第四章财务会计基础.docx
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第四章财务会计基础
第四章 财务会计基础
4.2 会计概念和准则
4.2.1 国际会计准则 C2
项目
美国通用会计准则(GAAP)
国际会计准则(IFRS/IAS)
收入确认
收入只有在实现或者可实现才能够被确认,各行业标准不尽相同
评估交易所得实现的概率,以及收入和成本的可量度性。
行业标准相同
无形资产
如果贬值,价值必须调减,但不能调增
如果有活跃市场,那么价值可以调增
资产减值
用三步法分析现金流(不贴现),并将其与资产的公允价值比较
用单步法,将资产价值调整至可恢复价值
存货
允许先进先出法、后进先出法、移动平均法以及标准成本法
不允许后进先出法,其它方法可以使用
研发费用
发生时必须费用化
允许研发支出资本化
合并会计
如果可以控制其他实体的财务利益,那么必须合并列报
是否合并列报取决于一个实体是否通过财务和经营政策控制另外一个实体
地产、厂房及设备
历史成本计价
可以重估以反映公允价值
4.2.2 美国会计准则 C2
4项基本原则
◆历史成本原则:
大多数资产和负债以历史成本报告
◆全面披露原则:
任何可能影响财务信息使用者做出判断和决定的信息都应该得到披露。
◆收入确认原则:
在货物或劳务的交易中,当收到现金或取得收取现金的权利并且赚取收入的过程已经实质性完成时报告收入。
◆配比原则:
费用必须和与其相关联的收入在同一期间内报告。
长期资产或固定资产首先资本化(也就是说在资产负债表上记录为资产),然后在其产生收入的多个会计期间内提取折旧。
该惯例将资产的成本和其产生的收入相配比。
是权责发生制的基础。
现金、现金等价物及透支:
现金包括硬币、货币和可用存款(如支票账户、活期存款和类似的账户,这些账户里存的资金可以立即支取,没有任何不当的不可用风险或损失),银行账户的透支,在资产负债表上应表示为流动负债
短期投资会计:
1年或1年以内到期的投资计为短期投资。
报告的价值
价值变化计入
资产类型归属
交易性证券
公允价值
当期损益
无论期限长短,归为流动资产
持有至到期证券(HTM)
成本
不考虑市场价值变化
剩余期限1年以下,归为流动资产
剩余期限1年以上,归为长期资产
可供出售的证券(AFS)
公允价值
全面收益
剩余期限1年以下,归为流动资产
剩余期限1年以上,归为长期资产
非暂时性减值:
①如果投资的公允值小于其成本,则这笔投资就视为减值。
②评估这个减值是暂时的还是非暂时的。
③当确定减值是非暂时性减值时,减值损失必须在损益中予以确认,减值损失是历史成本与其公允值的差额
债务分类:
长期债务的特殊处理
如果是按计划分期付款的长期债务
·将在一年内偿还的部分在资产负债表上按“一年内到期的长期债务”在流动负债部分列示;
·将在一年以上偿还的部分在资产负债表上的长期负债部分列示。
长期债务中将于一年内到期的部分作为流动负债列示,除非:
·用累积的专门用于还债的非流动资产偿还;
·再融资或用另一项债务的发行收入偿还;
·转换成股票。
短期债务的特殊处理
预期以长期资金进行再融资的短期债务也应将其分类为长期债务。
其他会计问题
商誉&无形资产
在兼并中出现溢价收购,这一溢价资本化为商誉;公司必须每年对商誉进行减值测试,并调整其账面价值。
表外安排
(OBSA)
·2002年《SOX》责令SEC改进表外安排报告规则。
·表外业务:
担保、资产的或有权益、经营性租赁、某些易变收益实体(SIV)
·2005年,SEC要求在管理层讨论和分析中,披露表外安排。
4.2 财务报告体系
4.3.1 审计与财务报表的可靠性 C1
1、审计程序
2、审计意见:
标准的无保留意见
公司提供了所有要求的财务报表;在审计中遵循了GAAS;财务报表的编制符合GAAP;
如不能发表标准无保留意见,则合理的意见取决于审计师确定的例外事项的性质和重要性
带说明段的无保留意见或修正的无保留意见
当存在对GAAS与GAAP非重要的背离.
