第30讲实收资本.docx
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第30讲实收资本
第四章 所有者权益
本章考情分析
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益,因此所有者权益的确认计量与资产和负债的确认计量有着密切的联系。
各位考生在学习时,在对单一知识点把握好的基础上,还应注意实收资本、资本公积与资产的结合,留存收益与收入、费用和利润的结合。
同时需要说明的是,本章内容完全可以单独考核不定项选择题。
近三年考题题型题量
题型
年份
单项选择题
多项选择题
判断题
不定项选择题
合计
2018年
2题3分
1题2分
1题1分
—
6分
2017年
2题3分
1题2分
1题1分
1题2分
8分
2016年
2题3分
1题2分
1题1分
—
6分
所有者权益概述
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
公司所有者权益又称股东权益。
所有者权益的特征:
(1)除非发生减资、清算或分派现金股利,企业不需要偿还所有者权益;
(2)企业清算时,只有在清偿所有的负债后,所有者权益才返还给所有者;
(3)所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。
所有者权益通常包括:
实收资本(或股本)、其他权益工具、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润。
【例题·单选题】下列各项中,不属于所有者权益的是( )。
A.资本溢价
B.计提的盈余公积
C.投资者投入的资本
D.应付高管人员的基本薪酬
【答案】D
【解析】所有者权益通常包括实收资本(或股本)、其他权益工具、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润。
选项D是职工薪酬,属于企业的负债。
第一节 实收资本
一、实收资本概述
实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定,接受投资者投入企业的资本。
实收资本的构成比例(即投资者的出资比例或股东的股份比例),是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础,也是企业进行利润或股利分配的主要依据。
除股份有限公司外,其他企业应设置“实收资本”科目,以核算投资者投入资本的增减变动情况。
该科目的贷方登记实收资本的增加数额,借方登记实收资本的减少数额,期末贷方余额反映企业期末实收资本实有数额。
股份有限公司应设置“股本”科目,核算公司实际发行股票的面值总额。
该科目贷方登记公司在核定的股份总额及股本总额范围内实际发行股票的面值总额,借方登记公司按照法定程序经批准减少的股本数额,期末贷方余额反映公司股本实有数额。
二、实收资本(或股本)
(一)接受现金资产投资
1.股份有限公司以外的企业接受现金资产投资
借:
银行存款
贷:
实收资本(按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分)
资本公积—资本溢价(实际收到的金额与企业投资者在企业注册资本中所占份额的差额)
2.股份有限公司接受现金资产投资
借:
银行存款
贷:
股本(按每股股票面值和发行股份总数的乘积计算的金额)
资本公积—股本溢价(实际收到的金额与企业投资者在企业股本中所占份额的差额)
【提示】“资本(股本)溢价”的形成原因一般是新投资者加入时为了补足资本的增值额或资金的质量差异而多付出的资金。
吴聘出资1000万元;周莹出资2000万元;沈星移出资1500万元;赵白石出资500万元。
借:
银行存款 15000000
无形资产 20000000
固定资产——房屋 10000000
——设备 5000000
贷:
实收资本——吴聘 10000000
——周莹 20000000
——沈星移 15000000
——赵白石 5000000
杜明礼提出注资5000万元,占实收资本500万元。
借:
银行存款 50000000
贷:
实收资本——杜明礼 5000000
资本公积——资本溢价 45000000
新投资者加入时为了补足资本的增值额或资金的质量差异而多出的金额。
【举例】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司,注册资本为2000000元,甲、乙、丙持股比例分别为60%,25%和15%。
按照章程规定,甲、乙、丙投入资本分别为1200000元、500000元和300000元。
A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。
【答案】
借:
银行存款 2000000
贷:
实收资本——甲 1200000
——乙 500000
——丙 300000
【延伸】一年之后如果有丁准备加入,同意出资50万元,占实收资本为25万元。
则A公司应当编制的会计分录为:
借:
银行存款 500000
贷:
实收资本——丁 250000
资本公积——资本溢价 250000
3.发行费用的处理
属于溢价发行的,发行费用从溢价收入中扣除,记入“资本公积—股本溢价”科目;溢价金额不足冲减的,或者属于按面值发行无溢价的,依次冲减盈余公积和未分配利润,即按照分录中①②③的顺序冲减。
借:
资本公积—股本溢价①
盈余公积②
利润分配—未分配利润③
贷:
银行存款
【例题·单选题】某上市公司公开发行普通股1000万股,每股面值1元,每股发行价格5元,支付券商发行费用120万元。
该公司发行普通股计入股本的金额为( )万元。
A.1000
B.3880
C.4880
D.5000
【答案】A
【解析】计入股本的金额=1000×1=1000(万元)。
