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基础会计讲义教学文档
课程容
第一讲总论
第二讲会计要素与会计恒等式
第三讲会计核算基础
第四讲会计科目、账户与复式记账
第五讲企业基本经济业务的核算
第六讲账户分类
第七讲会计凭证
第八讲账簿
第九讲财产清查
第十讲会计核算形式
第十一讲财务会计报告
第一讲总论
〔学习目的和要求〕学习本专题,应了解会计产生与发展的概况,重点掌握会计的含义、会计的基本职能、会计信息的作用与会计目标,初步了解会计核算的一般方法。
一、会计的产生与发展
(一)会计产生与发展阶段
会计的产生和发展可以划分为四个阶段:
1、会计萌芽时期(公元前11世纪前)
所处年代:
奴隶社会以前
标志:
人类已经有了简单的记录、计量行为,如刻石记事、垒石计数和结绳记事等。
但还没有专门的会计职业与机构。
2、古代会计(公元前11世纪至15世纪末)
所处年代:
奴隶社会、封建社会
标志:
会计人员和机构的产生、会计名词的出现等。
如:
在我国的周王朝中就设立了会计机构和专门人员;“会计”名词也产生于那个时期;同时,也产生了一定的会计思想。
★会计在国外称簿记——Bookkeeping
例:
我国周王朝严密的财计组织
孔子的会计思想:
“会计当而已矣。
”
春秋战国时期非的会计思想:
“人有欲则会计乱,会计乱则有欲甚。
”“所谓会计乃计量财物多少,出入不误,含廉洁理财之意。
”
3、近代会计(公元前15世纪末至20世纪30年代)
标志:
复式记账法(簿记)的诞生、计量单位的演变等。
复式记账法(簿记)的诞生——是对单式记账法(簿记)的重大变革,被称之为“会计发展史上的第一个里程碑”!
4、现代会计(20世纪30年代至今)
标志:
(1)会计学基础理论的创立。
(2)会计理论和方法逐渐分化为两个领域。
(3)企业财务会计目标的重大变化。
(4)会计记账手段的变革。
(5)会计规的国际趋同。
(二)总结
1、会计是随着社会生产的发展和经济管理的要求而产生发展的。
2、会计是环境的产物,有什么样的环境就有什么样的会计。
3、经济愈发展,会计愈重要。
二、会计的基本职能
会计的职能,是指会计在经济管理中所具有的功能,即人们在经济管理工作中用会计干什么。
(一)会计的核算职能
核算职能,主要是从数量上连续、系统和完整地记录、计算和报告各单位的经济活动情况。
它具有以下特点:
1、会计主要以货币为计量单位,从数量上核算各单位的经济活动情况。
2、会计主要核算已经发生或已完成的经济活动。
3、记录只是会计核算的基础,不是会计核算的全部。
4、会计核算具有连续性、系统性和完整性。
(二)会计的监督职能
监督职能,主要是对各单位经济活动全过程的合法性、合理性、有效性进行监督。
特点:
1、会计是对经济活动全过程进行监督。
2、会计主要利用货币计价进行监督,也要进行实物监督。
3、会计监督是单位部的监督,是外部监督不可替代的。
(三)会计的核算职能和监督职能的关系
会计核算和监督是会计的两个基本职能。
核算是全部会计工作的基础,要通过核算进行监督,离开了核算,监督就失去了依据;同时,也要通过监督进行核算,才能为会计信息的使用者提供真实可靠的数据资料,离开了监督,核算就毫无意义。
会计的这两个职能是密切结合、相辅相成的。
核算职能是最基本的,因为会计若不具备核算职能,不能提供会计信息,也就失去了会计的最基本特征。
但是,就职能的重要性来讲,监督更重要。
这是因为,监督是在核算的基础上的更高级的发展,人们通过监督可以为经济活动达到预期目的提供保证。
二者互相依存,互相渗透,密切结合。
三、会计的含义
(一)会计信息系统论
●从本质上讲,会计是一个信息系统。
●会计是为提高企业和各单位的经济效益,加强经济管理而建立的一个以提供财务管理信息为主的经济信息系统。
★对会计信息系统的理解:
●以提供财务信息为主的经济信息系统
●目标:
向使用者提供他们所需要的信息
(二)管理活动论
●会计这一社会现象属于管理畴,是人的一种管理活动。
会计的功能总是通过会计工作者从事的多种形式管理活动实现的。
(三)本书概念
会计是以货币作为主要计量单位,采用一定的方法对企业、行政、事业等单位的经济活动进行核算和监督的一种管理活动。
本质:
管理活动;
基本职能:
核算和监督;
管理对象:
企业、行政、事业等单位的经济活动;
计量单位:
货币;
管理方法:
专门的方法。
(P19-21)
(四)会计的属性
1、自然属性(技术性)
与生产力相联系:
在会计上要采用一定的方法反映经济组织所发生的各种经济业务,而经济业务是与生产力的发展相联系的。
2、社会属性(社会性)
与生产关系相联系:
会计所反映的各种经济业务中体现着企业与投资者、债权人、其他企业和政府部门等之间的社会联系。
四、会计信息的作用和会计目标
1、基本含义
会计目标,也称财务会计报告目标,是指在一定的历史条件下,人们通过会计所意欲实现的目的或达到的最终成果。
2、决策有用观
会计的目标就是向信息使用者(包括投资者、债权人及政府部门等)提供对其进行决策有用的信息:
包括企业的财务状况、经营成果等信息。
——企业现实的信息,即强调信息的有用性(相关性)。
3、受托责任观
