注册会计师审计的起源与发展.docx

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注册会计师审计的起源与发展

第一章概论

一、大纲

1、注册会计师审计的起源与发展

2、注册会计师审计的基本概念

3、注册会计师审计与其他审计类型的关系

二、本章重点、难点

（1）注册会计师审计的起源与发展

1.注册会计师审计起源于16世纪的意大利合伙企业制度。

1581年的威尼斯会计协会

是世界上第一个会计职业团体。

2.注册会计师审计发展各阶段的主要特点：

表1-1注册会计师审计发展各阶段的主要特点

时间

阶段

审计对象

审计目的

审计方法

其他

报表使用人

1844年到20世

纪初，形成时期

英国

详细审计

会计账目

查错防弊

对会计账目进行详细审计

注册会计师

审计的法律

地位得到了

法律确认

股东

20世纪初到

1933年，美国

资产负债表审计

账目及资产

负债表

判断企业信用状

况

从详细审计初步转向抽样

审计

股东、债权人

1933年到二战

会计报表审计

以资产负债

表和收益表

为中心的全

部会计报表

及相关财务

资料

对会计报表发表

审计意见，以确定

会计报表的可信

性，差错防弊转为

次要目的

测试相关的内控，广泛采用

抽样审计

审计准则开

始拟订，审计工作向标准

化、规范化过渡，注册会计师资格考试制度广泛推

行

社会公众

二战后

抽样审计方法得到普遍运用，制度基础审计方法得到推广，计算机辅助审计技术得到广泛采用

业务扩大到代理纳税、会计服务、管理咨询的等领

域了，

1721年英国的“南海公司事件”促使了注册会计师审计的产生。

当时英国的查尔斯？

斯

奈尔以“会计师”名义提出了“查账报告书”，从而宣告了独立会计师一一注册会计师的诞生。

1853年，苏格兰爱丁堡创立了第一个注册会计师的专业团体一一爱丁堡会计师协会，标志着注册会计师职业的诞生。

3.发展启示：

注册会计师审计的产生和发展有其客观依据。

（1）注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离；

（2）注册会计师审计随着商品经济的发展而发展；

（3）注册会计师审计具有客观、独立、公正的特征一一这种特征一方面保证了注册会

计师审计具有鉴证职能，另一方面也使其在社会上享有较高的权威性。

4.中国注册会计师审计的演进与发展

1918年，北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规一一〈〈会计师暂行章程》，

并于同年批准谢霖先生为我国的第一位注册会计师，其所创办的中国第一家会计师事务所——“正则会计师事务所”也获批准成立。

1980年12月14日财政部颁布了〈〈中华人民共和国中外合资经营企业所得税法实施细贝U》，规定外资企业会计报表要由注册会计师进行审计，这为恢复我国注册会计师制度提

供了法律依据。

1980年12月23日，财政部发布〈〈关于成立会计顾问处的暂行规定》，标志着我国注册

会计师行业开始复苏。

1981年1月1日，“上海会计师事务所”宣告成立，成为新中国第一

家由财政部批准独立承办注册会计师业务的会计师事务所。

我国注册会计师制度恢复后，注册会计师的服务对象主要是三资企业。

1986年7月3日，国务院颁布〈〈中华人民共和国注

册会计师条例》，同年10月1日起实施。

1993年10月31日，八届全国人大常委会第四次会议审议通过了〈〈中华人民共和国注册会计师法》，自1994年1月1日起实施。

1996年10月4日，中国注册会计师协会加人亚太会计师联合会，并于1997年4月亚太会

计师联合会第四十八次理事会上当选为理事。

1997年5月8日，国际会计师联合会（IFA）全

票通过，接纳中国注册会计师协会为正式会员。

按照国际会计师联合会章程的规定，中国注册会计师协会同时成为国际会计准则委员会的正式成员。

（二）注册会计师审计的基本概念

1.审计的概念：

审计是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对国家行政、事业单位和企业单位及其他经济组织的会计报表和其他资料及其所反映的经济活动，进行审查并发表意见。

