09第九章财产清查.docx
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09第九章财产清查
第九章财产清查
第一节 财产清查概述
一、概念和意义
(一)概念
财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项等财产物资进行盘点或核对,确定其实存数,查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。
目的:
账实是否相符
(二)意义
(1)保证账实相符,提高会计资料的准确性;
(2)切实保障各项财产物资的安全完整;
(3)加速资金周转,提高资金使用效益。
二、财产清查的种类
(一)按照财产清查的范围不同
1.全面清查
(1)概念:
全面清查是指对所有的财产进行全面的盘点和核对。
(2)全面清查的对象
①固定资产、材料、在产品、半成品、产成品、库存商品、在建工程和其他物资;(实物资产)
②现金、银行存款及各种有价证券;(货币资金)
③在途货币资金、在途材料、在途商品、委托加工物资;(在途货币资金、在途实物资产)
④各项往来款项、银行借款、缴拨款项和其他结算账项。
(往来款项)
(3)全面清查的情况
①年终决算之前,为确保年终决算会计信息的真实和准确;
②单位合并、撤销、改变原来隶属关系或中外合资、国内联营以及股份制改制时;
③开展资产评估、清产核资等活动时;
④单位主要负责人调离工作前。
2.局部清查
(1)概念:
局部清查是指根据需要只对部分财产进行盘点和核对。
(2)局部清查的情况
①现金,每日终了,应由出纳人员自行盘点;
②银行存款,每月至少要同银行核对一次;
③存货年内轮流盘点或重点抽查,各种贵重物资、每月都应清查盘点一次;
④债权债务,每年至少要核对一至二次。
(二)按财产清查的时间不同
1.定期清查
(1)概念:
定期清查是指按照预先计划安排的时间对财产进行的盘点和核对。
(2)时间
定期清查一般在年末、季末、月末进行。
定期清查,可以是全面清查,也可以是局部清查
2.不定期清查
(1)概念:
是指事前不规定清查日期,而是根据特殊需要临时进行的盘点和核对。
不定期清查,可以是全面清查,也可以是局部清查,应根据实际需要来确定清查的对象和范围。
(2)不定期清查的情况
①更换财产物资保管人员和现金出纳人员;
②发生自然灾害和意外损失时;
③进行临时性的清产核资;
④财政、税务、银行以及审计等部门,对本单位进行临时检查。
(三)按照清查的执行系统分类
1.内部清查
内部清查是指由本单位内部自行组织清查工作小组所进行的财产清查工作。
大多数财产清查都是内部清查。
2.外部清查
外部清查是指由上级主管部门、审计机关、司法部门、注册会计师根据国家有关规定或情况需要对本单位所进行的财产清查。
一般来讲,进行外部清查时应有本单位相关人员参加。
【例题·多选题】年终决算之前,为确保年终决算会计信息的真实和准确,需要进行的财产清查,是( )。
A.全面清查
B.局部清查
C.定期清查
D.不定期清查
【例题·多选题】下列需要进行全面财产清查的情况是( )。
A.年终决算之前
B.企业股份制改制前
C.更换财产物资、库存现金保管人员时
D.单位财务科长调离时
【例题·多选题】进行局部财产清查时,正确的做法是( )。
A.现金每月清点一次
B.银行存款每月至少同银行核对一次
C.贵重物品每月至少盘点一次
D.债权债务每年至少核对一至二次
三、财产清查的一般程序
财产清查既是会计核算的一种专门方法,又是财产物资管理的一项重要制度。
企业必须有计划、有组织地进行财产清查。
(1)建立财产清查组织;
(2)组织清查人员学习有关政策规定,掌握有关法律、法规和相关业务知识,以提高财产清查工作的质量;
(3)确定清查对象、范围,明确清查任务;
(4)制定清查方案,具体安排清查内容、时间、步骤、方法,以及必要的清查前准备;
(5)清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等,后认定质量的原则进行;
(6)填制盘存清单;
(7)根据盘存清单,填制实物、往来账项清查结果报告表。
四、财产清查盘存制度
1.实地盘存制
指企业对各项财产物资只在账簿中登记其收入数,不登记其发出数,期末通过实地盘点来确定财产物资的结余数,然后倒挤出本期发出数的一种盘存制度。
2.永续盘存制
指企业对各项财产物资收入和发出的数量和金额,都必须根据原始凭证和记账凭证在有关账簿中进行连续登记,并随时结出账面余额的一种盘存制度。
本节练习题
一、单选题
1.企业在编制年度财务会计报告进行的财产清查,一般应进行( )。
A.重点清查B.全面清查C.局部清查D.抽样清查
『正确答案』B
2、财产清查是通过实地盘点、查证核对来查明( )是否相符的一种方法。