会计的目标就是资源的受托方(企业管理层)如实向资源的委托方(投资者等)反映对受托资源管理和使用的情况。
——企业历史的、客观的信息,即强调信息的可靠性。
4、两种观点的趋同趋势
随着市场经济的全球兴起,会计目标也必将走向趋同。
决策有用观和受托责任观将成为世界各国共同的会计目标。
【例】我国企业的会计目标:
2006年2月修订的《企业会计准则》首次做出规定!
财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者作出经济决策。
财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。
五、会计核算方法
会计核算的方法是对各单位已发生的经济活动进行完整的、连续的、系统的核算和监督所应用的方法,主要包括以下一系列的专门方法:
(1)设置会计科目;
(2)复式记账;
(3)填制和审核凭证;
(4)登记账薄;
(5)成本计算;
(6)财产清查;
(7)编制财务报告。
[复习思考题]
1、您如何理解“经济愈发展,会计愈重要”的观点?
2、会计的基本职能是什么?
核算和监督各有何特点?
二者的关系如何?
3、什么是会计?
你如何看待会计的本质?
4、会计信息有何作用?
你认为应如何界定会计的目标?
5、会计核算有哪些专门方法?
其相互关系如何?
本讲推荐阅读资料:
迈克尔.查特菲尔德:
《会计思想史》
郭道扬:
《中国会计史》
文硕译:
《西方会计发展史》
第二章会计要素与会计恒等式
[学习目的和要求]学习本章,应掌握资产、负债、所有者权益、收入、成本和费用及利润等会计因素的定义、特征和类型;掌握会计恒等式的涵义、表达式和意义,掌握经济业务的类型及其对会计恒等式的影响。
第一节会计要素
会计要素是对会计对象具体容按经济特征所作的最基本分类。
会计要素的意义:
会计为了进行分类核算,提供各种分门别类的会计信息,客观上应对会计对象具体容进行适当的分类。
确认和定义会计要素不仅有利于依据各个要素的性质和特点分别制定对其进行记录、计量、报告和标准和方法,而且可以为合理建立会计科目体系、设计财务报表提供依据和基本框架结构。
《企业会计准则》将会计要素分为六类:
资产、负债、所有者权益、收入、费用及利润。
会计要素按其与财务报表的关系可分为两大类:
一是与资产负债表中财务状况的计量直接联系的要素,有资产、负债和所有者权益;二是与利润表中经营成果的计量直接联系的要素,有收入、费用和利润。
一、资产
(一)资产的定义
资产是指企业过去的交易或者事项形成的、企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
(二)资产的确认条件:
1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业;
2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
(三)资产的特征
(1)资产是指企业过去的交易或者事项形成的,包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。
预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。
(2)资产必须为企业所拥有或控制。
由企业拥有或者控制,是指企业享有某项资源的所有权,或者虽然不享有某项资源的所有权,但该资源能被企业所控制。
(3)资产是一种预期会给企业带来经济利益的资源。
所谓预期会给企业带来经济利益,是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。
(4)资产可以是有形的,也可以是无形的。
有形资产如存货、固定资产等,无形资产如专利权、商标权等。
(四)资产的类型
资产按其流动性质可以分为流动资产和非流动资产两大类。
1.流动资产
流动资产是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期变现或者耗用的资产。
主要有以下几种类型:
(1)货币资金。
指以货币形态存在的资产,包括现金、银行存款等。
(2)交易性金融资产。
指企业为了近期出售而持有的金融资产。
例如,企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
(3)应收及预付款项。
指应收而尚未收回的账款和预付的购货款,属于短期债权,包括应收票据、应收账款、其他应收款和预付货款等。
(4)存货。
指企业在生产经营过程中为销售或者耗用而储存的各种资产,包括产成品、半成品、在产品以及各类原材料、燃料、包装物和低值易耗品等。
2.非流动资产
不符合流动资产条件的均为非流动资产,主要有以下几种类型:
(1)可供出售金融资产。
指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产。
例如,企业购入的在活跃市场上有报价的股票,债券和基金等。
(2)持有至到期投资。
指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
例如,企业从二级市场上购入的固定利率国债,浮动利率企业债券等.
