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企业内部控制
企业内部会计控制存在的问题及对策
摘要
内部会计控制作为企业生产经营活动自我调节和自我约束的内在机制,其建立、健全及实施是企业生产经营成败的关键。
加强会计监督,强化内部会计控制,是解决当前会计秩序混乱、会计信息失真和维护所有者权益的重要措施,也是社会进步、经济发展的必然趋势。
本文在论述内部会计控制基本理论的基础上,分析了企业内部会计控制中存在的问题和企业内部会计控制失效的成因,并提出了加强和改进企业内部会计控制应当采取的措施。
关键词:
内部会计控制法人治理结构内部审计内部会计控制制度
目录
摘要……………………………………………………………………………………Ⅰ
目录……………………………………………………Ⅱ
一、绪论………………………………………………………………………………………1
二、内部会计控制理论…………………………………………………………………………1
(一)内部会计控制概述………………………………………………………………………1
(二)内部会计控制的作用……………………………………………………………………2
(三)内部会计控制的方法……………………………………………………………………3
(四)实现内部会计控制的关键环节…………………………………………………………4
(五)实现企业内部会计控制的必要性………………………………………………………5
三、企业内部会计控制存在的问题………………………………………………………….5
(一)企业没有内控会计制度………………………………………………………………5
(二)制定了完备的内部会计控制制度但不执行…………………………………………6
(三)精心设计的假控制……………………………………………………………………6
(四)内部会计控制制度缺乏科学性和连贯性……………………………………………6
(五)管理当局认识不足和有章不循的现象较为突出……………………………………6
(六)缺乏有效的监督机制…………………………………………………………………7
(七)会计信息系统失真……………………………………………………………………7
四、企业内部会计控制失效的成因…………………………………………………………7
(一)企业内部会计控制体制不顺…………………………………………………………7
(二)企业内部会计控制制度不完善和执行不得力………………………………………7
(三)考核企业干部政绩和业绩机制不完善………………………………………………8
(四)会计人员素质较低……………………………………………………………………8
(五)外部监督乏力…………………………………………………………………………8
五、加强和改进企业内部会计控制应当采取的措施………………………………………9
结语………………………………………………………………………………10
参考文献……………………………………………………………………………11
一、绪论
(一)课题研究背景及目的
轰动全世界的“巴林银行倒闭案”的一个最主要的教训就是内部会计控制的松散,也就是缺乏严密的、行之有效的内部会计控制。
此外,美国“安然事件”、“世通公司造假案”、我国证券市场上的“琼民源案”、“银广厦事件”,以及“亚细亚的破产”、“巨人集团的倒闭”等案例,究其原因,大都是属于内部会计控制。
实实在在的经验和教训证明了内部会计控制对一个单位的生存与发展的重要性,也进一步说明了在我国建立和健全各个单位内部会计控制体系的必要性。
研究此课题的主要目的是想引起企业和社会的关注,针对目前存在的问题,制定相应的对策,采取措施加强企业内部会计控制。
二、内部会计控制概述
(一)内部会计控制概念
1.内部控制的定义
内部控制主要有内部会计控制、内部管理控制、内部审计控制三种。
内部控制的概念可以概括为四个方面:
内控制度首先是一种授权体系和责任体系。