A.账证 B.账表 C.账实 D.账账正确答案』C
3、以下项目中不是财产清查的基本程序的有( )。
正确答案』D
A.清查前的准备工作 B.账项核对和实地盘点 C.清查结果处理 D.复查报告
二、多选题
1.下列资产中,需要从数量和质量两个方面进行清查的有( )。
A.货币资金B.原材料C.产成品D.应收账款
『正确答案』BC
『答案解析』对于实物资产即在产品、原材料、产成品、固定资产等的清查应同时关注数量和质量。
2.一般而言,在以下情况中,需要进行财产全面清查的有( )。
A.单位主要负责人调离工作 B.单位撤销、分立
C.单位改变隶属关系D.开展清产核资
『正确答案』ABCD
三、判断题
1.对贵重物资一般要经常进行局部清查,至少应每月清查盘点一次。
( )
『正确答案』√
2、定期财产清查的对象不定,可以是全面清查也可以是局部清查。
( )
『正确答案』√
第二节 财产清查的方法
一、货币资金的清查方法
(一)库存现金的清查
库存现金的清查是采用实地盘点法确定库存现金的实存数,然后与库存现金日记账的账面余额相核对,确定账实是否相符。
盘点结束:
根据盘点的结果及与现金日记账核对情况编制“库存现金盘点报告表”,并由盘点人员和出纳员共同签字或盖章;“库存现金盘点报告表”既是反映现金实存额,也是用于调整账簿记录的原始凭证。
(二)银行存款的清查(重要)
1.清查方法
银行存款的清查是采用与开户银行核对账目的方法进行的,即将本单位银行存款日记账的账簿记录与开户银行转来的对账单逐笔进行核对,来查明银行存款的实有数额。
银行存款的清查一般在月末进行。
2.银行存款清查账实不符的原因
一是双方或一方记账出现了差错。
二是在银行与企业双方的记账均无差错的情况下,未达账项的存在造成双方银行存款余额不一致。
3.未达账项
未达账项,是指企业和银行之间,由于记账时间不一致而发生的一方已经入账,而另一方尚未入账的事项。
(1)企业已收款入账,而银行未收款未记账的款项。
(2)企业已付款入账,而银行未付款未记账的款项。
(3)银行已收款入账,而企业未收款未记账的款项。
(4)银行已付款入账,而企业未付款未记账的款项。
上述任何一种情况的发生,都会造成企业的银行存款日记账的余额与银行对账单的余额不相符合。
(1)、(4)两种情况下,会使企业账面的存款余额大于银行对账单的余额;
(2)、(3)两种情况下,又会使企业账面余额小于银行对账单的余额。
因此,在清查银行存款时,如出现未达账项,应通过编制银行存款余额调节表进行调整。
调节表的编制方法一般是在企业与银行双方的账面余额基础上,各自加上对方已收而本单位未收的款项,减去对方已付而本单位未付的款项。
经过调节后,双方的余额应相互一致。
4.清查步骤
(1)将本单位银行存款日记账与银行对账单,以结算凭证的种类、号码和金额为依据,逐日逐笔核对。
凡双方都有记录的,用铅笔在金额旁打上记号“√“。
(2)找出未达账项(即银行存款日记账和银行对账单中没有打“√“的款项)。
(3)将日记账和对账单的月末余额及找出的未达账项填入“银行存款余额调节表”,并计算出调整后的余额。
(4)将调整平衡的“银行存款余额调节表”,经主管会计签章后,呈报开户银行。
银行存款余额调节表的编制,是以双方账面余额为基础,各自分别加上对方已收款入账而己方尚未入账的数额,减去对方已付款入账而己方尚未入账的数额。
其计算公式如下:
企业银行存款日记账余额+银行已收企业未收款-银行已付企业未付款=银行对账单存款余额+企业已收银行未收款-企业已付银行未付款
项目
金额
项目
金额
企业银行存款日记账余额
加:
银行已收,企业未收
3.银行存款利息
减:
银行已付,企业未付
4.银行代付的水电费
银行对账单余额
加:
企业已收,银行未收
1.企业收到转账支票
减:
企业已付,银行未付
2.企业开出转账支票
调节后存款余额
调节后存款余额
【例题·多选题】以下属于银行存款未达账项的有( BCD)。
A.企业已收,银行已收 B.企业已付,银行未付
C.企业已收,银行未收 D.银行已付,企业未付
5.银行存款余额调节表的编制
【例题·计算分析题】收到开户银行转来的对账单,余额为67000元,该公司银行存款日记账余额为59650元,经逐笔核对,发现几笔未达账项:
(1)12月27日,公司购买设备一台,开出转账支票8200元,持票人尚未到银行兑现;(银行未减)
(2)12月27日,银行收到外地汇款7900元,已存入公司账户,公司尚未收到收款通知;(企业未加)
(3)12月28日,银行代公司支付本月电话费1200元,公司尚未收到付款通知;(企业未减)
(4)12月29日公司预收货款,收到转账支票5000元,送存银行,银行尚未入账;(银行未加)