2.审计的类别：

审计按主.体.的不同可分为政府审计（也称国家审计）、内部审计和注册会计师审计（也称独立审计、民间审计）。

审计按目的、内容的不同可分为会计报表审计、合规性审计和经营审计。

审计按与彼中十十半仪的K沉.不同，可分为内部审计和外部审计。

3.审计的目的是指审计所要达到的目标和要求，是审计工作的指南。

审计目白主要受审计对象的制约，同时也于审计的本质属性与职能及委托人的具体要求密切相关。

审计的一般目的是注册会计师对被审计单位的会计报表进行审计并发表审计意见。

注册会计师的审计意见通常包括以下三方面内容：

（1）合法性，即被审计单位会计报表编制是否遵循了企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定；（注册会计师审计意见中的“合法性”要和审计报告的“合法性”分开，后者是指审计报告的合法性由注册会计师负责，即审计报告的编制是否符合〈〈中华人民共和国注册会计师法》和〈〈独立审计准则》的规定。

）

（2）公允性，即被审计单位会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；

（3）一贯性，即被审计单位会计处理方法的运用是否符合一贯性原则的要求。

1企业财务会计处理方法应当前后各期一致；

2当法律或会计准则等行政法规、规章的要求变更会计处理方法的时候，或这种变更能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息时，企业应当予以变更，但应在会计报表附注中进行披露。