内控制度是一种最优化、最简捷和最理性(合乎逻辑)的作业方式或作业标准。
在外延上,内部控制包括会计(财务)控制、管理控制、业务控制和法规执行控制。
内部控制分为两个层次:
第一个层次是经营者对公司生产经营过程的控制,第二个层次是所有者对经营者本身实施的监控。
2.内部控制的目标
内部控制的目标是内部控制存在及存在形式的根本,也是建立内部控制框架以及考核、评价内部控制的指导性参照物。
内部控制的目标,按照我国原有相关规范中的内容,包括:
保证业务活动的有效进行;保证资产的安全完整;防止、"发现、纠正错误与舞弊;保证会计资料的真实、合法、完整。
按照COSO报告,内部控制的目标包括:
取得经营效果和效率;保证财务报告的可靠性;保证遵循适当的法规。
3.内部控制系统的构成
一般由五个部分组成:
权责分明的组织架构系统、内部信息发布系统、风险确认与分析系统、恰当地控制运营过程及减少相关风险的活动、对内部控制程序的持续监督检查系统。
4.内部控制理论的发展
内部控制理论的发展大致可以区分为内部牵制、内部控制制度、内部控制结构与内部控制整体框架等几个不同阶段。
内部控制制度理念认为内部控制应分为内部会计控制和内部管理控制(或称内部业务控制)两部分,前者在于报告企业资产、检查会计数据的准确性和可靠性;后者在于提高经营效率、促使有关人员遵守既定的管理方针。
5.如何加强企业内部控制
企业的内部控制不仅限于会计、审计的范畴,它是企业科学决策、科学管理的一个完整系统。
做好企业内部控制,观念的转变十分重要,管理者应当对内部控制的建设负责,同时也要加强研究,丰富理论,建立标准,示范指导。
内部控制不只是企业的内部事务,也是社会和国家的责任。
因此我们应充分借鉴国际惯例,借鉴COSO报告的做法,对企业内部控制进行全面深入的研究,建立一套范围广、操作性强的内部控制示范体系。
同时,还应突出企业的主体地位。
内部控制示范体系建立之后,企业能否建立完善的内部控制系统并切实予以实施,需要有监督力量。
所以,在强化监督,督促实施的基础上,也要深化改革,健全机制。
对于我国企业而言,现阶段应主要强化建立现代企业制度,完善法人治理结构、改善人力资源管理机制,提高企业员工素质、强化企业经营的风险意识,提高风险管理水平、建立有效的管理信息系统等。
(二)内部会计控制的作用
内部会计控制制度作为企业正常生产经营活动的自我调节和自我约束的内在机制,处于企业中枢神经系统的重要位置,因此,其健全与否,关系到一个单位的经营成败。
具体来讲,企业内部会计控制的作用主要有以下几方面:
1.保证会计信息等资料的真实性和完整性
健全的内部会计控制,要求规范会计行为,保证会计信息在采集、记录、汇总的过程能真实反映生产经营活动的实际情况,从而确保会计信息的真实性和完整性。
2.保护单位资产的安全、完整及防止资产流失
完善的内部会计控制制度要求对资产的接触、处理均按严格的授权审批要求进行,它能科学有效地监督和制约财产物资的采购、计量、验收等各个环节,从而有效地纠正各种浪费现象,减少损失,确保财产物资的安全、完整。
3.有效防范经营风险、提高经营管理效率及实现管理层的经营目标
内部会计控制作为企业管理的中枢环节,它通过对企业风险的有效评估,不断加强对企业经营薄弱环节的控制,是企业风险防范的一种最佳方法。
(三)内部会计控制的方法
1.人员素质控制
内部会计控制的一切措施、方法和程序,都要由人来完成,为了保证职工具备相应的工作胜任能力,应做到:
采用有效的用人政策;建立会计人员正确的职业道德观;提高会计人员业务水平,进行定期继续教育;定期岗位轮换,以加强会计监督。
2.组织机构控制
把控制功能结合到组织机构中,使其具有防护性功能。
具体包括三方面内容:
(1)独立的会计机构,以提高会计控制的有效作用
会计组织要相对独立。
会计组织机构设置一般是根据单位经济业务规模和会计业务需要而决定的,规模较大,业务较多的单位应当设置会计机构。
