用金定额并依此拨付备用金,使用后再付给现金,补足其定额的制度。
【例10-42】某企业第一生产车间核定的备用金定额为2000元,以现金拨付。
[答疑编号052100710]
『正确答案』
借:
其他应收款——备用金(一车间) 2000
贷:
库存现金 2000
【例10-43】上述生产车间报销日常管理支出1450元。
[答疑编号052100711]
『正确答案』
借:
制造费用 1450
贷:
库存现金 1450
(2)非定额制备用金的核算
非定额制是指为了满足临时性需要而暂付给有关部门和个人现金,使用后实
报实销的制度。
【例10-44】某企业行政管理部门李强外出预借差旅费1000元,以现金付讫。
[答疑编号052100712]
『正确答案』
借:
其他应收款——备用金(李强) 1000
贷:
库存现金 1000
【例10-45】李强出差归来,报销差旅费950元,退回现金50元。
[答疑编号052100713]
『正确答案』
借:
管理费用 950
库存现金 50
贷:
其他应收款——备用金(李强) 1000
2.备用金以外的其他应收款的会计处理
企业发生备用金以外的其他应收款时,借记“其他应收款”账户,贷记“库存现金”、“银行存款”等账户;收回时,借记“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等账户,贷记“其他应收款”账户。
【例10-46】企业租入包装物一批,以银行存款向出租方支付押金2000元。
[答疑编号052100714]
『正确答案』
借:
其他应收款——存出保证金 2000
贷:
银行存款 2000
【例10-47】租入包装物按期如数退回,收到出租方退还的押金2000元,已存入银行。
[答疑编号052100715]
『正确答案』
借:
银行存款 2000
贷:
其他应收款——存出保证金 2000
二、应付及预收款项
(一)应付账款
1.应付账款概述
应付账款是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。
应付账款,一般应在与所购买物资所有权相关的主要风险和报酬已经转移,或者所购买的劳务已经接受时确认。
在实务工作中,为了使所购入物资的金额、品种、数量和质量等与合同规定的条款相符,避免因验收时发现所购物资存在数量或质量问题而对入账的物资或应付账款金额进行改动,在物资和发票账单同时到达的情况下,一般在所购物资验收入库后,再根据发票账单登记入账,确认应付账款。
在所购物资已经验收入库,但是发票账单未能同时到达的情况下,企业应付物资供应单位的债务已经成立,在会计期末,为了反映企业的负债情况,需要将所购物资和相关的应付账款暂估入账,待下月初再用相反会计分录予以冲回。
企业应通过“应付账款”账户核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。
该账户贷方登记企业购买材料、商品、接受劳务等所形成的应付未付款项,借方登记偿还的应付账款,或开出商业汇票抵付应付账款的款项,或已冲销无法支付的应付账款,余额一般在贷方,表示尚未支付的应付账款。
本账户一般应按照债权人设置明细账进行明细核算。
企业应付的各种赔款、应付租金、应付存入保证金等,不在本账户核算。
不单独设置“预付账款”账户的企业,预付的账款通过“应付账款”账户核算。
2.应付账款的核算
企业购入材料、商品等验收入库,但货款尚未支付,应根据有关凭证(发票账单、随货同行发票等)上记载的实际价款或暂估价值,借记“原材料”等账户,按可抵扣的增值税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”,按应付的款项,贷记“应付账款”账户。
企业接受供应单位提供劳务而发生的应付而未付款项,应根据供应单位的发票账单,借记“生产成本”、“管理费用”等账户,贷记“应付账款”账户。
偿还应付账款,或开出商业汇票抵付应付账款,或冲销无法支付的应付账款时,借记“应付账款”账户,贷记有关账户。
【例10-48】20×9年5月5日,A企业(一般纳税人)向B公司购入材料一批,货款80000元,增值税13600元,对方代垫运杂费400元。
材料已运到并验收入库,款项尚未支付(存货采用实际成本核算)。
20×9年6月5日,A企业通过银行转账偿付所欠货款。
A企业应作如下会计处理:
[答疑编号052100801]
『正确答案』
(1)20×9年5月5日,购买材料时:
借:
原材料 80400
应交税费——应交增值税(进项税额) 13600
贷:
应付账款——B公司 94000
(2)20×9年6月5日,偿付货款时:
借:
应付账款——B公司 94000
贷:
银行存款 94000
【例10-49】根据供电部门通知,企业本月应付电费48000元,其中生产车间电费32000元,企业行政管理部门电费16000元,款项尚未支付。
[答疑编号052100802]
『正确答案』
借:
制造费用 32000
管理费用 16000
贷:
应付账款——供电部门 48000
有些应付账款由于债权单位撤销或者其他原因,企业无法支付该笔应付的款项。
