新大纲 会计基础 知识点 07会计账簿.docx
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新大纲会计基础知识点07会计账簿
第七章:
会计账簿
第一节 会计账簿概述
一、会计账簿的概念
会计账簿是指已经过审核过的会计凭证为依据,由专门格式、相互联结的账页组成的,用来全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。
二、会计账簿的分类
(一)会计账簿按外表形式分类
(1)订本式账簿。
这种账簿一般适用于总分类账、现金日记账、银行存款日记账。
(2)活页式账簿。
各种明细分类账一般采用活页账形式。
(3)卡片式账簿。
在我国,单位一般只对固定资产的核算采用卡片账形式。
会计账簿按用途分类,可以划分为:
序时账簿、分类账簿、备查账簿
序时账簿又称日记账,是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。
日记账按照记录内容不同又可以分为普通日记账和特种日记账。
①普通日记账。
②特种日记账。
大多数单位一般只设现金日记账和银行存款日记账。
分类账簿是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。
分类账簿按照反映内容的详细程度和范围可分为总分类账簿和明细分类账簿
备查账簿,是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。
租入固定资产登记簿、应收票据登记簿都属于备查账簿。
(二)、按账页格式可以分为两栏式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿
两栏式账簿。
两栏式账簿是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿
三栏式账簿。
三栏式账簿是设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。
多栏式账簿。
多栏式账簿是在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿。
数量金额式账簿。
数量金额式账簿的借方、贷方和余额三个栏目内,都分设数量、单价和金额三小栏,借以反映财产物资的实物数量和价值量。
原材料、库存商品、产成品等明细账一般都采用数量金额式账簿。
第二节会计账簿的格式和登记方法
一、会计账簿的格式和登记方法
会计账簿按照用途可以分为:
序时账簿、分类账簿、备查账簿。
会计核算中常用的日记账是特种日记账。
常见的特种日记账主要是库存现金日记账和银行存款日记账。
(一)、库存现金日记账
库存现金日记账,是用来核算和监督库存现金每天的收入、支出和结存情况的账簿,由出纳人员根据涉及现金收、付的记账凭证,按经济业务发生的先后顺序,逐日逐笔进行登记。
库存现金日记账的格式有三栏式和多栏式两种。
库存现金日记账的登记方法
1.日期栏。
2.凭证号码栏。
登记入账的收、付款凭证的种类和编号。
3.对方科目栏。
登记现金收入、支出对应的科目,作用在于了解经济业务的来龙去脉。
4.摘要栏。
用以说明登记入账的经济业务的内容。
要求文字简练,说明清楚。
5.收入、支出和结余栏。
分别登记现金收付的实际金额和余额。
每日终了,应分别计算现金收入和付出的合计数,结出余额,同时将余额与实有库存现金核对,即通常说的“日清”。
如账款不符,应查明原因,并记录备案。
月终,同样要计算现金收付和结存的合计数,并与实有库存现金核对相符,通常称为“月结”。
(二)银行存款日记账
银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿,应根据不同开户银行和币种分别设置,每个银行账户设置一本日记账。
银行存款日记账应由出纳人员根据审核无误的涉及银行存款收、付的记账凭证按经济业务发生时间的先后顺序,逐日逐笔进行登记。
银行存款日记账的格式可以采用三栏式,也可以采用多栏式。
银行存款日记账登记方法
1.日期栏。
2.凭证号码栏。
3.对方科目栏。
登记银行存款收入、支出所对应的科目,如开出支票一张支付购料款,其对方科目即为“原材料”或“在途物资”。