(3)长期股权投资。
包括对子公司投资、对合营企业投资、对联营企业投资等。
(4)固定资产。
指使用年限在一年以上,单位价值在规定标准以上,并在使用过程中保持原来物质形态的资产,包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。
(5)无形资产。
指企业长期使用而没有实物形态的资产,包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。
(6)其他资产。
二、负债
(一)负债的定义
负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
(二)负债的确认条件
1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业;
2.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
(三)负债的特征
(1)负债是指企业过去的交易或者事项形成的现时义务。
现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。
未来发生的交易或者事项形成的义务,不属于现时义务,不应当确认为负债。
(2)义务包括法定义务和推定义务。
(3)义务的履行必须会导致经济利益的流出。
负债是企业筹措资金的重要渠道但它不能归企业永久支配使用,必须按期以资产或劳务偿付。
因此,现时的负债代表着企业对未来经济利益的牺牲。
(二)负债的类型
负债按其流动性质可以分为流动负债和非流动负债两大类。
1.流动负债
流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期偿还的债务,主要包括:
(1)短期借款。
指企业向银行或其他金融机构借入用于生产经营活动,期限在一年以的各种借款。
(2)应付及预收款项。
指应付而尚未支付的账款和预收的销货款,包括应付票据、应付账款、应付工资、应交税金、应付利润、预收货款等
2.非流动负债
非流动负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务,主要包括:
(1)长期借款。
指企业向金融机构或其他单位借入的,偿还期限在一年以上的各种借款。
(2)应付债券。
指企业为筹集长期资金而发行的,偿还期在一年以上的债券。
(3)长期应付款。
指融资租入固定资产应付款、以分期付款方式购入固定资产应付款等。
三、所有者权益
(一)所有者权益的定义
所有者权益是指企业资产扣除负债后,由所有者享有的剩余权益。
所有者权益实质上是所有者对企业净资产的要求权,在数量上,它等于企业的全部资产减去全部负债后的余额。
(二)所有者权益与负债的联系和区别
联系:
1.二者都是企业物质资源的取得来源;
2.二者都属于权益,所有者权益是投资人(所有者)的权益,负债是债权人的权益。
区别:
1.在企业中享有的权利不同。
所有者享有企业经营决策权和剩余分配权;债权人没有企业经营决策权和剩余分配权,只有按其收回本金和利息的权利。
2.行使权利的优先次序不同。
债权人对企业资产的要求权优先于投资人的要求权。
3.期限不同。
对于所有者来说,在企业持续经营的情况下,除按法律程序减资外,一般不能提前撤回投资,也没有约定的偿还期。
而负债一般都有规定的偿还期限,必须按期归还。
(三)所有者权益的类型
所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
1.所有者投入的资本
是投资者实际投入企业经营活动的资本。
包括实收资本和资本公积。
2.直接计入所有者权益的利得和损失
是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变一动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
3.留存收益
是企业留于以后年度分配的利润或待分配利润。
四、收入
(一)收入的定义
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
(二)收入的确认条件
1.经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少;
2.经济利益的流入额能够可靠计量。
(三)收入的类型
收入具体包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。
1.商品销售收入
指取得货币资产方式的商品销售,以及正常情况下的以商品抵偿债务的交易等取得的收入。
2.提供劳务收入
指提供旅游、运输、饮食、广告、理发、照相、洗染、咨询、代理、培训、产品安装等或所得的收入。
3.让渡资产使用权收入
指企业让渡资产使用权所获得的收入,包括利息收入、租金收入、无形资产使用费收入等。
(1)主营业务收入。
指企业经营主要业务所取得的收入总额,如在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。
(2)其他业务收入。
指企业除主营业务以外取得的收入,如原材料销售、包装物出租等收入。
五、费用
(一)费用的定义