企业如果没有遵循上述原则，注册会计师应根据其重要性，考虑在审计报告中予以反映。

4.审计的特殊目的：

是指注册会计师对被审计单位按照特殊编制基础（如收付实现制基础）编制的会计报表或其他会计信息进行审计，并发表审计意见。

这些特殊目的审计意见一般也包括合法性、公允性和一贯性几个方面，只不过审计意见所表述的对象有所差异而已。

特殊目的的审计业务通常包括：

（1）对按照特殊编制基础编制的会计报表进行审计；

（2）对会计报表的组成部分进行审计，包括对会计报表特定项目、特定账户或特定账户的特定内容进行审计；

（3）对法规、合同所涉及的财务会计规定的遵循情况进行审计；

（4）对简要会计报表进行审计等。

5.审计对象：

是指审计的客体，一般是指被审计单位的经济活动。

具体而言，它包括以下两个方面的内容：

（1）被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动（审计对象的本质）；

（2）被审计单位的各种作为提供财务收支及其有关经营管理活动信息载体的会计资料及其相关资料（审计对象的现象）。

（3）注册会计师审计与其他审计类型的关系

1.审计按不同主体划分为政府审计、内部审计和注册会计师审计，并相应地形成了三类审计组织机构，共同构成审计监督体系。

三者既相互联系，又各自独立、各司其职，泾渭分明地在不同的领域实施审计。

它们各有特点，相互不可替代，因此不存在主导和从属关

2.在我国，会计师事务所是注册会计师的工作机构，且不附属于任何机构，自收自支、

独立核算、自负盈亏、依法纳税。

注册会计师必须加入会计师事务所才能接受委托办理

业务。

3.注册会计师审计与政府审计的区别

表1-2注册会计师审计与政府审计的区别

项目

注册会计师审计

政府审计

审计方式

受托审计

强制审计

审计对象

一切营利及非营利单位

各级政府及其部门的财政收支情况及公共资金的收支、运用情况

审计监督的

性质

根据其审计结论发表独立、客观、公正的审计意见，以合理保证审计报告使用人确定已审计的被审计单位会计报表的可靠程度。

根据审计结果发表审计处理意见，如被审计单位拒不采纳，政府审计部门可以依法强制执行

审计实施的

手段

由中介组织一一会计师事务所进行的，是有偿审计

行政监督，政府行为，无偿审计

审计的独立性

双向独立，既独立于第三关系人（审计委托人），又独立于第二关系人（被审计单位）

政府审计机构隶属国务院和各级人民政府领导，因此在独立性上体现为单向独立，即仅独立于审计第二关系人（被审计单位）

法律和审计

准则

〈〈注册会计师法》和中国注册会计师协会制定的独立审计准则

〈〈中华人民共和国审计法》和审计署制定的国家审计准则

4.注册会计师审计与内部审计的区别：

表1-3注册会计师审计与内部审计的区别

项目

注册会计师审计

内部审计

审计的独立性

双向独立

受本部门、本单位直接领导，仅

强调与所审的其他职能部门相对

独立

审计方式

受托进行

根据本部门、本单位经营管理的

需要自行安排施行

审计内容和目的

主要围绕会计报表进行，是对会计报表发表审计意见

主要是检查各项内部控制的执行情况等，提出各项改进措施

审计职责和作用

需要对投资者、债权人及社会公众负责，对外出具的审计报告具有鉴证作用

只对本部门、本单位负责，只能作为本部门、本单位改进管理的参考，对外不起鉴证作用，并对外界保密

5.利用内部审计的工作

注册会计师在对一个单位进行审计时，都要对其内部审计的情况进行了解并考虑是否利

用其工作成果。

这是由于：

（1）内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分。

外部审计人员在对被审计单位进行

审计时，要对内控制度进行测评，就须了解其内部审计的设置和工作情况；

（2）内部审计在审计内容、审计依据、审计方法等方面都和外部审计有一致之处；

（3）利用内部审计工作成果可以提高工作效率，节约审计费用。

三、本意作业

（一）单项选择题

1.注册会计师审计起源于（）。

A.日本股份制企业制度

B.英国股份制企业制度

C.美国合伙企业制度

D.意大利合伙企业制度

2.注册会计师职业诞生的标志是（）。

A.1581年威尼斯会计协会的创立

B.1721年英国的“南海公司事件”

C.1845年英国〈〈公司法》的修订

D.1853年苏格兰爱丁堡会计师协会的成立

3.从1844年到20世纪初，是注册会计师审计形成的时期，这一时期英国注册会计师审讨的特点不正确的是（）。

A.注册会计师审计的法律地位得到了法律确认

B.审计的目的是查错防弊，保护企业资产的安全和完整

C.审计报告使用人突出了债权人

D.审计的方法是对会计账目进行详细审计

4.注册会计师审计随着商品经济的发展而发展。

下列观点不正确的是（）。

A.注册会计师审计由初期的会计账目审计发展为资产负债表审计，进而发展为会计报

表审计

B.注册会计师审计的目标由查错防弊发展为判断企业信用状况，进而发展为确定会计

报表的可信性

C.注册会计师审计报告的使用人，从企业股东为主发展为突出债权人地位，进而扩展

为整个社会公众

D.注册会计师审计的方法由详细审计发展为制度基础审计，进而出现抽样审计方法

5.中国历史上第一部注册会计师法规是（）。

A.〈〈会计师条例》

B.〈〈注册会计师条例》

C.〈〈会计师暂行章程》

D.〈〈会计师注册章程》

6.中国第一家会计师事务所是（）。

A.正则会计师事务所

B.潘序伦会计师事务所

C.立信会计师事务所

D.上海会计师事务所

7.按（），审计划分为政府审计、内部审计和注册会计师审计。

A.目的、内容的不同

B.与被审计单位的关系的不同

C.主体的不同

D.范围的不同

8.审计目的的确定，主要受（）的制约。

审计范围

审计主体

审计对象

审计方法

A.

B.

C.