规模很小,业务和人员都不多的单位,可以在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员,或者实行代理记账。
不论是否单独设置会计机构,承担会计业务的会计人员群体———会计组织应相对独立。
会计机构的独立性是影响内部会计控制系统职能发挥的重要因素。
(2)职权的明确划分,即划清财务与会计工作
会计的职责主要负责记录财务收支、资产变动、进行纳税申报,编制报告提供会计信息;财务的职责是筹划资金、制定信用政策,办理现金收支款项等。
(3)使不相容职务分离,以利于相互监督
其中主要包括:
授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与业务稽核、授权批准与监督检查等职务。
3.会计记录控制
会计记录控制是整个会计控制的核心,包括可靠的凭证制度,完整的簿记制度,严格的核对制度,科学的预算制度,合理的会计政策和程序等。
一是可靠的凭证制度,其基本要求是种类齐全,内容完整,连续编号。
种类齐全是要求一切经济业务都要通过合法的原始凭证加以反映,不应使某一活动处于凭证的监督之外;内容完整指凭证具有良好的设计格式,不仅能够全面反映经济业务的情况,还须能够反映出几个部门共同处理的手续。
连续编号指所有凭证都应顺序编号,防止伪造和销毁,以掩饰劣迹行为。
所有凭证要按月装订成册,妥慎归档保管。
二是完整的簿记制度,是指在可靠的凭证制度基础上,依据设置的科目建立账户,并遵守会计原则进行核算和登记账薄,做到不重不漏,明晰可靠。
同时还可按责任会计的账户分类,将其经营成果与有关负责决策人加以记载,不仅确保会计记录的严密性,更重要的是达到有效的成本费用控制。
三是严格的核对制度,包括凭证之间的核对,凭证和账簿之间的核对,账簿之间的核对,账薄与报表之间的核对。
通过核对做到证、账、表相符。
四是科学的预算制度,要求明确预算项目,建立预算标准,规范预算的编制、审定、下达、执行和考核程序。
预算内资金实行责任人限额审批,限额以上资金实行集体审批。
严格控制无预算的资金支出。
五是合理的会计政策和程序,在国家制订的会计准则的指导下,从本单位会计工作的实际出发,建立合理的会计政策和程序,进行协调工作和相互控制。
4.风险控制
树立风险意识,针对各风险控制点,建立有效的风险管理系统,通过风险预警、风险识别、风险评估、风险报告等措施,对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。
第一明确规定授权批准的范围、权限、程序、责任等相关内容。
第二建立和完善内部管理报告制度,全面反映经济活动情况,及时提供业务活动中的重要信息,增强内部管理的时效性和针对性。
第三运用电子信息技术手段建立控制系统,减少和消除内部人为控制的影响,确保内部控制的有效实施,同时要加强对电子信息系统开发与维护、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面的控制。
(四)实现内部会计控制的关键环节
内部会计控制的目标是保证业务按照适当的授权进行;保证账面资产与实有资产定期核对,并揭示薄弱环节;保证企业经济活动依法、有效、有序地进行。
为此企业应根据内部会计控制的内容,建立一套实施控制的办法。
完善公司法人治理结构并建立多层次的会计控制体系。
主要包括所有经营者的控制、财务总监控制和会计部门、会计人员控制。
加强企业内部会计控制管理。
主要包括组织结构控制、授权批准控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、财务人员素质控制、内部报告控制和计算机会计信息系统控制。
通过多方面的措施,切实加强企业内部会计控制。
强化外部监督与约束机制。
一是要发挥政府在建立内部会计控制方面的作用。
在管理者内部会计控制观念较弱的情况下,应依靠政府的权威性,按照法律法规来规范企业建立健全内部会计控制并使之有效实施。
二是通过中介组织,依法独立审计,站在公正的立场上对企业的财务报告进行评估,及时发现有失”公允”及其他不当的会计行为,对企业实施会计控制。