(5)12月30日,银行已从公司存款账户中扣掉公司应付的短期借款利息3600元,公司尚未收到付息通知;(企业未减)
(6)12月30日,发生银行存款收入1050元,银行已入账公司尚未收到利息清单。
(企业未加)
项目
金额
项目
金额
企业银行存款日记账余额
加:
银行已收,企业未收
3.银行存款利息
减:
银行已付,企业未付
4.银行代付的水电费
59650
7900、1050
1200、3600
银行对账单余额
加:
企业已收,银行未收
1.企业收到转账支票
减:
企业已付,银行未付
2.企业开出转账支票
67000
5000
8200
调节后存款余额
63800
调节后存款余额
63800
6.银行存款余额调节表的作用
(1)银行存款余额调节表是一种对账记录或对账工具,不能作为调整账面记录的依据,即不能根据银行存款余额调节表中的未达账项来调整银行存款账面记录,未达账项只有在收到有关凭证后才能进行有关的账务处理。
(2)调节后的余额如果相等,通常说明企业和银行的账面记录一般没有错误,该余额通常为企业可以动用的银行存款实有数。
(3)调节后的余额如果不相等,通常说明一方或双方记账有误,需进一步追查,查明原因后予以更正和处理。
(4)凡有几个银行户头以及开设有外币存款户头的单位,应分别按存款户头开设“银行存款日记账”。
每月月底,应分别将各户头的“银行存款日记账”与各户头的“银行对账单”核对,并分别编制各户头的“银行存款余额调节表”。
二、实物资产
实物资产主要包括固定资产、存货等。
实物资产的清查就是对实物资产在数量和质量上所进行的清查。
1.常用的清查方法主要有实地盘点法和技术推算法。
实地盘点法:
在财产物资存放现场,逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数量的一种方法。
技术推算法:
即对那些大量成堆,难以逐一点清的物品,按照一定的标准或数学方法推算出实物资产实存数量的一种方法。
2.清查记录:
如实准确地登记“盘存单”,并由盘点人员和实物保管人员共同签字或盖章方能生效。
“盘存单”是记录实物盘点后财产物资实存数,是反映盘点结果的书面证明文件。
“盘存单”不是调整账簿记录的原始凭证。
“实存账存对比表”是调整账簿记录的原始凭证
三、往来款项的清查方法
往来款项主要包括应收、应付款项和预收、预付款项等。
往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。
往来款项清查以后,将清查结果编制“往来款项清查报告单”,填列各项债权、债务的余额。
对于有争执的款项以及无法收回的款项,应在报告单上详细列明情况,以便及时采取措施进行处理,避免或减少坏账损失。
【例题·多选题】以下资产可以采用发函询证方法进行清查的是( )。
A.原材料
B.预收账款
C.固定资产
D.应收账款
【例题·多选题】下列凭证不可以作为调整账面数字的原始凭证的是()。
A.财产物资清查盘存单
B.实存账存对比表
C.银行存款余额调节表
D.库存现金盘点报告表
本节练习题
一、单选题
1.某企业2014年7月31日银行存款日记账账面余额为217300元,开户行送来的对账单所列本企业存款余额为254690元,经核对,发现未达账项如下:
银行已收,企业未收款42100元,银行已付,企业未付款5000元,企业已收,银行未收款21600元,企业已付,银行未付款21890元,则该企业可动用的银行存款实有数是( )。
A.217300元B.254690元C.254400元D.276290元
2.对露天堆放的煤进行盘点所采用的清查方法一般是( )。
A.逐一盘点法B.技术推算法C.抽样盘点法D.查询核对法
3、现金清查时,在盘点结束后应根据盘点结果,编制( )。
A.盘存单 B.实存账存对比表 C.库存现金盘点报告表 D.对账单
4、银行存款的清查,就是将( )进行核对。
A.银行存款日记账和总分类账 B.银行存款日记账和银行存款收、付款凭证
C.银行存款日记账和银行对账单 D.银行存款总分类账与银行存款收、付款凭证
5、在记账无误的情况下,银行对账单与银行存款日记账账面余额不一致原因是( )。
A.应付账款 B.应收账款 C.外埠存款 D.未达账项
二、多选题
1.会使本企业银行存款日记账账面余额,小于银行对账单余额的未达账项有( )。
A.企业已收,银行未收款B.企业已付,银行未付款
C.银行已收,企业未收款D.银行已付,企业未付款
2.对下列资产的清查,应采用实地盘点法的有( )。
A.库存现金B.银行存款C.存货D.往来款项
3.账存实存对比表不是( )。
A.登记总分类账的直接依据B.调整账簿记录的记账凭证
C.调整账簿记录的原始凭证D.登记日记账的直接依据
三、判断题
1.财产清查时应本着先认定质量,后清查数量、核对有关账簿记录等的原则进行。
( )