4.摘要栏。
用以说明登记入账的经济业务的内容,文字要简练、概括。
5.收入、支出栏。
登记银行存款实际收、付的金额。
每日终了,应分别计算银行存款收入和支出的合计数,并结出余额;月终应结算出银行存款全月收入、支出的合计数,并结出月末余额,然后与开户银行对账。
(三)总分类账的登记方法
总分类账应按照总分类科目设置,是对各项经济业务进行总分类核算的会计账簿,一般要求采用订本式账簿。
总分类账的格式一般采用借、贷、余三栏式账页,记账依据和登记方法取决于采用的账务处理程序
分第页总第页
会计科目编号
会计科目名称
明细分类账的登记方法
明细分类账是按明细科目设置的账簿,应根据记账凭证和原始凭证及原始凭证汇总表登记。
明细分类账可以根据需要分别采用三栏式、数量金额式、多栏式等不同格式的账页。
三栏式明细分类账,不需进行数量核算的明细账,如债权、债务结算账户的明细账等。
数量金额式明细分类账。
适用于既需进行金额明细核算,又需进行数量核算的明细账,如“原材料”明细分类账、“库存商品”明细分类账等。
多栏式明细分类账。
主要适用于有关费用、成本、收入、财务成果等账户的核算。
平行登记式明细分类账。
平行登记式明细分类账也称横线登记式明细分类账,其特点是将前后密切相关的经济业务在同一行内进行登记,以检查每笔业务的变动及完成情况。
“在途物资”明细分类账一般采用这种格式的账簿。
这种明细账实际上也是一种多栏式明细账。
第三节对账
一、对账的含义
对账就是为了保证账簿记录的真实性、完整性和准确性,在记账以后结账之前,定期或不定期地对有关数据进行检查、核对,以便为编制会计报表提供真实、可靠数据资料的重要会计工作。
对账工作一般在月末进行,即在记账之后结账之前进行。
二、对账的内容
对账的主要内容包括:
账证核对、账账核对、账实核对三个方面。
账证核对,是指将各种账簿记录与记账凭证及其所附原始凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致,记账方向是否相符进行的核对,目的是检查记账有无错误,以保证账证相符。
账账核对是在账证核对相符的基础上,对不同账簿记录之间的有关数字进行的核对。
主要包括:
1.总分类账中全部总账账户的期末借方余额合计数与全部总账账户的期末贷方余额合计数应核对相符。
2.总账中“库存现金”和“银行存款”账户期末余额应分别与库存现金日记账、银行存款日记账的期末余额核对相符。
3.总分类账中各账户的期末余额应与其所属明细分类账的期末余额合计数核对相符。
这种核对可以通过编制“总分类账户与明细分类账户发生额及余额对照表”来进行。
4.财会部门的各种财产物资明细分类账的期末余额应与财产物资保管和使用部门的财产物资明细账的结存数核对相符。
账实核对是在账账核对的基础上,将各种财产物资和债权债务等的账面余额与实存数额进行韵核对。
包括:
1.库存现金日记账账面余额应与库存现金实存数的核对。
2.银行存款日记账账面余额应与银行对账单的核对。
3.各种应收、应付款项明细账账面余额应与有关债务人、债权人的相关账面余额的核对。
4.各种财产物资明细分类账账面余额应与财产物资实存数的核对。
第四节错账更正方法
错账更正方法:
划线更正法、红字更正法、补充登记法
划线更正法适用于结账之前发现的账簿记录有误,而记账凭证无误的情况。
也就是说,纯属登账时文字或数字上的错误,可采用划线更正法更正。
更正方法是:
用一条红线划去错误的文字或数字,然后在红线上方空白处填写正确的文字或数字,并由会计人员和会计机构负责人(会计主管人员)在更正处盖章,以示对该更改事项负责。
划线时,文字错误可只将错误的文字划掉;数字错误应将错误数字整体划去,并保证原字迹可以辨认,不能只划去和更改个别数字。
红字更正法又称红字冲账法,适用于对以下两种错误的更正:
1.记账后发现记账凭证中所记会计科目、借贷方向有错误而导致的账簿记录错误
更正方法是:
先用红字金额填制一张内容与原错误记账凭证完全相同的记账凭证,在摘要中写明“冲销某月某日×字第×号错误凭证”并据以用红字登记入账,以冲销原来的错误记录;然后再用蓝字填制一张正确的记账凭证,在摘要栏内写明“补记某月某日账”,并据以登记入账。
例如:
某企业向银行借入短期借款,在编制记账凭证时误将银行存款写成了库存现金,并已登记入账。
借:
库存现金 5500
贷:
短期借款 5500
借:
库存现金 5500
贷:
短期借款 5500
借:
银行存款 5500
贷:
短期借款 5500
2.记账后发现记账凭证中所记会计科目、借贷方向无误.但所记金额大于应记金额而导致的账簿记录错误
借:
银行存款 500
贷:
短期借款 500
补充登记法适用于记账凭证的会计科目、记账方向均正确,但所记金额小于应记金额,致使账簿记录发生少计的错误。
凭证错----(科目未错,金额少记)
补充登记差额即差多少补多少
更正方法是:
用蓝字填制一张记账凭证,金额为应记金额与所记金额的差额,在摘要栏内注明“补记某月某日×字第×号凭证少计金额”字样,并据以登记入账。
第五节结账
一、结账的意义
结账就是在会计期末(月末、季末、年末)将一定期间发生的经济业务全部登记入账的基础上,结算出各个账户的本期发生额和期末余额的一项工作。
二、结账程序
1.检查本期发生的经济业务是否已经全部登记入账。
2.按照权责发生制要求,编制有关账项调整记账凭证进行账项调整,以正确反映本期的收入和费用,如计提固定资产折旧、进行无形资产摊销等;对于需要在本月办理的有关转账业务,如销售成本的结转、税金及附加的计算结转等,均应编制有关记账凭证并登记入账。
编制记账凭证,结转损益类账户本期发生额。
结算出所有科目的本期发生额和期末余额,并结转下期。
三、结账方法
结账时,应当结出每个账户的期末余额,有些账户还要求结出本期发生额。
结出余额后,应在余额栏前的“借或贷”栏内写明“借”或“贷”字样,没有余额的账户,应在余额栏前的“借或贷”栏内写“平”字,并在余额栏内用“0”表示。
在账簿中,结账通过划“结账线”表示:
平时结账划单红线,年末结账划双红线。
“结账线”应用通
结账工作一般按月度、季度、半年度和年度进行。
1、月结。
月结时,对于需要按月结计发生额的账户,如库存现金和银行存款日记账,应在各账户本月最后一笔金额下划一条通栏单红线,并在红线下的“摘要”栏中注明“本月发生额及余额”或“本月合计”字样,同时结算出本月借方和贷方发生额及期末余额,并标明余额方向,然后在本行下面再划一条通栏单红线,表示月结。
2、对不需要按月结计发生额的账户,如各项应收应付款明细账和财产物资明细账等,在每次记账后,都要随时结出余额,每月最后一笔余额即为月末余额,月末结账时,在最后一笔经济业务记录下划一条通栏单红线即可。
季结。
季度结账时,应在本季度末最后一个月进行月结后,在季终月的“月结”行下的“摘要”栏内注明“本季发生额及季末余额”、“本季合计”或“季结”字样,并在季结行下再划一条通栏单红线。
半年度结账方法可比照季结进行。
年结。
年度终了时,所有总账账户都应结出全年发生额及年末余额。
具体做法是:
在第四季度季结的红线下面一行,结算出全年四个季度的借贷方发生额和年末余额,并标明余额方向,在摘要栏内注明“本年发生额及余额”、“本年合计”或“年结”字样,并在下面划通栏双红线,表示“封账”。
年结。
对于有余额的账户,要将其余额结转下年,并在摘要栏注明“结转下年”字样;在下一会计年度新建有关账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额,并在摘要栏注明“上年结转”字样。
第六节会计账簿的更换与保管
一、会计账簿的更换
年度结账后,必须按规定更换新账。
总账、日记账和大部分明细账每年都应更换一次新账。
部分财产物资明细账和债权债务明细账,如固定资产明细账、应收账款明细账等,可以跨年度继续使用,各种备查账簿也可以跨年度连续使用,不必每年更换新账。
更换新账时,应将各账户的年末余额过入下一年度新账簿。
在新账簿有关账户新账页的第一行“余额”栏内,填上该账户上年的余额;同时在“摘要”栏内加盖“上年结转”戳记。
二、会计账簿的保管
年度终了,各种账簿在结转下年、建立新账后,一般都要把旧账送交总账会计集中统一管理。
会计账簿暂时由本单位财务会计部门保管1年,期满之后,由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。
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