(五)实施企业内部会计控制的必要性
目前,我国经济正在向社会主义市场经济迈进,正在和世界经济接轨。
高质量的财务会计信息对中国经济发展和维护社会主义市场经济秩序尤为重要。
然而,我国部分企业、事业单位当前的会计造假行为严重,财务会计信息严重失真,各种违法乱纪现象愈演愈烈,严重扰乱了社会主义市场经济秩序。
造成这些问题的原因有很多,但各单位内部会计控制制度不健全,或者没有真正意义上的内部会计控制是最重要的原因之一。
客观环境和单位内部会计活动以及经济管理的现状都迫切需要每一个单位建立和健全内部会计控制。
其必要性,主要体现在以下三个方面:
实施内部会计控制是加强会计核算,抑制会计造假行为,提高财务会计信息质量的必然要求。
我国建立和健全社会主义市场经济体制是一个漫长的过程,在这个过程中,受利益的驱使,出现了各种各样的违规现象。
要杜绝各种违法违纪现象,抑制各种会计造假行为,一方面国家有关部门要尽快建立和健全财经法规,严厉制止和打击各种造假行为,维护正常的社会经济秩序和公平竞争的市场环境,使各单位在保证自身利益的同时,确保整个社会经济效益的提高;另一方面,在各个单位要建立和健全内部会计控制制度,及时发现和制止单位内部的各种舞弊现象和会计造假行为,提高财务会计信息的质量。
实施内部会计控制是我国企业深化改革,建立现代企业制度,强化内部管理,提高经济效益的客观要求。
内部会计控制是现代企业管理的重要组成部分,它对确保企业管理各项工作的正常进行、促进企业经营管理效率的提高以及建立现代企业制度都有着非常重要的作用。
要使企业的产权关系清晰、权责明确、政企真正分开,就必须建立和完善相应的财产、物资的核算、监督、保管等内部管理制度,处理好受托经济责任和利益分配关系。
三、企业内部会计控制存在的问题
为应对会计领域的“泛假主义”,必须“两手抓”一手抓结果,即财务会计报告;另一手抓过程,即生成会计信息的内部控制。
而加强会计信息生成过程的内部控制是杜绝会计信息失真的治本之策,因此内部会计控制的建设已迫在眉睫。
要建设好内部会计控制制度,目前我国企业存在的下述问题,必须首先解决。
(一)企业没有内控会计制度
这种情况在民营中小型企业和“内部人控制”较严重的企业都有存在。
在我国,大多数民营企业家依靠着自己对市场的判断能力和个人的冒险精神完成了资本的原始积累。
他们大多对会计不太熟悉也不太重视。
因市场对他们来讲才是最重要的,内部会计控制会束缚他们的手脚,所以,这些企业往往不制定会计控制制度,老板一个人说了算,会计的作用仅在于如何算账使老板少交税。
收入不入账,成本、费用虚高等屡见不鲜。
在“内部人控制”的企业,经营者体会到没有内部会计制度更对自己有利,更便于他们浑水摸鱼。
这类企业如何要建立有效的内部会计控制制度是当务之急。
(二)制定了完备的内部会计控制制度但不执行
有制度不执行比没有制度更可怕。
没有制度必将引起投资者、监管者的关注,相关各方会督促企业完善内部会计控制制度,并监督执行。
而有制度不执行的欺骗性更大,容易酿成大祸。
(三)精心设计的假控制
为了企业包装上市,精心设计一套假的内部会计控制制度。
像银广厦表面上有关凭证审核、批准等控制环节环环相扣、互相制约,背地里却是不折不扣的造假链,这些只为了虚报利润或其他目的,不惜精心设计假控制来欺骗投资者。
(四)内部会计控制制度缺乏科学性和连贯性
难以发挥应有的功效目前我国虽然有些企业也建立了相关的内部会计控制制度,但从总体上来看,仍缺乏科学性和合理性。
例如,1994年初,史玉柱突然宣布聘请北大方正集团总裁楼滨龙出任巨人集团总裁,公司实行总裁负责制,而他自己将从管理的第一线退下来,担任集团董事长。
然而,1994年8月,史玉柱突然又召开员工大会,提出“巨人集团第二次创业的总体构想”,并解除了原集团所有干部的职务,全部重新委任。
这种组织结构和决策体系的随意变动,给企业的战略发展带来更大风险。
(五)管理当局认识不足和有章不循的现象较为突出
我国企业内部会计控制的基础十分薄弱。