【例题·单选题】甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股,股票面值总额4000万元,发行总额16000万元,发行费按发行总额的2%计算(不考虑其他因素),股票发行净收入全部收到。
甲股份有限公司该笔业务记入“资本公积”科目的金额为( )万元。
A.4000
B.11680
C.11760
D.12000
【答案】B
【解析】该笔业务记入“资本公积”科目的金额=16000-4000-16000×2%=11680(万元)。
借:
其他货币资金 15680(16000-16000×2%)
贷:
股本 4000
资本公积—股本溢价 11680
(16000-4000-16000×2%)
【例题·判断题】企业接受投资者作价投入的材料物资,按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分作为实收资本或股本入账。
( )(2018年)
【答案】√
【例题·判断题】企业收到的投资者超出其在企业注册资本中所占份额的投资,应直接计入当期损益。
( )(2018年)
【答案】×
【解析】企业收到的投资者超过其在企业注册资本中所占份额的投资,计入资本公积—资本溢价(或股本溢价)中。
(二)接受非现金资产投资
企业接受投资者作价投入的非现金资产,应按投资合同或协议约定价值确定资产入账价值(但投资合同或协议约定价值不公允的除外)和在注册资本(或股本)中应享有的份额。
如果资产价值超过其在注册资本(或股本)中所占份额的部分,应当计入资本公积。
【例题·判断题】除投资合同或协议约定价值不公允的以外,企业接受投资者作为资本投入的固定资产,应按投资合同或协议的约定价值确定其入账价值。
( )(2017年)
【答案】√
1.接受固定资产(动产)或无形资产投资时
借:
固定资产、无形资产(合同或协议约定的价值入账,不公允的除外)
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:
实收资本(或股本)
资本公积—资本溢价(或股本溢价)
【提示】如果接受不动产投资时:
借:
固定资产
应交税费—应交增值税(进项税额)
—待抵扣进项税额
贷:
实收资本(或股本)
资本公积—资本溢价(或股本溢价)
【例题·多选题】A有限责任公司收到B企业以机器设备出资,该设备的原价为100万元,已提折旧60万元,投资合同约定该设备价值为50万元(与公允价值相同且不考虑增值税),占注册资本40万元,不考虑其他因素,则关于A有限责任公司会计处理的表述正确的有( )。
A.A公司固定资产的入账价值为40万元
B.A公司固定资产的入账价值为50万元
C.A公司应当确认的资本公积为10万元
D.A公司应当确认的资本公积为20万元
【答案】BC
【解析】企业接受投资者作价投入的非现金资产,应按投资合同或协议约定的价值确定入账价值(但投资合同或协议约定价值不公允的除外)。
如果入账价值超过其在注册资本中所占份额的部分,应当计入资本公积。
会计分录为:
借:
固定资产 50
贷:
实收资本 40
资本公积—资本溢价 10
2.接受存货投资时
借:
库存商品、原材料等(合同或协议约定的价值入账,不公允的除外)
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:
实收资本(或股本)
资本公积—资本溢价(或股本溢价)
【例题·单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为16%,甲公司接受乙公司投资转入的原材料一批,账面价值100000元,投资协议约定价值120000元,假定投资协议约定的价值与公允价值相符,该项投资没有产生资本溢价。
甲公司实收资本应增加( )元。
A.100000
B.116000
C.120000
D.139200
【答案】D
【解析】甲公司实收资本增加=120000×(1+16%)=139200(元)。
(三)实收资本(或股本)的增减变动
1.实收资本(或股本)的增加
一般企业增加资本主要有三个途径:
接受投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。
【提示】资本公积转增资本和盈余公积转增资本,企业所有者权益总额不发生变化。
【举例】甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司,原注册资本为4000000元,甲、乙、丙分别出资500000元、2000000元和1500000元。
为扩大经营规模,经批准,A公司注册资本扩大为5000000元,甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资125000元、500000元和375000元。
A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。
A有限责任公司应编制如下会计分录:
(1)注册时收到出资者出资
借:
银行存款 4000000
贷:
实收资本——甲 500000
——乙 2000000
——丙 1500000
出资者按原出资比例追加投资1000000元
借:
银行存款 1000000
贷:
实收资本——甲 125000
——乙 500000
——丙 375000
(2)因扩大经营规模需要,经批准,A公司按原出资比例将资本公积1000000元转增资本。
借:
资本公积 1000000
贷:
实收资本——甲 125000
——乙 500000
——丙 375000
(3)因扩大经营规模需要,经批准,A公司按原出资比例将盈余公积1000000元转增资本。
借:
盈余公积 1000000
贷:
实收资本——甲 125000
——乙 500000
——丙 375000
【例题·多选题】某公司由甲、乙投资者分别出资100万元设立。