对于无法支付的应付款项,企业应按其账面余额计入营业外收入处理,借记“应付账款”账户,贷记“营业外收入”账户。
(二)预收账款
1.概述
预收账款是指企业按照合同规定,向购货单位预先收取的款项。
根据购销合同的规定,销货企业可向购货企业先收取一部分货款,待向对方发货后再收取其余货款。
企业在发货前所收取的货款,就成为企业的负债。
与应付账款不同,这一负债不是以货币偿付,而是以货物抵偿。
企业应设置“预收账款”账户,用来核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。
该账户贷方登记预收货款的数额和购货单位补付货款的数额,借方登记企业向购货方发货后冲销的预收货款数额和退回购货方多付货款的数额,余额一般在贷方,表示已预收货款但尚未向购货方发货的数额。
预收货款业务不多的企业,可以不设置“预收账款”账户,其所发生的预收货款,可通过“应收账款”账户核算。
2.预收账款的核算
企业按规定向购货单位预收货款时,借记“银行存款”账户,贷记“预收账款”账户;将货物交给购货方时,按售价及增值税,借记“预收账款”账户,贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税(销项税额)”账户;收到购货单位补付的货款,借记“银行存款”账户,贷记“预收账款”账户;向购货单位退回其多付的款项时,借记“预收账款”账户,贷记“银行存款”账户。
【例10-50】某企业(一般纳税人)与D企业签订供货合同,供货金额100000元,增值税额17000元。
D企业先付全部款项的40%,余款交货后付清。
该企业应作如下会计处理:
[答疑编号052100803]
(1)预收40%货款时:
借:
银行存款 46800
贷:
预收账款——D企业 46800
(2)按合同规定,向D企业发出货物,确认销售实现时:
借:
预收账款——D企业 117000
贷:
主营业务收入 100000
应交税费——应交增值税(销项税额) 17000
(3)收到D企业补付的欠款时:
借:
银行存款 70200
贷:
预收账款——D企业 70200
(三)其他应付款
1.概述
其他应付款是指与企业购销业务没有直接关系的应付、暂收款项,包括应付租入包装物的租金、经营租入固定资产的应付租金、出租或出借包装物收取的押金、应付及暂收其他单位的款项等。
企业应设置“其他应付款”账户,贷方登记发生的各种应付、暂收款项,借方登记偿还或转销的各种应付、暂收款项,余额在贷方,表示应付而未付的款项。
2.其他应付款的核算
企业发生各种应付、暂收款项时,借记“银行存款”等账户,贷记“其他应付款”账户;支付或退回有关款项时,借记“其他应付款”账户,贷记“银行存款”等账户。
【例10-51】某企业出租包装箱一批,收取押金5000元,存入银行。
出租期满收回该批包装箱,并退还原收取的押金。
应作如下会计处理:
[答疑编号052100804]
『正确答案』
(1)收取包装物押金时:
借:
银行存款 5000
贷:
其他应付款——存入保证金 5000
(2)收回包装物,退还押金时:
借:
其他应付款——存入保证金 5000
贷:
银行存款 5000
三、应付职工薪酬
(一)概述
应付职工薪酬是企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。
职工的范围包括:
(1)与企业订立正式劳动合同的所有人员(含全职、兼职和临时职工);
(2)企业正式任命的人员(如董事会、监事会和内部审计委员会成员等);(3)虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命,但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。
应付职工薪酬主要包括以下内容:
1.职工工资、奖金、津贴和补贴。
2.职工福利费,是指企业负担职工福利方面的义务而发生的支出,如职工生活困难补助、洗理费、计划生育独生子女补助费和提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。
3.社会保险费,是指企业为职工交纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。
4.住房公积金,是指企业在职工工作年限内,为职工按月交存、长期储蓄、归职工个人所有、专项用于职工住房支出的资金。
5.工会经费和职工教育经费,是指企业根据《工会法》等有关规定,按每月全部职工工资总额的一定比例计提,向工会拨缴的经费和用于职工教育培训的经费。
6.非货币性福利,是指企业给予职工的非货币性薪酬,包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有或租赁的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等。
7.辞退福利,即因解除与职工的劳动关系而给予的补偿,
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