目前相当一部分企业的管理当局对建立内部会计控制制度不够重视;有的并未建立健全的内部会计控制制度,有的内部会计控制制度残缺不全。
甚至有些企业对内部会计控制还存有很多误解,认为内部会计控制就是内部成本控制、内部资产安全性控制等,更为严重的是有章不循、执法不严,使内部控制制度流于形式,而不管内部会计控制制度的执行情况如何;在经济业务处理过程中,遇到具体问题,以强调灵活性为由而不按规定办理,使内部会计控制制度失去了应有的刚性和严肃性;有时甚至为了谋取个人或小团体利益而不择手段,弄虚作假,搞账外账等。
(六)缺乏有效的监督机制
为了加强财务领域及其他领域的躲督,我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系,但由于监管体系中的工作人员对企业的重视程度普遍不高,加上有些监管工作人员本身素质不高,收受贿赂,暗中也为企业接受监督不到位起到了一定作用。
所以,这些外部监管体系对企业监督效果不尽如人意。
(七)会计信息系统失真
企业内控制度的中心是财务会计控制,承担内控职责的主要是会计人员。
因此,财务会计人员要真正能担当内部控制的重任,更新认识,提高操作能力就显得刻不容缓。
没有相应的知识支持,内部控制不可能完全到位。
四、企业内部会计控制失效的成因
(一)企业内部会计控制体制不顺
主要表现在:
会计岗位设置和人员配置不当,业务交叉过杂,会计人员兼职过多,职责不明;会计的事前审核、事中复核和事后监督流于形式;有相当一部分企业没有建立内部审计机构,已建立内部审计机构的企业也未能充分发挥应有的作用,内部审计工作得不到应有的重视和支持。
例如,十多年前安然、世通公司财务舞弊案,不但轰动美国,而且影响全世界;多年前我国的红光实业、银广厦、蓝田股份会计信息造假案,给投资者带来了巨大的损失、也给资本市场投下了一丝阴影。
所以加强会计监督,强化内部会计控制是解决当前会计秩序混乱、会计信息失真和维护所有者权益的重要措施,加强会计监督也能够促进社会进步、促进经济的发展。
我们必须找出企业内部会计控制失效的表现,并进行原因分析,及时提出对策与解决办法,这样才能促使企业向良好的方向发展。
(二)企业内部会计控制制度不完善和执行不得力
目前相当一部分企业对建立内部控制制度不够重视,内部控制制度残缺不全或有关内容不够合理;更多的是有章不循,将已订立的企业内部控制制度“印在纸上、挂在墙上”,以应付有关部门的检查、审计,而不管内部控制制度执行情况如何,遇到具体问题多强调灵活性,使内部控制制度流于形式,失去了应有的刚性和严肃性。
(三)考核企业干部政绩和业绩机制不完善
长期以来,对企业干部政绩、业绩考核以目标利润完成情况为主要依据,缺乏对其他相关指标的综合考察。
有些企业领导为在任期内出“成绩”,便指使财会人员弄虚作假。
还有些业务主管部门,为了加快本系统的经济发展,在没有进行科学论证的情况下,下达一些脱离实际的经济增长考核指标,而部分企业领导者为讨好主管部门借此显示自己的能力,通过提供虚假会计信息等手段来“实现”上级主管部门下达的有关指标。
(四)会计人员素质较低
近几年来,会计队伍迅速扩大,但对会计人员的思想教育、业务培训没有跟上,有些培训流于形式,根本起不到提高会计人员素质的作用。
突出表现在:
一些根本不具备从业资格,靠人情关系混进会计队伍的人员,仍然呆在会计岗位上,这些人只凭长官意志办事,法律、准则、制度懂得不多,但却没有不敢造的报表,没有不敢花的钱;还有部分会计人员无视财经纪律,为了个人利益,顺从领导意图办事,甚至为讨好领导,在弄虚作假上帮着出点子,造成会计信息失真,财务报表被歪曲等。
(五)外部监督乏力
为了加强监督,我国已形成了包括政府监督(如财政、审计、税务、证券监管等部门的监督)和社会监督(如注册会计师、社会舆论等的监督)在内的企业外部监督体系。
然而,如此大的一个监督体系其监督效果却不尽如人意。
究其原因主要有三个方面:
一是各种监督的功能交叉、标准不一,再加上分散管理、缺乏横向信息沟通,未能形成有效的监督合力。
