事业单位会计制度解读三.docx
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事业单位会计制度解读三
事业单位会计制度解读(三)
二、负债类
18 2001短期借款
19 2101应缴税费
20 2102应缴国库款
21 2103应缴财政专户款
22 2201应付职工薪酬
23 2301应付票据
24 2302应付账款
25 2303预收账款
26 2305其他应付款
27 2401长期借款
28 2402长期应付款
负债类重点科目的运用:
1.借款——短期借款、长期借款
新旧主要变化:
(1)区分长短期。
(2)借款利息的处理:
旧制度→事业支出/经营支出;新制度→其他支出。
重点关注:
(1)核算内容和明细核算。
(2)取得借款:
借:
银行存款
贷:
短期借款/长期借款
(3)借款利息的处理:
列其他支出;为购建固定资产支付的专门借款利息,属于工程项目建设期间支付的,还应计入工程成本。
【案例】为购建专用设备向银行借款20万,期限2年,年利率6%,设备需安装,安装期3个月,安装费3万元,购入设备价款14万元。
取得借款时:
借:
银行存款 200000
贷:
长期借款——XX银行(两年期) 200000
购入设备支付价款投入安装时:
借:
在建工程——设备安装 140000
贷:
非流动资产基金——在建工程 140000
借:
事业支出——项目支出(其他资金支出) 140000
贷:
银行存款 140000
支付安装期利息:
200000×6%÷12×3=3000(元)
借:
在建工程——安装工程 3000
贷:
非流动资产基金——在建工程 3000
借:
其他支出——利息支出 3000
贷:
银行存款 3000
支付安装费3万元:
借:
在建工程——设备安装 30000
贷:
非流动资产基金——在建工程 30000
借:
事业支出——项目支出(其他资金支出) 30000
贷:
银行存款 30000
完工交付使用:
借:
固定资产 173000
贷:
非流动资产基金——固定资产 173000
借:
非流动资产基金——在建工程 173000
贷:
在建工程——设备安装 173000
两年后借款到期归还本金及支付最后3个月利息。
借:
长期借款——XX银行(两年期) 200000
其他支出——利息支出 3000
贷:
银行存款 203000
2.应缴税费
新旧制度主要变化:
(1)印花税不通过本科目。
(2)应缴增值税。
一般纳税人设置:
进项税额、已交税金、销项税额、进项税额转出等专栏。
重点关注:
(1)“进项税额转出”:
购进的非自用材料发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规定不得抵扣进项税额的情况。
(2)“销项税额”:
取得经营收入、事业收入时计提,销售应税产品或提供应税服务发生的应缴销项税额。
借:
银行存款、应收账款、应收票据等
贷:
事业收入/经营收入等
应缴税费——应缴增值税(销项税额)
(3)应缴营业税、城市维护建设税、教育费附加。
【案例】本月实现经营收入10万元,应交营业税5 000元,城建税350元,教育费附加150元。
借:
经营支出——税金及附加支出 5500
贷:
应缴税费——应缴营业税 5000
——应缴城建税 350
——应缴教育费附加 150
3.应付职工薪酬
新旧制度主要变化:
原来三个工资类应付;
增加社会保险费、住房公积金。
重点关注:
明细核算:
设置工资(离退休费)、地方(部门)津贴补贴、其他个人收入、社会保险费、住房公积金等五个明细科目。
计算薪酬:
借:
事业支出等
贷:
应付职工薪酬
支付薪酬:
借:
应付职工薪酬
贷:
财政补助收入等
代扣税金:
借:
应付职工薪酬
贷:
应缴税费——应缴个人所得税
缴纳社保公积金:
借:
应付职工薪酬
贷:
财政补助收入等
【案例】按规定计提本月职工社会保险费3万元,住房公积金20万元。
借:
事业支出——基本支出(财政补助支出) 30000
——住房公积金 200000
贷:
应付职工薪酬——社会保障费 30000
——住房公积金 200000
【案例】财政直接支付本月社会保险费3万元,住房公积金20万元。
借:
应付职工薪酬——社会保险费 30000
——住房公积金 200000
贷:
财政补助收入——基本支出(人员经费) 230000
4.应付及预收款项
新旧制度主要变化:
(1)应付票据到期无力支付转入“短期借款”。
(2)应付账款:
不再限定内部成本核算单位。
(3)其他应付款:
偿还期限超过1年(不含1年)的应付款项。
重点关注:
银行承兑汇票到期无力支付票款。
无法偿付或债权人豁免无法偿还的应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款。
【案例】签发的银行承兑汇到期,票款10万元无力支付。
借:
应付票据 100000
贷:
短期借款 100000
【案例】债权人甲单位豁免无法支付的应付账款4万元。
借:
应付账款——甲单位 40000
贷:
其他收入——债务豁免收入 40000
5.长期应付款
重点关注:
核算内容:
偿还期限超过 1 年(不含 1 年)的应付款项,如以融资租赁租入固定资产的租赁费、跨年度分期付款购入固定资产的价款等。
主要账务处理:
【案例】购入专用设备一台,价款50万元,合同约定设备交付后付款80%,剩余20%作为质保金18个月后支付,取得全款发票,首付款40万以银行存款支付。
支付首付,设备支付使用:
借:
固定资产 500000
贷:
非流动资产基金——固定资产 500000
借:
事业支出—项目支出(其他资金支出) 500000
贷:
银行存款 400000
长期应付款 100000
18个月到期支付剩余10万元:
借:
长期应付款 100000
贷:
银行存款 100000
三、净资产类
29 3001事业基金
30 3101非流动资产基金
310101长期投资
310102固定资产
310103在建工程
310104无形资产
31 3201专用基金
32 3301财政补助结转
330101基本支出结转
330102项目支出结转
33 3302财政补助结余
34 3401非财政补助结转
35 3402事业结余
36 3403经营结余
37 3404非财政补助结余分配
净资产类重点科目的运用:
1.事业基金
新旧主要变化:
(1)不再划分一般基金和投资基金。
(2)不再核算财政补助基本支出结转。
重点关注:
(1)核算内容:
非限定用途净资产。
主要来源:
主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。
(2)账务处理:
年末将“非财政补助结余分配”的余额转入;
年末将非财政专项(项目已完成)剩余资金转入。
以货币资金取得长期投资时转入“非流动资产基金——长期投资”。
对外转让或到期收回长期债券投资本息时从“非流动资产基金——长期投资”转回。
(3)发生需要调整以前年度非财政补助结余的事项,通过本科目核算。
2.非流动资产基金
重点关注:
(1)核算内容。
(2)明细科目:
长期投资、固定资产、无形资产、在建工程。
(3)取得非流动资产或发生相关支出时予以确认。
(4)计提折旧/摊销时予以冲减。
(5)处置资产时予以冲销。
【案例】财政直接支付办公设备购置费6000元。
借:
固定资产——XX设备 6000
贷:
非流动资产基金——固定资产 6000
同时:
借:
事业支出——基本支出(财政补助支出) 6000
贷:
财政补助收入——基本支出(日常公用经费) 6000
【案例】经批准出售不需用专用设备一台,账面原值10万元,已提折旧6万元,收到款项3万元存入银行。
经批准出售,转入待处置资产时:
借:
待处置资产损溢——处置资产价值 40000
累计折旧
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