建筑施工企业会计核算流程.docx

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建筑施工企业会计核算流程

一、新账的建立

　　一个工程开工，或者一个企业新建立，都面临着建立新账的问题。

建立新账并不难，通常先应当想好会计科目的设置问题。

在做凭证的时候应当想好各科目应当怎么设置明细科目级数。

是采用辅助核算好，还是直接在会计科目下设置明细科目好。

　　一般情况下，是假如涉及的往来单位较多，部门较多且稳定或者工程较多的时候，应当采用辅助核算的方式〔可以根据各会计科目的实际情况分别采用，并不需要同时具备〕。

否那么，应当直接在会计科目下设置明细科目，简化工作量。

通常情况下，公司本部的账〔涉及的往来单位很多，工程多，部门也比拟多且稳定〕采用辅助核算比拟适宜，而单一的工程账，直接在会计科目下设置明细科目比拟好。

　　根据各公司管理的不同，建筑企业的财务核算及管理分为本部集中管理〔集权式，由公司直接编制财务报表〕和工程单独管理制〔分权式，由公司总部汇总报表〕。

采用本部集中管理的企业公司就只有一个账套，所有工程的账务都在公司的同一账套中处理，各工程只负责编制工程本钱报表并对工程本钱进展分析。

分权式管理是公司各工程单独开设账套。

每个独立的工程都设有单独的银行账号并单独进展相关的账务处理，编制财务会计报表。

最后由公司总部汇总各工程的财务报表。

　　集权式的优点是公司总部可以随时掌握公司各工程的本钱情况，并对各工程本钱实行实时监控和动态管理，有利于公司加强财务管理。

适用于公司本部及附近工程较多的企业。

缺点是对外地工程的核算资料可能不及时，不能及时准确地反映公司财务状况；不利于建筑企业的税收筹划。

　　分权式的优点是减轻了公司总部的核算工作，有利于各工程部及时准确的反映其财务状况，有利于公司的税收筹划。

缺点是容易造成工程经理权利过大，滋生腐败。

假如工程财务人员不能起好监视作用并在管理中处于强势的话，不利于公司的财务管理。

实行分权式要求公司对工程财务人员实行委派制。

财务人员由公司考核，但要有相当的权利并能保持良好的职业操守。

适用于外地工程较多的施工企业。

　　不管采用哪种方式，都要注重强化公司和工程的财务管理，要能充分发挥财务部门核算、监视、反映的职能。

　　二、会计科目的设置及核算内容

　　建筑施工企业有一定的特殊性，与广阔消费型企业有很大的区别。

特别是在本钱核算和收入确实认上，和产品销售企业有很大的不同。

本帖只在此讨论建造合同法准那么中规定建筑施工企业的会计业务处理，与消费性企业一样的核算不在此做讨论。

　　〔一〕工程施工相当于消费企业的“消费本钱〞科目。

主要核算各工程本钱及毛利。

下面设置“合同本钱〞和“毛利〞两个二级明细科目。

　　1、工程施工-合同本钱，核算工程合同本钱

　　在合同本钱下，设置以下明细科目

　　〔1〕人工费〔工程/部门核算〕

　　〔2〕材料费〔工程/部门核算〕

　　〔3〕机械使用费〔工程/部门核算〕

　　〔4〕其他直接费〔工程/部门核算〕

　　〔5〕分包本钱〔工程/部门核算〕

　　〔6〕间接费用

　　间接费用下设以下明细科目

　　管理人员工资〔工程/部门核算〕

　　职工福利费〔工程/部门核算〕

　　固定资产使用费〔工程/部门核算〕

　　低值易耗品摊销〔工程/部门核算〕

　　办公费〔工程/部门核算〕

　　差旅费〔工程/部门核算〕

　　财产保险费〔工程/部门核算〕

　　工程保修费〔工程/部门核算〕

　　排污费〔工程/部门核算〕

　　劳动保护费〔工程/部门核算〕

　　检验试验费〔工程/部门核算〕

　　外单位管理费〔工程/部门核算〕

　　材料整理及零星运费〔工程/部门核算〕

　　材料物资盘亏及毁损〔工程/部门核算〕

　　取暖费〔工程/部门核算〕

　　其他费用〔工程/部门核算〕

　　2、工程施工-毛利，核算工程毛利

　　详细的设置根据企业需要选择，不一定非要设置这些会计科目。

特别是间接费用，有些不需要的可以不予以设置。

　　〔二〕机械作业该科目主要是针对建筑企业有单独的设备管理部门为各工程提供设备发生的费用及内部结算的台班的核算。

相当于制造待业的“辅助消费本钱〞科目。

有条件的单位，可以针对本公司的设备设置单机核算，准确核算每台大型或者主要设备每个台班的耗用本钱。

　　通常情况下，应当设置以下明细科目：

　　工资及附加〔部门/设备核算〕

　　燃料及动力〔部门/设备核算〕