为扩大经营规模,该公司的注册资本由200万元增加到250万元,丙企业以现金出资100万元享有公司20%的注册资本,不考虑其他因素,该公司接受丙企业出资,相关科目的会计处理结果正确的有( )。
(2018年)
A.贷记“实收资本”科目100万元
B.贷记“盈余公积”科目100万元
C.贷记“资本公积”科目50万元
D.借记“银行存款”科目100万元
【答案】CD
【解析】
借:
银行存款 100
贷:
实收资本 50
资本公积 50
【例题·多选题】下列各项中,会导致企业实收资本增加的有( )。
(2015年)
A.资本公积转增资本
B.接受投资者追加投资
C.盈余公积转增资本
D.接受非流动资产捐赠
【答案】ABC
【解析】选项A,借:
资本公积,贷:
实收资本,增加实收资本;选项B,借:
银行存款等,贷:
实收资本,增加实收资本;选项C,借:
盈余公积,贷:
实收资本,增加实收资本;选项D,借:
固定资产等,贷:
营业外收入,不增加实收资本。
【例题·判断题】企业以资本公积转增资本会导致实收资本增加,从而导致企业所有者权益总额增加。
( )
【答案】×
【解析】资本公积转增资本属于所有者权益内部此增彼减,企业所有者权益总额不变。
2.实收资本(或股本)的减少
非股份有限公司按法定程序报经批准减少注册资本的,按减少的注册资本金额减少实收资本。
股份有限公司采用回购本公司股票方式减资的,通过“库存股”科目核算回购股份的金额,按注销股票的面值总额减少股本,回购股票支付的价款超过面值总额的部分,依次冲减“资本公积—股本溢价”“盈余公积”和“利润分配—未分配利润”科目;相反增加资本公积—股本溢价。
基本账务处理:
回购股票时:
借:
库存股(每股回购价×回购股数)
贷:
银行存款
注销库存股时:
(1)回购价大于回购股份对应的股本时。
借:
股本
资本公积—股本溢价①
盈余公积②
利润分配—未分配利润③
贷:
库存股
【提示】在冲减完股本和股本溢价后如果还有差额,应先冲减盈余公积,再冲减利润分配—未分配利润。
(2)回购价小于回购股份对应的股本时。
借:
股本
贷:
库存股
资本公积—股本溢价
【举例】A公司2018年12月31日的股本为100000000股,面值为1元,资本公积(股本溢价)为30000000元,盈余公积为40000000元。
经股东大会批准,A公司以现金回购本公司股票20000000股并注销。
假定A公司按每股2元的价格回购股票,假定不考虑其他因素。
【答案】
(1)回购本公司股份时:
借:
库存股 40000000
贷:
银行存款 40000000
库存股成本=20000000×2=40000000(元)。
(2)注销本公司股份时:
借:
股本 20000000
资本公积 20000000
贷:
库存股 40000000
应冲减的资本公积=20000000×2-20000000×1=20000000(元)
【延伸】假定A公司按每股3元的价格回购股票,相关的会计分录为?
(1)回购本公司股份时:
借:
库存股 60000000
贷:
银行存款 60000000
(2)注销本公司股份时:
借:
股本 20000000
资本公积 30000000
盈余公积 10000000
贷:
库存股 60000000
【延伸】如果回购价格为0.9元,则A公司的账务处理为:
(1)回购本公司股份时:
借:
库存股 18000000
贷:
银行存款 18000000
(2)注销本公司股份时:
借:
股本 20000000
贷:
库存股 18000000
资本公积——股本溢价 2000000
【例题·单选题】某股份有限公司依法采用回购本公司股票方式减资。
回购股票时支付的价款低于股票面值总额。
下列各项中,注销股票时,冲减股本后的差额应贷记的会计科目是( )。
(2017年)
A.利润分配—未分配利润
B.盈余公积
C.资本公积
D.营业外收入
【答案】C
【解析】回购股票支付的价款低于股票面值总额,回购时:
借:
库存股
贷:
银行存款
注销时:
借:
股本
贷:
库存股
资本公积—股本溢价
【例题·单选题】某股份有限公司股本为1000万元(每股面值1元),资本公积(股本溢价)为150万元,盈余公积为100万元。
经股东大会批准以每股3元价格回购本公司股票100万股并予以注销,不考虑其他因素,下列关于该公司注销库存股的会计处理正确的是( )。
(2015年)
A.借:
股本 1000000
资本公积—股本溢价 1500000
盈余公积 500000
贷:
库存股 3000000
B.借:
股本 1000000
资本公积—股本溢价 1500000
盈余公积 500000
贷:
银行存款 3000000
C.借:
库存股 3000000
贷:
银行存款 3000000
D.借:
股本 3000000
贷:
银行存款 3000000
【答案】A
【解析】回购本公司股票:
借:
库存股 3000000
贷:
银行存款 3000000(1000000×3)
注销本公司股票时:
借:
股本 1000000
资本公积—股本溢价 1500000
盈余公积 500000
贷:
库存股 3000000
【例题·多选题】某公司期初的所有者权益为:
股本5000万元(面值为1元),资本公积1000万元(其中股本溢价800万元),盈余公积500万元。
未分配利润600万元。
本期经董事会批准,以每股7元的价格回购本公司股票200万股并按期注销。
下列各项中,该公司回购并注销股票的相关会计处理结果正确的有( )。
(2018年)
A.注销时,借记“资本公积—股本溢价”科目800万元
B.注销时,借记“盈余公积”科目400万元
C.回购时,借记“库存股”科目1400万元
D.注销时,借记“股本”科目1400万元
【答案】ABC
【解析】回购时:
借:
库存股 1400
贷:
银行存款 1400
注销时:
借:
股本 200
资本公积—股本溢价 800
盈余公积 400
贷:
库存股 1400
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