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。
(二)费用的确认条件
1.经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加;
2.经济利益的流出额能够可靠计量。
(三)费用的类型
(1)生产成本。
指应当计入所生产的产品、提供劳务的成本。
如工业企业的生产成本,包括为生产产品和提供劳务而发生的直接材料、直接人工等直接费用和各个生产单位(如车间)为组织和管理生产所发生的各项间接费用。
这些费用构成了直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目,应计入产品成本。
(2)期间费用。
指应当直接计入当期损益的费用。
期间费用属于某一会计期间耗用的费用,它与产品的生产无直接联系,不应计入产品生产成本和劳务成本中,而应直接计入当期损益,并在利润表中分项目列示。
期间费用包括营业费用、管理费用和财务费用三大项目。
营业费用是指企业在销售商品过程中发生的费用;管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动所发生的费用;财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。
六、利润
(一)利润的定义
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
企业的经营成果与所有者权益具有密切的联系,如果企业在经营中获得利润,所有者权益将随之增长;如果发生了亏损,所有者权益将随之减少。
(二)利润的类型
利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
直接计入当期利润的利得和损失,是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
利润按照不同的计算步骤,可以分为营业利润、利润总额和净利润。
(1)营业利润。
指营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失,加上投资收益后的金额。
(2)利润总额。
指营业利润加上营业外收入,减去营业外支出后的金额。
(3)净利润。
指利润总额减去所得税费用后的金额。
第二节会计恒等式
一、会计恒等式的含义和意义
1、资产=权益
=债权人权益+所有者权益
=负债+所有者权益
资产表明企业拥有什么资源和拥有多少经济资源;权益则表明,谁提供了这些经济资源,谁就对这些经济资源拥有要求权。
资产与权益之间是相互依存的关系,没有资产,就没有有效的权益,同样,企业所拥有的资产也完全不能脱离权益而存在。
没有无资产的权益,也没有无权益的资产。
而且,从数量上看,有一定数额的资产,就必定有一定数额的权益;反之,有一定数额的权益,也必须有一定数额的资产。
也就是说,一个企业的资产总额与权益总额必然相等。
会计恒等式,也叫会计基本等式、会计等式或会计方程式,它直接反映出资产负债表中资产、负债及所有者权益三要素之间的在联系和数量关系,高度概括了企业在一定时点上的财务状况,是建立资产负债表的理论基础。
2、收入-费用=利润
会计要素中的收入、费用和利润三项要素,即利润表要素。
3、资产=负债+所有者权益+收入-费用
或:
资产+费用=负债+所有者权益+收入
收入将使所有者权益增加,而费用则使所有者权益减少。
因此,将收入、费用两要素列入会计恒等式,可以将资产负债表和利润表联系起来,从而揭示了资产负债表和利润表要素各自部及相互之间的在联系和数量关系。
总括以上说明,会计恒等式是各会计要素之间的关系表达式,是复式记账、试算平衡及编制会计报表的重要依据。
通过会计恒等式,可以提示企业的财务状况和经营业绩,揭示各会计要素之间的在联系。
二、会计恒等式与经济业务的类型
企业在经营过程中发生的各种经济活动在会计上称为经济业务。
经济业务的发生,会引起“资产=负债+所有者权益”等式中各项会计要素的增减变动,归纳起来,可以分为四大类并细化为九种类型:
1.资产一增一减,增减的金额相等
2.权益一增一减,增减的金额相等
这一类经济业务具体有四种:
①一项负债减少,另一项负债增加。
②一项所有者权益减少,另一项所有者权益增加。
③一项负债减少,一项所有者权益增加。
④一项所有者权益减少,一项负债增加。
3.资产和权益同增,双方增加的金额相等
这一类经济业务具体有两种:
①一项资产增加,一项所有者权益增加。
②一项资产增加,一项负债增加。
4.资产和权益同减,双方减少的金额相等
这一类经济业务具体有两种:
①一项负债减少,一项资产减少。
②一项所有者权益减少,一项资产减少。
结论:
凡是发生只涉及资产或权益一方部项目之间增减变动的经济业务,如第一和第二大类经济业务,不但不会影响双方总额的平衡,而且原来的总额也不会发生变动;凡是发生涉及资产和权益双方项目同增或同减的经济业务,如第三和第四大类经济业务,都会使双方原来的总额同增或同减的变动,但变动的结果,双方的总额仍然相等。
由此可见,任何一项经济业务的发生,无论资产和权益发生怎样的增减变动,都不会破坏会计恒等式的平衡关系。
[复习思考题]
1、什么是会计要素?