　　折旧费〔部门/设备核算〕

　　配件及修理费〔部门/设备核算〕

　　间接费用〔部门/设备核算〕

　　〔三〕应收账款

　　1、应收工程款〔往来单位核算〕核算根据工程进度报表或者结算的应收账款

　　2、应收销货款〔往来单位核算〕核算施工企业应收产品销售货款

　　3、应收质保金〔往来单位核算〕根据合同及结算业主暂扣的工程质保金，最好设置有到期日。

　　〔四〕应付账款

　　1、应付购货款〔往来单位核算〕核算应付购货款、设备款等。

　　2、应付分包款〔往来单位核算〕核算应付分包工程款

　　3、暂估应付款〔往来单位核算〕核算暂估入账的款项〔包括材料暂估入账及分包工程款的暂估入账〕。

　　4、应付质保金〔往来单位核算〕核算应付分包单位的质保金，最好设置有到期日。

　　〔五〕工程结算〔往来单位/工程核算〕核算根据业主进度报表签证资料或者工程结算的款项。

　　〔六〕主营业务收入〔手工账可不用以下明细科目，只需按工程设置明细科目即可〕

　　1、目的本钱

　　目的本钱下设置以下明细科目

　　〔1〕人工费〔工程/部门核算〕

　　〔2〕材料费〔工程/部门核算〕

　　〔3〕机械使用费〔工程/部门核算〕

　　〔4〕其他直接费〔工程/部门核算〕

　　〔5〕间接费用〔工程/部门核算〕

　　2、税金〔工程/部门核算〕

　　3、劳动保护费〔工程/部门核算〕

　　4、公司管理费〔工程/部门核算〕

　　5、公司利润〔工程/部门核算〕

　　其他会计科目的设置根本与其他行业的科目设置相差不大，不在此做专门的讨论。

　　工程施工各明细科目的核算内容：

　　1.人工费：

是指直接从事建筑安装工程施工的消费工人开支的各项费用，内容包括：

　　〔1〕根本工资：

是指发放给消费工人的根本工资。

　　〔2〕工资性补贴：

是指按规定标准发放的物价补贴，煤、燃气补贴，交通补贴，住房补贴，流动施工津贴等。

　　〔3〕消费工人辅助工资：

是指消费工人年有效施工天数以外非作业天数的工资，包括职工学习、培训期间的工资，调开工作、探亲、休假期间的工资，因气候影响的停工工资，女工哺乳时间的工资，病假在六个月以内的工资及产、婚、丧假期的工资。

　　〔4〕职工福利费：

是指按规定标准计提的消费工人福利费〔根据消费工人工资总额提取〕。

　　〔5〕消费工人劳动保护费：

是指按规定标准发放的劳动保护用品的购置费及修理费，徒工服装补贴，防暑降温费，在有碍身体安康环境中施工的保健费用等。

　　〔6〕企业应承当消费工人的养老金、失业金、生育保险、住房公积金等————新企业会计准那么增加内容

　　2.材料费：

是指施工过程中消耗的构成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的费用。

内容包括：

　　〔1〕材料原价〔或供给价格〕。

　　〔2〕材料运杂费：

是指材料自来源地运至工地仓库或指定堆放地点所发生的全部费用。

　　〔3〕运输损消耗：

是指材料在运输装卸过程中不可防止的损耗。

　　〔4〕采购及保管费：

是指为组织采购、供给和保管材料过程中所需要的各项费用。

包括：

采购费、仓储费、工地保管费、仓储损耗。

　　〔5〕检验试验费：

是指对建筑材料、构件和建筑安装物进展一般鉴定、检查所发生的费用，包括自设试验室进展试验所耗用的材料和化学药品等费用。

不包括新构造、新材料的试验费和建立单位对具有出厂合格证明的材料进展检验，对构件做破坏性试验及其他特殊要求检验试验的费用。

　　3.施工机械使用费：

是指施工机械作业所发生的机械使用费以及机械安拆费和场外运费。

　　施工机械台班单价应由以下七项费用组成：

　　〔1〕折旧费：

指施工机械在规定的使用年限内，陆续收回其原值及购置资金的时间价值。

　　〔2〕大修理费：

指施工机械按规定的大修理间隔台班进展必要的大修理，以恢复其正常功能所需的费用。

　　〔3〕经常修理费：

指施工机械除大修理以外的各级保养和临时故障排除所需的费用。

包括为保障机械正常运转所需交换设备与随机装备工具附具的摊销和维护费用，机械运转中日常保养所需光滑与擦拭的材料费用及机械停滞期间的维护和保养费用等。

　　〔4〕安拆费及场外运费：

安拆费指施工机械在现场进展安装与拆卸所需的人工、材料、机械和试运转费用以及机械辅助设施的折旧、搭设、撤除等费用；场外运费指施工机械整体或分体自停放地点运至施工现场或由一施工地点运至另一施工地点的运输、装卸、辅助材料及架线等费用。