2、在进行现金清查时,出纳人员不得在场。
( )
3.库存现金的清查是通过实地盘点法进行的。
( )
第三节 财产清查结果的处理
一、财产清查结果处理的要求:
一般要求
对于财产清查中发现的问题,如财产物资的盘盈、盘亏、毁损或其他各种损失,应核实情况,调查分析产生的原因,按照国家有关法律法规的规定,进行相应的处理。
1.分析产生差异的原因和性质,提出处理建议;
2.及时调整账簿记录,保证账实相符;
3.积极处理多余积压财产,清理往来款项;
4.总结经验教训,建立和健全各项管理制度。
二、财产清查结果处理的步骤
1.审批之前的处理
根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料,填制记账凭证,记入有关账簿,使账簿记录与实际盘存数相符,同时根据权限,将处理建议报股东大会或董事会,或经理(厂长)会议或类似机构批准。
2.审批之后的处理
企业清查的各种财产的损溢,应于期末前查明原因,并根据企业的管理权限,经股东大会或董事会,或经理(厂长)会议或类似机构批准后,在期末结账前处理完毕。
企业应严格按照有关部门对财产清查结果提出的处理意见进行账务处理,填制有关记账凭证,登记有关账簿,并追回由于责任者原因造成的财产损失。
企业清查的各种财产的损溢,如果在期末结账前尚未经批准,在对外提供财务报表时,先按相关规定进行处理,并在附注中作出说明;其后批准处理的金额与已处理金额不一致的,调整财务报表相关项目的年初数。
为了反映和监督企业在财产清查过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏、毁损及其处理情况,应设置“待处理财产损溢”账户(但固定资产盘盈和毁损分别通过“以前年度损益调整”、“固定资产清理”账户核算)。
该账户属于双重性质的资产类账户,下设“待处理流动资产损溢”和“待处理非流动资产损溢”两个明细分类账户进行明细分类核算。
借方发生:
发生的盘亏批准转销的盘盈
贷方发生:
发生的盘盈批准转销的盘亏
借余:
待处理净亏损
贷余:
待处理净溢余
企业清查的各种财产的盘盈、盘亏和毁损应在期末结账前处理完毕,所以“待处理财产损溢”账户在期末结账后没有余额。
【例题·单选题】关于“待处理财产损溢”科目,下列说法中不正确的是()。
A.该科目贷方登记财产物资盘盈的金额及盘亏的转销额
B.处理前的借方余额反映企业尚未处理的财产的净收益
C.该科目期末应无余额
D.该科目借方登记财产物资盘亏的金额以及盘盈的转销额
三、财产清查结果的账务处理
(一)库存现金清查账务处理
1.盘盈
审批前:
库存现金盘盈时,应及时办理库存现金的入账手续,调整库存现金账簿记录,即按盘盈的金额借记“库存现金”科目,贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。
审批后:
对于盘盈的库存现金,应及时查明原因,按管理权限报经批准后,
按盘盈的金额借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目,
按需要支付或退还他人的金额贷记“其他应付款”科目,
按无法查明原因的金额贷记“营业外收入”科目。
【例题】现金清查中,发现库存现金较账面余额多出800元。
经查其中500元为应付A单位的账款,其余部分原因不明。
借:
库存现金800
贷:
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢800
借:
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢800
贷:
其他应付款—A单位500
营业外收入300
2.盘亏
审批前:
库存现金盘亏时,应及时办理盘亏的确认手续,调整库存现金账簿记录,即按盘亏的金额借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目,贷记“库存现金”科目。
审批后:
对于盘亏的库存现金,应及时查明原因,按管理权限报经批准后:
按可收回的保险赔偿和过失人赔偿的金额借记“其他应收款”科目,
按管理不善等原因造成净损失的金额借记“管理费用”科目,
按自然灾害等原因造成净损失的金额借记“营业外支出”科目,
按原记入“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目借方的金额贷记本科目。
【例题】现金清查中,发现库存现金较账面余额短缺600元。
经查现金的短缺属于出纳员李丽的责任,责任人赔偿400元,其余不明(此处原因不明,一般认为是管理问题)。
借:
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢600
贷:
库存现金600
借:
其他应收款—李丽400
管理费用200
贷:
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢600
(二)存货清查账务处理
1.存货盘盈的账务处理
存货盘盈时,应及时办理存货入账手续,调整存货账簿的实存数。
盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值借记“原材料”、“库存商品”等科目,贷记“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢”科目。
对于盘盈的存货,应及时查明原因,按管理权限报经批准后,冲减管理费用,即按其入账价值,借记“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢”科目,贷记“管理费用”科目。
【例题】某企业财产清查中,发现盘盈甲材料2000元,经查明是由于收发计量上的错误所致。
借:
原材料-甲材料2000
贷:
待处理财产损溢--待处理流动资产损溢2000
借:
待处理财产损溢--待处理流动资产损溢2000
贷:
管理费用2000
2.存货盘亏的账务处理
存货盘亏时,应按盘亏的金额借记“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢”科目,贷记“原材料”、“库存商品”等科目。
材料、产成品、商品采用计划成本(或售价)核算的,还应同时结转成本差异(或商品进销差价)。
涉及增值税的,还应进行相应处理。
对于盘亏的存货,应及时查明原因,按管理权限报经批准后,按可收回的保险赔偿和过失人赔偿的金额借记“其他应收款”科目,按管理不善等原因造成净损失的金额借记“管理费用”科目,按自然灾害等原因造成净损失的金额借记“营业外支出”科目,按原记入“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢”科目借方的金额贷记本科目。
【例题】某企业盘亏乙材料2000元,经查明部分是由于保管人员过失造成的材料毁损,应由过失人赔偿1500元,其余为自然灾害造成,假设不考虑增值税因素。
借:
待处理财产损溢--待处理流动资产损溢2000
贷:
原材料-乙材料2000
借:
其他应收款–保管员1500
营业外支出500
贷:
待处理财产损溢--待处理流动资产损溢2000
(三)固定资产清查账务处理
1.盘盈
企业在财产清查过程中盘盈的固定资产,经查明确属企业所有,按管理权限报经批准后,应根据盘存凭证填制固定资产交接凭证,经有关人员签字后送交企业会计部门,填写固定资产卡片账,并作为前期差错处理,通过“以前年度损益调整”科目核算。
盘盈的固定资产通常按其重置成本作为入账价值借记“固定资产”科目,贷记“以前年度损益调整”科目。
2.盘亏
审批前:
固定资产盘亏时,应及时办理固定资产注销手续,按盘亏固定资产的账面价值,借记“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”科目,按已提折旧额,借记“累计折旧”科目,按其原价,贷记“固定资产”科目。
审批后:
对于盘亏的固定资产,应及时查明原因,按管理权限报经批准后,按过失人及保险公司应赔偿额,借记“其他应收款”科目,按盘亏固定资产的原价扣除累计折旧和过失人及保险公司赔偿后的差额,借记“营业外支出”科目,按盘亏固定资产的账面价值,贷记“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”科目。
【例】某企业在财产清查中,发现盘亏设备一台,其原值为50000元,已提折旧额30000元。
借:
待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢20000
累计折旧30000
贷:
固定资产50000
借:
营业外支出20000
贷:
待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢20000
(四)结算往来款项盘存的账务处理
1.应付款项
在财产清查过程中发现的长期未结算的往来款项,应及时清查。
对于经查明确实无法支付的应付款项可按规定程序报经批准后,转作营业外收入。
2.应收款项
(1)坏账:
坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。
由于发生坏账而产生的损失,称为坏账损失。
(2)企业通常应将符合下列条件之一的应收款项确认为坏账:
①债务人死亡,以其遗产清偿后仍然无法收回;
②债务人破产
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