它有哪几类?
2、会计要素按其与财务报表的关系如何分类?
3、什么是资产?
它有何特征?
有何类型?
4、什么是负债?
它有何特征?
有何类型?
5、什么是所有者权益?
6、什么是收入?
它有何特征?
有何类型?
7、什么是成本?
什么是费用?
成本和费用有何特征?
8、成本和费用有何类型?
9、什么是利润?
它有何特征?
有何类型?
10、试述资产与权益的关系。
11、什么是会计恒等式?
它的主要作用是什么?
12、如何理解经济业务对会计恒等式的影响?
本章补充阅读资料:
《企业会计准则——基本准则》
第三讲会计核算基础
〔学习目的和要求〕学习本专题,应熟练掌握会计核算基本前提含义、容即意义;掌握会计信息质量要求及其相互关系;了解会计计量基础;深入理解和掌握权责发生制和收付实现制的含义、收入和费用的确认标准、优缺点。
一、会计核算的基本前提(会计假设)(P11-14)
会计假设,亦称会计核算的基本前提,是指会计核算工作赖以生存的前提条件。
它是人们对某些未被确切认识的事物,根据客观的正常的情况和趋势,所作的合乎情理的推论而形成的一系列不需要证明就可以接受的假定前提。
它概括了现代会计的基本先决条件,是会计理论中最基础的组成部分,是会计核算工作赖以存在的前提条件。
(一)会计主体
会计主体是指会计工作为其服务的特定单位或组织。
会计主体既可以是一个企业,也可以是若干企业组织起来的集团公司;即可以是法人,也可以是不具备法人资格的实体。
凡会计主体都应该进行独立核算。
会计主体是指会计核算是一个特定企业的经济活动。
它要求会计核算应当区分自身的经济活动与其他单位的经济活动;区分企业的经济活动与企业投资者的经济活动。
会计主体假设规定了会计核算的空间围。
(二)持续经营
持续经营是指会计核算应当以企业持续、正常的生产经营为前提。
即,假定企业在可以预见的将来不会破产。
持续经营前提旨在解决资产计量和费用分配等问题,它与会计的一系列基本原则有关。
企业可以在持续经营的基础上,使用它拥有的各种资源和依照原来的偿还条件来偿还它所负担的各种债务。
持续经营则为会计核算作出了时间上的规定。
(三)会计分期
会计分期是指将企业持续不断的生产经营活动人为地分割成会计期间,分期结算账目和编制财务会计报告。
会计期间分为年度、半年度、季度和月度。
在我国,年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。
我国《会计法》中规定,会计年度自公历1月1日起至12月31日止。
也有的国家以营业年度作为会计年度。
会计年度都必须是相等的。
每一会计年度还具体划分为半年度、季度和月度。
半年度、季度和月度均称为会计中期。
会计分期前提是持续经营前提的必要补充。
当一个会计主体持续经营而无限期时,就需要为会计信息的提供规定期限。
(四)货币计量
货币计量前提是指会计以货币为计量单位核算会计主体的经济活动,并假定在不同时期货币的币值是不变的。
货币计量前提包括了两层含义:
一是一切会计事项均能用货币计量,即货币可作为计量的共同尺度;二是假定货币币值是稳定不变的。
记账本位币,就是在企业多种货币收支的情况下,企业所选定的一种基本的货币单位,在记账和编制报表时,以其他币种计量的经济业务都要折算为基本货币。
我国规定会计核算以人民币为记账本位币。
业务收支以外币为主的企业,也可以选定某种外币作为记账本位币,但编制的会计报表应当折算为人民币反映。
二、会计信息质量要求
1、可靠性
可靠性,是指企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠,容完整。
真实可靠性是对会计核算工作和会计信息的基本质量要求。
会计核算必须符合真实性的要求,在确认会计事项时必须依据真实、客观的经济活动,并有真凭实据,不能受主观因素的影响。
会计的计量、记录和报告不得伪造,
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