　　〔5〕人工费：

指机上司机〔司炉〕和其他操作人员的工作日人工费及上述人员在施工机械规定的年工作台班以外的人工费。

　　〔6〕燃料动力费：

指施工机械在运转作业中所消耗的固体燃料〔煤、木柴〕、液体燃料〔汽油、柴油〕及水、电等。

　　〔7〕养路费及车船使用税：

指施工机械按照国家规定和有关部门规定应缴纳的养路费、车船使用税、保险费及年检费等。

　　设置了“机械作业〞科目的机械使用费为企业设备管理部门向各工程工程部收取的机械台班费，以上内容只需在“机械作业〞科目中核算即可。

　　4、其他直接费〔在预算上被称为措施费〕是指为完成工程工程施工，发生于该工程施工前和施工过程中非工程实体工程的费用。

　　包括内容：

　　〔1〕环境保护费：

是指施工现场为到达环保部门要求所需要的各项费用。

　　〔2〕文明施工费：

是指施工现场文明施工所需要的各项费用。

　　〔3〕平安施工费：

是指施工现场平安施工所需要的各项费用。

　　〔4〕临时设施费：

是指施工企业为进展建筑工程施工所必须搭设的生活和消费用的临时建筑物、构筑物和其他临时设施费用等。

　　临时设施包括：

临时宿舍、文化福利及公用事业房屋与构筑物，仓库、办公室、加工厂以及规定范围内道路、水、电、管线等临时设施和小型临时设施。

　　临时设施费用包括：

临时设施的搭设、维修、撤除费或摊销费。

　　〔5〕夜间施工费：

是指因夜间施工所发生的夜班补助费、夜间施工降效、夜间施工照明设备摊销及照明用电等费用。

　　〔6〕二次搬运费：

是指因施工场地狭小等特殊情况而发生的二次搬运费用。

　　〔7〕大型机械设备进出场及安拆费：

是指机械整体或分体自停放场地运至施工现场或由一个施工地点运至另一个施工地点，所发生的机械进出场运输及转移费用及机械在施工现场进展安装、拆卸所需的人工费、材料费、机械费、试运转费和安装所需的辅助设施的费用。

　　〔8〕混凝土、钢筋混凝土模板及支架费：

是指混凝土施工过程中需要的各种钢模板、木模板、支架等的支、拆、运输费用及模板、支架的摊销〔或租赁〕费用。

　　〔9〕脚手架费：

是指施工需要的各种脚手架搭、拆、运输费用及脚手架的摊销〔或租赁〕费用。

　　〔10〕已完工程及设备保护费：

是指开工验收前，对已完工程及设备进展保护所需费用。

　　〔11〕施工排水、降水费：

是指为确保工程在正常条件下施工，采取各种排水、降水措施所发生的各种费用。

　　管理人员工资核算工程管理人员的工资及奖金

　　职工福利费核算根据工程管理人员工资总额提取的职工福利费

　　固定资产使用费核算管理和试验部门及附属消费单位使用的属于固定资产的房屋、设备仪器等的折旧、大修、维修或租赁费。

　　低值易耗品摊销〔或者工具用具使用费〕核算指管理使用的不属于固定资产的消费工具、器具、家具、交通工具和检验、试验、测绘、消防用具等低耗品的购置、维修和摊销费。

　　办公费核算工程部办公用的文具、纸张、帐表、印刷、邮电、书报、会议、水电、烧水和集体取暖〔包括现场临时宿舍取暖〕用煤等费用。

　　差旅费核算工程职工因公出差、调开工作的差旅费、住勤补助费，市内交通费和误餐补助费，职工探亲路费，劳动力招募费，职工离退休、退职一次性路费，工伤人员就医路费，工地转移费以及管理部门使用的交通工具的油料、燃料、养路费及牌照费。