3种情况:
要求特别强调某些信息;执行审计的人员有所变化;审计人员对企业持续经营的能力提出疑问。
保留意见
当例外事项(exceptions)是重要的,但并没有使信息失去有用性,则出具保留意见。
以书面意见注释。
否定意见
当例外事项如此重要以至于审计师认为财务报表可能产生误导
拒绝表示意见
实际上不是意见,而是关于审计师不能发表意见的声明.如果审计师与被审计的公司直接不独立或者因为审计范围受到限制使得失去了形成审计意见的基础。
4.3.2 财务报表的类型 C3
1、资产负债表
特点
“时点快照”
报表项目
·资产:
1.流动资产2.固定资产(注意:
土地不计提折旧)3.无形资产:
有限寿命/无限寿命
·负债:
1.流动负债2.长期负债·股东权益
公式
资产=负债+股东权益
2、利润表:
也称为收益表、经营情况表或利润表,汇总:
①获取收入②发生费用③在会计期间内从资产和负债转换中获得的利得和损失。
利润表的所有账户必须在一定的时间跨度内衡量才有意义。
全面收益:
不在利润表中报告的净收益调整项目。
组成:
①源自非暂时性减值投资的未实现的收益和损失②最低养老金负债调整③外汇折算调整④某些具有套期保值作用的期货交易合同的市价的变化。
报告要求(2种):
作为利润表的一部分在股东权益变动表加以报告或者·作为全面收益的单独报表加以报告
3、现金流量表
n资产、负债账户的变化VS资金的来源和使用
资产↓或负债↑
资金的来源
资产↑或负债↓
资金的使用
注意:
累计折旧↑——资产↓——资金的来源;
累计折旧↓——资产↑——资金的使用;
现金流量表编制的2种方法:
间接法
•经营活动现金流=净收益+非付现成本(例如折旧)-流动资产的增加+流动负债的增加
直接法
不需要对净收益的调整,而是直接将账户从权责发生制金额转变成现金收付制金额
4.4 衍生品、套期保值及外汇换算会计
4.4.1 衍生品和套期保值会计 C1
n如果衍生品并非用于套期保值工具要求,对衍生品进行再估值产生的收益和损失都列入当期收入。
n如果衍生品用于对冲资产负债表上特定资产或负债的价值波动,则再估值的收益和损失连同被抵消的对冲项目的收益和损失共同计为收入,这种类型的套期保值是公允价值套保。
n套期保值收益及损失列入全面收益中,直到相关交易影响到本期收入时才列入本期收入。
4.4.2 外汇换算会计 C1
4.5美国的政府和非营利性组织的会计C1
4.6养老金计划和递延补偿对财务报表的影响C1
4.7 中国会计准则
4.7.1 我国会计准则的变革进程 C1
4.7.2 我国目前的准则体系 C1
4.7.3 财资管理业务涉及的相关准则的中美比较 C3
1、现金、现金等价物和透支
项目
中国
美国
现金流量表的编制方法
直接法列示经营活动现金流量。
只要求提供当年数据。
直接法或间接法,间接法比较流行。
一些公司还会出具现金流量预测报告。
收取或支付的利息和红利
分配股利
筹资活动产生的现金流
筹资活动产生的现金流
偿付利息
筹资活动产生的现金流
经营活动产生的现金流
收到红利
投资活动产生的现金流
经营活动产生的现金流
透支
在一定条件下可包含在现金内
不得包含在现金内,作为资金融资来源
2、投资
(1)金融工具-对有交易价格的金融工具来说,采用公允价值显然要优于历史成本。
套期保值有公允价值套期、现金流套期和境外净投资套期三种。
项目
中国
美国
未上市的权益工具投资
如能可靠测量以公允价值计量,否则以成本法计量。
以成本法计量
可售债务工具的外币折算差异
因汇率变化而导致的公允价值变动计入汇兑损益。
因汇率变化而导致的公允价值变动计入所有者权益,当金融工具被出售时再摊入当期损益。
持有到期的金融资产类别
债务工具不能被归入持有至到期的金融资产。
无此类禁止性规定。
减值损失后续转回确认损益
如满足一定标准,此要求适用于货款和应收账款,持有至到期金融资产和可出售债务工具
对持有至到期金融资产和可出售有价证券禁止转回确认损益。
贷款再评估收益转回后可确认当期损益。
金融资产的终止确认
结合风险、报酬和控制权方式可终止确认部分资产,只有遵循特定标准才允许部分终止确认,并将所转移金融资产整体的账面价值按相对公允价值在终止和未终止确认部分之间进行分摊时。
企业己将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的,应当终止确认该金融资产
将金融资产所有权上的风险和报酬转移并放弃了对该金融资产控制权的,应终止确认该金融资产,除非法律不容许。
不允许部分终止确认。
债务和权益债券的减值
集中于是否能提供导致“损失”存在,减值是否具有客观依据
只有在公允价值比其它临时性价值下降更多时才确认减值。
(2)长期股权投资
项目
中国
美国
少数股东权益
少数股东权益在股东权益(净资产)中列示
少数股东权益不在股东权益(净资产)中列示,而是介于负债和股东权益(净资产)之间。
同一控制下的企业合并
区分同一控制下的企业合并和非同一控制下的合并。
并且合并中支付方式不同,计量也有所差异。
不区分同一控制下的企业合并和非同一控制下的合并。
合营方的合并财务报表
投资企业对控制的子企业采用成本法核算。
投资企业对被投资单位(联营或合营)具有共同控制或重大影响的长期股权投资,应当采用权益法核算
通常使用权益法核算,但建筑、石油天然气行业可除外。
在购入和拥有投资是专门为了在近期卖出时,则应当按照成本法核算。
(3)债务分类
项目
中国
美国
违反了长期负债(借款)协议的负债分类
违反了长期负债借款协议,导致贷款人可随时要求消偿的负债,应当归类为流动负债。
贷款人同意提供一年以上宽限期,企业能够在此期限内改正违约行为,且贷款人不能要求随时清偿,该项负债应当归类为非流动负债。
债权人在财务报表发布日之前同意提供一年(或一个营业周期)以上的宽限期,企业能够在此期限内改正违约行为,且贷款人不能要求随时清偿时,该项负债应当归类为非流动负债。
(4)其他
项目
中国
美国
研究和开发费用
研究阶段的支出-当期费用。
开发阶段支出如果符合特定标准则予以资本化,确认为无形资产。
一般所有研究和开发支出全部作为当期费用。
企业合并中的未完成的研发费通常记入合并当期损益,除非能确定该研发项目在未来有相应的使用价值时,可记入无形资产。
土地使用权
已出租的土地使用权或持有并准备增值后转让的土地使用权,属于为赚取租金或资本增值而持有的投资性房地产。
企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产,但改变土地使用权的用途时除外。
土地使用权的成本按长期预付租赁款处理,作为一项长期资产,在合同规定使用期限内进行摊销。
无形资产摊销和减值
摊销方法应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。
无法可靠确定预期实现方式的,应当采用直线法摊销。
商誉不需进行摊销,但要进行减值测试。
习题答案
1
2
3
4
5
6
7
B
B
D
D
C
C
D
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A
C
A
B
C
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