D.审计万法

9.一般目的审计和特殊目的审计的区别标准之一是

A.审计主体不同

B.审计意见所表述的对象不同

C.审计目标不同

D.审计方法不同

10.注册会计师审计意见中的“合法性”（）。

A.仅指企业会计准则

B.仅指财务会计方面的法律法规

C.泛指除企业会计准则以外的财务会计方面的法律法规

D.泛指除财务会计法规以外的任何法规

11.注册会计师的审计意见，应合理保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度。

这意味着（）。

A.不应由注册会计师保证已审计会计报表的可靠程度

B.会计报表使用人应合理保证已审计会计报表的可靠程度

C.注册会计师应合理保证已审计会计报表的可靠程度

D.注册会计师的审计意见应合理保证已审计会计报表的可靠程度

12.审计的对象，可以高度概括为被审计单位的（）。

A.财务收支及其经济管理活动

B.财务收支及其经营管理活动

C.会计资料及其相关资料

D.经济活动

13.（）审计的独立性表现为双向独立。

A.注册会计师审计

B.政府审计

C.内部审计

D.财经法纪审计

14.下列有关政府审计和注册会计师审计的论断正确的是（）。

A.二者都是商品经济发展到一定阶段的产物

B.二者都是外部审计，具有较强的独立性

C.政府审计的产生晚于注册会计师审计

D.二者在审计时所依据的审计准则基本一致

15.注册会计师审计由三方面关系人构成，他们依次是（）。

A.注册会计师、被审计单位、审计委托人

B.注册会计师、审计委托人、被审计单位

C.审计委托人、被审计单位、注册会计师

D.审计委托人、注册会计师、被审计单位

（二）多项选择题

1.按目的、内容进行分类，审计划分为（）。

A.政府审讨

B.会计报表审计

C.合规性审计

D.经营审计

2.审计目的的确定，主要受审计对象的制约同时也与（）密切相关。

A.审计的本质属性

B.委托人的具体要求

C审计职能

D.审计报告的格式与内容

3.注册会计师的审计意见通常包括（）内容。

A.合法性

B.准确性

C.公允性

D.一贯性

4.特殊目的的审计业务通常包括对（）进行审计。

A.简要会计报表

B.按照〈〈企业会计制度》基础编制的会计报表

C.会计报表的组成部分

D.法规、合同所涉及的财务会计规定的遵循情况

5.注册会计师审计与内部审计的主要区别包括（）。

A.审计的独立性不同

B.审计方式不同

C.审计内容和目的不同

D.审计的职能和作用不同

（三）判断题

1.审计的一般目的和特殊目的都包括对审计对象的合法性、公允性和一贯性发表审计意见。

（）

2.一般而言，如果审计报告是真实的，那么会计报表也必然是真实的。

（）

3.从与被审计单位的关系来看，政府审计和注册会计师审计都属于外部审计，但是二者的

审计对象不同。

（）

4.政府审计是由政府审计机关代表政府依法进行的审计，它是审计监督体系的重要组成部

分。

注册会计师审计和内部审计均是在政府审计的领导下进行的，作为政府审计的有效补充。

（）

5.公允性是指被审计单位会计报表在所有方面是否公允地反映被审计单位的财务状况、经

营成果和现金流量。

（）

6.会计资料和其他相关资料是审计对象的现象，其所反映的被审计单位的财务收支及其有

关的经营管理活动是审计对象的本质。

（）

7.注册会计师审计，是指注册会计师接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进

行独立审查并发表意见。

（）

8.在审计职责和作用上，内部审计的结果不但能作为本部门、本单位改进管理的参考，而

且对外也具有一定的鉴证作用，不必向外界保密。

（）

9.各级政府及其部门的财政收支情况及公共资金的收支、运用情况，政府审计部门均可依

法进行审计，无须征得被审计单位的同意；而注册会计师审计则应接受委托后方能对被审计

单位进行审计。

（）

10.注册会计师在审计过程中，发现被审计单位变更了会计处理方法，注册会计师认为这一

变更是合理合法的。

因此，注册会计师应当发表无保留意见。

（）

11.根据独立审计准则，内部审计人员可以为注册会计师提供直接的帮助。

可以说，内部审计工作是注册会计师审计工作的重要补充，但不能替代注册会计师的审计工作。

（）

12.体现审计本质的分类指的仅仅是按目的、内容分类。

（）

（四）简答题

1.注册会计师在对一个单位进行审计时，为什么要对其内部审计的情况进行了解并考虑是

否利用其工作成果？

2.试比较注册会计师审计与政府审计的区别。