　　工程保修费核算工程质保期内发生的各项保修费用

　　排污费核算工程污物清理、环保部门收取的环保费等

　　劳动保护费核算工程为职工购置的各项劳保用品费用

　　外单位管理费用核算支付给总包单位的管理费

　　其他费用〔工程/部门核算〕

　　1、关于本钱的账务处理：

　　分配工资奖金：

　　借：

工程施工-合同本钱-人工费〔消费工人工资奖金〕

　　机械作业-工资及附加〔机驾人员工资奖金〕

　　工程施工-合同本钱-间接费用-管理人员工资〔工程部管理人员工资奖金〕

　　　　贷：

应付工资

　　　　　　应付职工薪酬——-新准那么变化内容

　　　　　　领用原材料

　　借：

工程施工-合同本钱-材料费

　　　　贷：

原材料

　　台班费结算：

　　借：

工程施工-合同本钱-机械使用费

　　　　贷：

应付账款〔外部单位〕

　　机械作业〔内部设备管理部门提供的台班〕

　　甲供料的账务处理：

　　甲方拨付：

　　借：

原材料-甲供材料-XX

　　　　贷：

应收账款-应收工程款-XX单位

　　领用时：

　　借：

工程施工-合同本钱-材料费

　　　　贷：

原材料-甲供材料XX

　　业主方代扣税金的账务处理：

　　借：

应交税金-应交XX税

　　　　贷：

应收账款-应收工程款-XX单位

　　工程专门借款发生的利息：

　　借：

工程施工-合同本钱-其他直接费

　　　　贷：

银行存款〔新准那么新增内容〕

　　委托加工物资的账务处理〔合适钢构造制作等委托工程〕

　　拨付物资时：

　　借：

委托加工物资

　　　　贷：

原材料-XX材料

　　支付加工费时：

　　借：

委托加工物资

　　　　贷：

银行存款〔应付账款〕

　　收回加工物资：

　　借：

原材料-XX

　　　　贷：

委托加工物资

　　领用的账务处理同原材料。

　　2、分包核算专题

　　工程分包和劳务分包在施工企业都比拟普遍，劳务分包比拟单一，核算比拟简单，不在此做详细介绍。

　　工程分包不仅涉及到工程本钱，还涉及到与对方的往来的核算，以及与业主方的一些联络。

通常情况下，分包方是以总承包方的名义参与工程施工，但由于在工程中有很多详细的情况需要面对，也需要与总承包方及时结算。

　　通常情况下，总承包方会要求分包方根据工程形象进度编制工程形象进度报表，由总承包方对其进展审核后，扣减相关其他费用后再予以支付。

　　涉及到的主要账务处理如下：

　　1〕、分包本钱确实定

　　总承包方财务部门根据审定后的工程进度报表，列支工程本钱。

平常工程进度报表一般要求不是很严格，只要不超过合同总金额，财务部门就可以根据审定后的工程进度报表做本钱列支。

这时总承包方应当要求分包方出具建安发票。

　　借：

工程本钱-合同本钱-分包本钱-XX工程

　　　　贷：

应付账款-应付分包款-XX单位

　　2〕、分包方领取材料的核算

　　领取材料通常有两种方式，一种是直接抵分包单位工程款处理，另一种是分包方购置总承包方的原材料，总承包方做收入或者视同销售处理。

通常情况下，按第一种方式进展处理，有利于税收的筹划。

第二种方式不可取，除非总承包方确实存在该种原材料的销售，并且不能区分这些材料竟是构成工程实体还是销售。

这一点在税局的认可比拟关键。

　　领用时：

　　借：

应付账款-应付分包款-XX单位

　　　　贷：

原材料-XX材料

　　分包单位领用甲供料的处理：

　　借：

应付账款-应付分包款-XX单位

　　　　贷：

原材料-甲供材料-XX材料

　　3〕、支付的处理很简单。

　　借：

应付账款-应付分包款-XX单位

　　　　贷：

银行存款

　　4〕、与分包单位的结算：

　　有很多朋友问与分包单位结算时，终究以什么金额作为本钱入账。

其实这个问题在一定程度上也可以做一些讨论，很多企业的处理方式也不尽一样。

　　通常情况下，总承包方应当列支分包本钱的金额=结算总金额-分包单位承当的税金-应收分包单位管理等。

　　但在实际工程中要注意到，分包单位领用的材料不能再从上式中扣减，因为分包单位领用的原材料构成工程本钱，而税金在总承包方确认收入的时候，已经确认了损益。

总承包方收取的管理费作为工程毛利的构成局部，不需要再在分包结算的最后金额中予以确认。

　　例：

某工程合同金额为1000万元，与业主结算1200万元，其中分包500万。

已审定的分包单位工程进度400万元，根据分包合同，总承包方收取分包方10%的管理费，不含营业税及附加3.30%.

　　这时，在实际处理时需要注意：

　　①、收取的管理费应当与分包单位结算时扣除，不在账务上反映。

　　②、分包单位的税应当在与分包单位结算时扣除。

　　即：

分包单位的结算金额应当=500×

　　最后补充差额进本钱：

　　借：

工程本钱-合同本钱-分包本钱-XX工程33.50万元〔433.50-400〕