二是各种监督没有按照设定的目标进行,有的甚至以平衡预算和创收为目的,监督弱化问题严重。
三是不规范的执业环境和不正当的业务竞争,以及对注册会计师监督不力,使得“经济警察”的作用并没有发挥出来。
五、加强和改进企业内部会计控制应当采取的措施
会计控制是现代企业各级管理主体根据财务会计制度规定,对企业的会计及经济业务活动的各个环节、各个方面以及影响和制约公司经营目标的各种因素实施约束和监督的管理活动。
会计控制不仅在于规范企业会计行为,保证会计信息质量,更对提升现代企业管理水平,实现企业经营目标具有重要作用。
提高企业领导重视程度。
只有使内部会计控制真正成为管理的内在需求,内部会计控制才不会流于形式,才能真正产生作用。
一方面要强化企业领导的会计法规意识,使之自觉遵守法律规定:
另一方面要建立内部会计控制管理领导责任制,将企业内部会计控制管理的好坏与主要领导的政绩业绩考核结合起来,一级抓一级,层层负责,将内部会计控制管理工作落到实处。
提高职工的素质。
任何内部会计控制制度的成效取决于其设计水平和高素质的人员贯彻执行。
为此要对未来的职员进行认真审查,选出有经验和才能去完成所在职务的人。
对各种业务项目实施全面的训练,同时经常检查和评价每个职工的工作成绩,会大大有助于提高内部会计控制制度的成效。
走会计职业化之路,则可基本保证会计人员的素质。
如成立具有相对独立性和权威性的会计职业协会,具体负责会计人员资格考试(凡会计人员从业前必须通过职业协会组织的统一考试,会计人员持证上岗)、定期组织业务轮训、制订颁布职业道德守则、维护会计人员的正当权益,为遭受打击报复的守法会计人员代理诉讼等。
改革会计人员管理体制。
解决会计人员双重身份、处境两难的状况,使会计监督落实到位。
职工实行休假和工作轮岗。
职工岗位轮换,也许不能最有效地利用职工的专长,但日常工作中的差错和不轨行为就容易暴露。
这种轮换的成本,与因加强会计控制可能取得的效益是基本相当的。
替代人不仅有机会揭露固定职工在其工作中发生的差错和弊端,而且还有可能提出改进工作的新设想。
建立健全内部控制制度,健全内部会计控制制度体系。
会计控制的主要形式就是制度控制。
企业应依据财政部《内部会计控制规范——基本规范》(试行)的要求,结合自身实际,健全和完善适合本企业特点的内控制度,实现各级控制主体会计及经济行为的规范化和有效化,以达到会计控制的目的。
各项控制制度之间要相互衔接,口径一致,避免出现相互矛盾的现象。
积极推行账务总监控制。
首先,财务总监是由于其人事和经济利益独立于企业经营管理之外,故可以客观公正地提供经营者的真实信息,同时对企业重大交易、资产变动等拥有审批权:
其次,财务总监能够对经营者进行有效地监督控制,对不合理的会计行为予以及时制止,对重大财务问题及时向所有者汇报。
建立内部会计控制检查考核和评价机制。
充分发挥内部审计师的职能,对管理控制和会计控制进行调查和平价。
强化外部监督约束机制。
发挥政府在建立内部会计控制方面的作用。
在管理者内部会计控制观念普遍淡薄的情况下,应当依靠政府的权威性,按照有关法律法规规范落企业建立健全内部会计控制制度并使之有效实施。
要加大执行力度,对不能加强企业自身内部会计控制、违反法律法规导致企业目标没有实现的,应依法追究管理者的责任。
通过中介组织,依据独立审计准则,站在公正的立场上对企业的财务报告进行评估,及时发现企业有失“公允”及其他不当的会计行为,对企业实施会计控制。
通过加强社会监督力量,促使企业循轨运行,重视和完善内部会计控制,提高企业经济效益,确保国有资产的保值、增值,并有效防止国有资产流失。
针对内部会计控制中存在的问题,应该采取以下几个措施:
第一,科学完善的企业内部会计控制体系需要培养造就一支高素质的会计人员队伍。
第二,良好的信息和沟通系统能使企业及时掌握营运状况,并在有关部门和人员之间进行
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